營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、2022-3-1612022-3-1622022-3-1632022-3-1642022-3-1652022-3-1662022-3-1672022-3-1682022-3-1692022-3-16102022-3-16112022-3-16122022-3-16132022-3-16142022-3-16152022-3-16162022-3-16172022-3-16182022-3-16192022-3-16202022-3-16212022-3-16222022-3-16232022-3-16242022-3-16252022-3-16262022-3-16272022-3-16282

2、022-3-16292022-3-16302022-3-16312022-3-16322022-3-1633（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 1.1.一般征收方式的處理一般征收方式的處理 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前（我省在（我省在20122012年年1111月月3030日前）已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地日前）已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（我省在區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（我省在20122012年年1212月月1 1日前）（含）日前）（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。申請(qǐng)退還已繳納

3、的營(yíng)業(yè)稅。2022-3-1634（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 2 2、差額征收方式的處理、差額征收方式的處理 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)

4、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。稅。 試點(diǎn)納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形試點(diǎn)納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形( (即：試點(diǎn)納稅人在該即：試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅),),繼繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。2022-3-1635（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 3.3.稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理 試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅試點(diǎn)納稅

5、人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。 2022-3-1636（一）概念（一）概念 設(shè)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上分支機(jī)構(gòu)的試點(diǎn)納稅人，設(shè)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上分支機(jī)構(gòu)的試點(diǎn)納稅人，包括總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)地不一致，且分別屬于營(yíng)包括總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)地不一致，且分別屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的，可以視為業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅。一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅。 2022-3-1637（二）批準(zhǔn)主體（二）批準(zhǔn)主體 合并

6、納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。財(cái)政部和國(guó)稅總局下發(fā)了財(cái)政部和國(guó)稅總局下發(fā)了總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法稅計(jì)算繳納暫行辦法（財(cái)稅（財(cái)稅2011132號(hào)），并號(hào)），并批準(zhǔn)批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司中國(guó)東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自及其分支機(jī)構(gòu)自2012年年1月月1日日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅。起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅。暫行辦法暫行辦法主主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問(wèn)題。稅人繳納增值稅問(wèn)題。 2022-3-16382022-3-16392022-3

7、-16402022-3-16412022-3-16422022-3-16432022-3-16442022-3-1645（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 準(zhǔn)予抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值準(zhǔn)予抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額。 1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下值稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下3種：種： （1）增值稅專用發(fā)票。是增值稅一般納稅人銷售貨物或）增值稅專

8、用發(fā)票。是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。 （2）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。 （3）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。是從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的增）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。是從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票。值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票。2022-3-1646一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口

9、增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。 試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。2022-3-1647一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照

10、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 混業(yè)經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，兼有以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為混業(yè)經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，兼有以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油業(yè)務(wù)的，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，業(yè)務(wù)的，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定抵扣。的規(guī)定抵扣。2022-3-16484.4.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用

11、結(jié)算單據(jù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù) （1）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注取得其開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)

12、的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （3）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算務(wù)，取得其開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2022-3-1649一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 4.貨物運(yùn)輸貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù) （4）接受鐵路

13、運(yùn)輸，以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納）接受鐵路運(yùn)輸，以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該發(fā)票上注明的運(yùn)取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托稅額中抵扣。如果鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫(xiě)無(wú)效），運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫(xiě)無(wú)效），該

14、運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-3-1650一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 4.貨物運(yùn)輸貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù) （5）試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試）試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。稅扣稅憑證。2022-3-1651一、一、 準(zhǔn)

15、予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額。繳款書(shū)上注明的增值稅額。 通用繳款書(shū)包括如下兩種方式：通用繳款書(shū)包括如下兩種方式： （1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款

16、并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書(shū)。境內(nèi)代相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書(shū)。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書(shū)轉(zhuǎn)交給接受方。接受方按照該通用理人將取得的通用繳款書(shū)轉(zhuǎn)交給接受方。接受方按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2022-3-1652一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民

17、共和國(guó)通用稅收或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額。繳款書(shū)上注明的增值稅額。 通用繳款書(shū)包括如下兩種方式：通用繳款書(shū)包括如下兩種方式： （2）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒(méi)有代理人，以接受方為增值稅扣設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒(méi)有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書(shū)。機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書(shū)。接受方按照該通

18、用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中接受方按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣。 境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。2022-3-1653二、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 1. 1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

19、額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)。銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)。 納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？邸?2022-3-1654二、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

20、的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 2.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，接受免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形

21、動(dòng)產(chǎn)租賃。利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 3.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。2022-3-1655二、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 5.接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 6.自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的

22、摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。標(biāo)的物的除外。 7. 7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：使用增值稅專用發(fā)票： （1 1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2 2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。請(qǐng)的。2022-3-1656二

23、、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定 1.1.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+ +非非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額增值稅應(yīng)稅

24、勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+ +免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額（當(dāng)期全部銷售額+ +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。2022-3-1657二、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定 2.2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生實(shí)施辦法實(shí)施辦法第第2424條條規(guī)定情形規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非

25、增值稅應(yīng)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 3. 3.一般納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、一般納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。減。2022-3-1658三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通

26、運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1. 1.購(gòu)入營(yíng)運(yùn)汽車、船舶、飛機(jī)等運(yùn)輸工具的進(jìn)購(gòu)入營(yíng)運(yùn)汽車、船舶、飛機(jī)等運(yùn)輸工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的應(yīng)征消費(fèi)項(xiàng)稅額，包括作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。稅的摩托車、汽車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 2. 2.汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)以及修理配件的汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)以及修理配件的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。 3. 3.辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額。額。 2022-3-1659三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（一）

27、交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 4.4.接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如：接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如：交通運(yùn)輸企業(yè)接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，交通運(yùn)輸企業(yè)接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，如租賃交通運(yùn)輸工具的費(fèi)用支出、進(jìn)行廣告宣傳的如租賃交通運(yùn)輸工具的費(fèi)用支出、進(jìn)行廣告宣傳的支出，接受物流輔助服務(wù)的支出等應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生支出，接受物流輔助服務(wù)的支出等應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。的進(jìn)項(xiàng)稅額。 5. 5.用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的水、電等費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的水、電等費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。額。 6. 6.用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器、機(jī)械以及相關(guān)設(shè)備、用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器、機(jī)械以及相關(guān)設(shè)備、工具、器具等所

28、發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。如用于修理飛機(jī)、工具、器具等所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。如用于修理飛機(jī)、船舶、汽車等運(yùn)輸工具的機(jī)械設(shè)備。船舶、汽車等運(yùn)輸工具的機(jī)械設(shè)備。 2022-3-1660三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 7.7.運(yùn)輸分包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。運(yùn)輸分包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （1 1）分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的）分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票；金額，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票； （2 2）分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，）分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值

29、稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%7%的的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額； （3 3）分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照）分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%7%的扣的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-3-1661三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃和有形有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃?？傻挚圻M(jìn)

30、項(xiàng)稅額項(xiàng)目如下：動(dòng)產(chǎn)融資租賃?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目如下： 1. 1.購(gòu)進(jìn)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生購(gòu)進(jìn)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。包括作為提供租產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。包括作為提供租賃服務(wù)標(biāo)的物的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。賃服務(wù)標(biāo)的物的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。 2. 2.用于經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)（含進(jìn)口）材料支出，包括用于經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)（含進(jìn)口）材料支出，包括原材料、低值易耗品、包裝物、燃料、電力等動(dòng)力、原材料、低值易耗品、包裝物、燃料、電力等動(dòng)力、辦公用品、修理用配件等外購(gòu)貨物支出（不包括用辦公用品、修理用配件等外購(gòu)貨物支出（不包括用于不動(dòng)產(chǎn)的

31、支出）。于不動(dòng)產(chǎn)的支出）。 3. 3.接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-3-1662四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握（一）把握抵扣憑證的開(kāi)票日期（一）把握抵扣憑證的開(kāi)票日期 1.北京市開(kāi)始試點(diǎn)日期為北京市開(kāi)始試點(diǎn)日期為2012年年9月月1日；日； 2.江蘇省、安徽省開(kāi)始試點(diǎn)日期為江蘇省、安徽省開(kāi)始試點(diǎn)日期為2012年年10月月1日；日； 3.福建省、廣東省開(kāi)始試點(diǎn)日期為福建省、廣東省開(kāi)始試點(diǎn)日期為2012年年11月月1日；日； 4.天津市、浙江省、湖北省開(kāi)始試點(diǎn)日期為天津市、浙江省、湖北省開(kāi)始試點(diǎn)日期為2012年年12月月1日。日。

32、我市納稅人自我市納稅人自2012年年12月月1日起，接受上述地區(qū)日起，接受上述地區(qū)試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得自該地區(qū)試點(diǎn)日試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得自該地區(qū)試點(diǎn)日期起，開(kāi)具的應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票可按規(guī)定申報(bào)抵扣。期起，開(kāi)具的應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票可按規(guī)定申報(bào)抵扣。2022-3-1663四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握（二）從（二）從2012年年12月月1日起，我市增值稅一般納日起，我市增值稅一般納稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)地試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人自試點(diǎn)之日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅區(qū)一般納稅人自試點(diǎn)之日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，憑貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（稅率為服務(wù)，憑貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（稅率為11%）抵扣。同時(shí)，從試點(diǎn)地區(qū)取得的自試點(diǎn)之日起開(kāi)具抵扣。同時(shí)，從試點(diǎn)地區(qū)取得的自試點(diǎn)之日起開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。外），不得作為增值稅扣稅憑證。 2022-3-1664四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握（三）從（三）從2012年年12月月1日起，我市增值稅一般納日起，我市增值稅一般納稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)地試點(diǎn)地區(qū)