長期股權(quán)投資表格總結(jié)2010版準(zhǔn)則

1、第4章 長期股權(quán)投資： 通常我們認(rèn)為：20%以下沒有重大影響強調(diào)不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量，對參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。20%50%之間，存在重大影響對聯(lián)營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以下（等于50%）50%共同控制對合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以上達(dá)到控制對子公司的投資，采用成本法核算。結(jié)合合并財務(wù)報表章節(jié)進行的歸納：對子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財務(wù)報表。一、取得時，首先根據(jù)題意判斷長期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同企業(yè)合并形成（持股比例50%以上）非企業(yè)合并方式取得

2、（持股比50%以下，除子公司以外）付出公允價+費用對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資，即，除對子公司投資以外長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并以雙方賬面價值合并，差額記入權(quán)益形成非同一控制下的企業(yè)合并以付出對價的公允價值做為初始投資成本。合并時，與取得的公允價值（份額）比較，多付為商譽，少付確認(rèn)為當(dāng)期損益。形成合并之前合并方和被合并方在同一集團。購買方和被購買方不在同一個集團。對價支付形式同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場行為，合并對價不公允，以被合并方賬面價值為計量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益，對方帳價非同一控制下的企業(yè)合并，市場行為，合并對價公允，以公允價值為計量基礎(chǔ)。付出公允價

3、一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的：初始投資成本所有者權(quán)益賬面價值份額（1）投資時：借：長期股權(quán)投資 （對方帳價×持比） 應(yīng)收股利*資本公積股本溢價 *盈余公積 *利潤分配未分配利潤貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價值）應(yīng)付款項（2）發(fā)生的相關(guān)費用，發(fā)生時費用化：借：管理費用貸：銀行存款2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的在合并日，借：長期股權(quán)投資 （對方帳價）應(yīng)收股利*資本公積股本溢價 *盈余公積 *利潤分配未分配利潤貸：股本 （面值）資本公積股本溢價 （交易費用）【注意】對于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金，不管是同一控制下

4、企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價收入（資本公積股本溢價）。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并CPA教材內(nèi)容，準(zhǔn)則講解無此部分內(nèi)容。15%65%，成本法成本法，不需要追溯調(diào)整。初始投資成本（合并日被并方賬面價值）*控股比例差額（初始投資成本合并前長投賬面價值合并時支付對價的公允價值）記權(quán)益30%60%，權(quán)益

5、法成本法，不需要追溯調(diào)整。一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本付出公允價發(fā)生的直接相關(guān)費用，記入管理費用科目，與同一控制下的合并發(fā)生的費用處理方法相同。【注意】：該直接相關(guān)費用不包括：（1）為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，不計入投資成本；（2）為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等手續(xù)費應(yīng)依次抵減（有順序）：資本公積股本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤1以現(xiàn)金作為合并對價借：長期股權(quán)投資（付出公允價+費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款2以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價（1）以存貨作為合并對價借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值） 應(yīng)交

6、稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利*營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等*營業(yè)外收入（3）以其他資產(chǎn)作為合并對價，如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計入投資收益。二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并合并成本為每一單項交易成本之和從核算方法講，有3種情況：15%65%，成本法成本法，不需要追溯調(diào)整。30%60%，權(quán)益法成本法，不需要追溯調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值計量可供出售金融資產(chǎn)公允價值涉及資本公積時轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益其他關(guān)注：、合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事

7、項有約定，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本能可靠計量，購買方將其計入合并成本1以支付現(xiàn)金取得：借：長期股權(quán)投資（買價+費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款 （實付）2發(fā)行權(quán)益性證券取得：借：長期股權(quán)投資 （公允價） 應(yīng)收股利貸：股本 （面值）實收資本*資本公積股本溢價支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減）借：資本公積股本溢價*盈余公積 *利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款【口決】：股本反映面值；實收資本反映份額。3投資者投入的長期股權(quán)投資： 投資成本確定：協(xié)議價公允價借：長期股權(quán)投資 （合同價）貸：股本 (面值) *資本公積股本溢價 4非貨幣性資產(chǎn)交換取得： 借：長期股權(quán)投資*營業(yè)外支出貸：非貨幣性資

8、產(chǎn)（庫存商品、固定資產(chǎn)等）*營業(yè)外收入 *投資收益5通過債務(wù)重組取得：借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)收帳款二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法？ 成 本 法權(quán) 益 法方式子公司：企業(yè)合并形成無重大影響非企業(yè)合并方式取得投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算一、取得時：多投不調(diào)，少投要調(diào)。初始投資成本享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款等 （實付） *營業(yè)外收入應(yīng)理解為兩步合并，即第一步按付出的對

9、價確認(rèn)初始投資成本，第二步為后續(xù)處理，按差額計營業(yè)外收入。二、損益調(diào)整：1被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益確認(rèn)利潤利潤（公允價/剩余年限帳價/使用年限）×持股比應(yīng)考慮以下因素的影響適當(dāng)調(diào)整凈損益：1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。2）以取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額等對被投資單位凈利潤的影響。3）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷結(jié)果同一控制下的企業(yè)合并形成非同一

10、控制下的企業(yè)合并形成投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。編制合并財務(wù)報表時：成本法權(quán)益法。準(zhǔn)則中也允許直接在成本法基礎(chǔ)上合并，但結(jié)果需一致。方法成本法一、取得時：分為：同一控制、非同一控制分別處理。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資（投資成本）貸：銀行存款等二、投資后，分配股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號（2009年6月11日）規(guī)定，投資方收到的現(xiàn)金股利，全部確認(rèn)投資收益（買價

11、中包含的現(xiàn)金股利除外），不再區(qū)分是否超過應(yīng)享有被投資方累計凈利潤份額的情況。三、期末計提減值：減值準(zhǔn)備在計提后，均不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備四、處置時借：銀行存款 （實收額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 （賬面余額） *投資收益同時：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益成本法下有無此項？【要點】投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他權(quán)益變動而計入資本公積的金額，在處

12、置時亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。5超額虧損應(yīng)將長期股權(quán)投資的帳面價值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。長期股權(quán)投資的帳面余額帳面價值計提的減值準(zhǔn)備逆流交易：投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資方買企業(yè)東西順流交易：投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資方賣給企業(yè)東西確認(rèn)凈損益凈利潤（資產(chǎn)售價成本）×持股比借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益在投資企業(yè)存在子公司，應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：（售價成本）×持股比借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整合并報表中又加回了對原扣除的內(nèi)部交易未實現(xiàn)的

13、利潤部分應(yīng)無需寫明細(xì)科目，因為該分錄為合并時所需要的報表項目貸：存貨減去其中包括的虛增的差價部分投資企業(yè)在合并財務(wù)報表中對未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進行調(diào)整：借：營業(yè)收入 (售價×持股比)貸：營業(yè)成本(成本×持股比) *投資收益三、取得現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整）四、超額虧損確認(rèn)虧損虧損額+（公允價/剩余年限帳價/使用年限）×持股比借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計負(fù)債此外，仍有未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。以后期間實現(xiàn)盈利的：1） 扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額2） 應(yīng)按與上述相反順序處理：.借：

14、預(yù)計負(fù)債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益【要點】應(yīng)將長期股權(quán)投資的帳面價值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。五、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動常見的情況有：因增資擴股而增加的資本溢價；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積；因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積 或相反分錄。六、股票股利：不做賬務(wù)處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的

15、變化情況?！咀ⅰ勘煌顿Y單位分派股票股利投資企業(yè)的處理：借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換： 成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成 本 法 權(quán) 益 法權(quán) 益 法 成 本 法增 資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積）增 資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積）（1）原持有長期股權(quán)投資原來多投不調(diào)，少投調(diào)“盈余公積、利潤分配未分配利潤實質(zhì)為最初投資時未確認(rèn)的營業(yè)外收入”。借：長期股權(quán)投資成本貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（2）新增長期股權(quán)投資新增部分：多投不調(diào)，少投調(diào)“營業(yè)外收入”借：長期股權(quán)投資成本以追加投資日為核算起點貸：銀行存款*營業(yè)外收入尚需綜合考慮：均為溢價支出時，據(jù)實支確認(rèn)；均為折價支出時，

16、分別調(diào)整留存收益和當(dāng)期營業(yè)外收入；溢折價混合時，差額為溢價即超支時，不再調(diào)整，差額為折價時，確認(rèn)為留存收益或營業(yè)外收入（視溢價產(chǎn)生方而確定）（3)追加投資后，公允價值變動相對于原持股比例的部分以前實現(xiàn)的凈損益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配未分配利潤追加以后實現(xiàn)的凈損益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益公允價值（追加后追加前以前實現(xiàn)的損益）×原持股比例：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動（凈損益×原持股比例）貸：資本公積其他資本公積（差額）減 資（追溯調(diào)整留存收益，不追溯調(diào)整資本公積）（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；借：銀行存款等

17、貸：長期股權(quán)投資 （賬面價值） *投資收益（2）確認(rèn)剩余股權(quán)投資采用權(quán)益法的基準(zhǔn)時點為初始投資日，按權(quán)益法調(diào)整比較剩余股權(quán)投資成本與初始投資時點的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)應(yīng)公允價值份額：前者大于后者，不處理后者大于前者，調(diào)整留存收益借：長期股權(quán)投資投資成本 （剩下的份額）貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（3）對剩余股權(quán)進行追遡調(diào)整對剩余股權(quán)按權(quán)益法核算計算剩余股權(quán)對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動額以初始投資日為起點，加上利潤等與追加投資至權(quán)益法的時點不同，其為追加投資日為核算起點借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整其他權(quán)益變動貸：盈余公積利潤分配未分配利潤資本公積其他資本公積（其他原因?qū)е挛凰姓邫?quán)益變動中應(yīng)享

18、有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本公積”。） 1因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，應(yīng)將權(quán)益法追調(diào)整為成本法，以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本（支付的對價的公允價值）之和，作為該項投資的初始投資成本。無需進行追溯調(diào)整。減 資（不追溯調(diào)整，但要明細(xì)轉(zhuǎn)總帳）2.因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應(yīng)將權(quán)益法改為成本法：（1）這種情況下不用進行追溯調(diào)整。（2）但要將權(quán)益法下的明細(xì)科目，轉(zhuǎn)到成本法的總帳下：借：長期股權(quán)投資 （剩下的份額） 貸：長期股權(quán)投資成