長期股權(quán)投資和企業(yè)合并精華總結(jié)專題

1、長期股權(quán)投資和企業(yè)合并精華總結(jié)專題一、企業(yè)合并報表編制（合并日）（一）同一控制下的企業(yè)合并：1、同一控制下的控股合并：（1）個別報表長期股權(quán)投資確認和計量：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式為合并對價：長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并方以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額對價=資產(chǎn)、負債賬面價值差額=貸記（借記）資本公積-資本（股本）溢價，不足沖減留存收益。借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)（賬面）負債（賬面）資本公積-資本（股本）溢價（差額，也可能借方）借：管理費用（審計、法律、評估咨詢費等） 貸：銀行存款合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價：長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并方

2、以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額股本=面值總額，差額沖減資本公積，不足，沖減留存收益。權(quán)益性證劵發(fā)行費用沖減資本公積，不足，沖減留存收益。借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：股本 資本公積-股本溢價借：資本公積-股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的：合并日初始投資成本=合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與新支付對價公允價值差額，調(diào)“資本公積-股本（資本）溢價”，不足沖減的，沖減留存收益。上述中應(yīng)享有被合并方

3、賬面所有者權(quán)益份額應(yīng)為相對于最終控制方而言的賬面價值（以購買日公允價值持續(xù)計算的）。后續(xù)計量以成本法核算：當宣告股利時： 發(fā)放股利時：借：應(yīng)收股利 借：銀行存款 貸：投資收益 貸：應(yīng)收股利（2）合并日合并財務(wù)報表編制：合并資產(chǎn)負債表：長期股權(quán)投資初始成本計量見上個別報表。子公司所有者權(quán)益抵消母公司對其投資的長期股權(quán)投資：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益合并前對子公司中留存收益歸屬于母公司的部分應(yīng)自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積（以母公司股本溢價的貸方余額為限）貸：盈余公積（子公司中歸屬于母公司部分） 未分配利潤（子公司中歸屬于母公司部分）合并利潤表：編制合

4、并日合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期發(fā)生的交易，應(yīng)當進行抵消。合并現(xiàn)金流量表：與合并利潤表編制相同。2、同一控制下的吸收合并：對于吸收合并由于被合并方取消了法人資格，所以吸收合并只編制個別報表，不存在合并報表的編制。被合并方資產(chǎn)、負債以賬面價值計入合并方借：資產(chǎn)（被合并方賬面價值）資本公積（差額，不足沖減的，沖減留存收益）貸：負債（被合并方賬面價值） 資產(chǎn)（合并方付出賬面價值） 股本 資本公積（二）非同一控制下的企業(yè)合并：處理原則：A、非同一控制下的企業(yè)合并基本原則是購買法。B、購買方是指企業(yè)合并中取得對另一方控制權(quán)的一方。C、購買日是購買方獲

5、得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。D、企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。1、非同一控制下的控股合并：A、通過一次交易形成的企業(yè)合并：（1）個別報表長期股權(quán)投資的確認和計量：購買方按照確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)收股利）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：固定資產(chǎn)清理（公允） 無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入 銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品）可供出售金融資產(chǎn)投資收益股本資本公積-股本溢價相應(yīng)庫存商品成本和金融資產(chǎn)收益變動結(jié)轉(zhuǎn)。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：資本公積-

6、其他資本公積 貸：投資收益借：管理費用（相關(guān)費用、稅費）貸：銀行存款后續(xù)計量按成本法核算。（2）合并報表編制：合并商譽或當期損益確定。當企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽。當企業(yè)合并成本小合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為營業(yè)外收入。合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值股權(quán)份額編制調(diào)整分錄：由于被合并方個別資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值的差額，應(yīng)該調(diào)整。借：資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）貸：資本公積借：資本公積 貸：遞延所得稅負債長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消分錄：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽（借方差

7、）貸：長期股權(quán)投資（合并成本） 少數(shù)股東權(quán)益注明：由于貸方差計入營業(yè)外收入，當時購買日不編制合并利潤表，所以計入留存收益。B、通過多次交易形成的企業(yè)合并：（1）個別財務(wù)報表：初始投資成本=購買日之前所持有購買方的股權(quán)投資的賬面價值購買日新增投資成本（購買日支付公允對價）注明：原投資按權(quán)益法核算，認為個別報表沒賣，維持原投資賬面，原投資有其他綜合收益，個別報表不轉(zhuǎn)，等賣了再轉(zhuǎn)。原投資按公允價值計量就認為賣了，個別報表其他收益轉(zhuǎn)當期損益。（2）合并財務(wù)報表：合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值購買日之前持有被購買方的股權(quán)，按購買日公允價值重

8、新計量，公允價值與賬面價值差額計入當期投資收益借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算的其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日投資收益。合并商譽或當期損益確定。當企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽。當企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為營業(yè)外收入。合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值股權(quán)份額其他調(diào)整分錄與抵消分錄與一次交易合并相同。2、非同一控制下的吸收合并：對于吸收合并由于被合并方取消了法人資格，所以吸收合并只編制個別報表，

9、不存在合并報表的編制。被合并方資產(chǎn)、負債以公允價值計入合并方借：資產(chǎn)（對方資產(chǎn)公允價值） 商譽（借方差額）貸：負債（對方負債公允價值） 相關(guān)資產(chǎn)（合并方支付對價） 營業(yè)外收入（貸方差額）多次合并交易實現(xiàn)的，與一次交易實現(xiàn)的吸收合并相同處理。二、合并報表編制（合并日后-控股合并）1、同一控制下合并日后合并財務(wù)報表的編制：（1）投資當年：調(diào)整分錄：（成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法）調(diào)整當年被投資單位盈利：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （被投資單位調(diào)整后凈利潤母%）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資調(diào)整子公司其他權(quán)益變動：借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-本年調(diào)整其他所有者權(quán)益變動借：長期

10、股權(quán)投資 貸：資本公積本年合并抵消分錄：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵消：借：股本(子公司年末數(shù)) 資本公積(年初數(shù)+評估增值+本年發(fā)生數(shù)) 盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)) 未分配利潤-年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余-分配現(xiàn)股) 貸：長投(經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額) 少數(shù)股東權(quán)益(上面從股本一直加到未分配利潤)*子%對利潤表和股東權(quán)益表投資收益的抵消：借：投資收益(調(diào)整后凈利潤*母%) （成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的投資收益數(shù)字） 少數(shù)股東損益(調(diào)整后凈利潤*子%) 未分配利潤-年初(抄上年) 貸：提取盈余公積(本年提取數(shù)) 向所有者(或股東)分配 未分配利潤-年末(抄上

11、筆分錄商譽上面的那個數(shù)字) 分配股利的抵消：借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利 （總股利投資比例）2、非同一控制下合并日后合并財務(wù)報表的編制：（1）投資當年：合并日被投資方賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）貸：資本公積當年由于合并日被投資單位賬面價值與公允價值不一致導(dǎo)致的對當年凈利潤的影響：包括固定資產(chǎn)計提折舊、存貨銷售、應(yīng)收賬款收回等。借：營業(yè)成本貸：存貨借：管理費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失當年內(nèi)部商品交易的抵消分錄：將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：

12、借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實現(xiàn)收益）將購買方本期計提的存貨跌價準備抵消：借：存貨存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失由于編制合并報表導(dǎo)致存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用當年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消分錄：內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)抵消分錄：借：營業(yè)收入 借：營業(yè)外收入貸：營業(yè)成本 或 貸：固定資產(chǎn)原價 固定資產(chǎn)原價將本期多提折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用由于編制合并報表導(dǎo)致存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)合并抵消：內(nèi)部應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款抵消：借：應(yīng)

13、付賬款貸：應(yīng)收賬款一方對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵消：借：應(yīng)收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失由于一方對應(yīng)收賬款計提壞賬準備導(dǎo)致暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消（壞賬準備期末余額大于期初余額）借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)由于以上對子公司賬面價值與公允價值不同和內(nèi)部交易形成的內(nèi)部損益抵消對子公司的當年凈利潤進行調(diào)整：計算過程：子公司本年調(diào)整凈利潤子公司本年年末未分配利潤母公司投資子公司本年的投資收益母公司對子公司的長期股權(quán)投資子公司少數(shù)股東損益子公司少數(shù)股東權(quán)益的年末余額長期股權(quán)投資調(diào)整分錄：（成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法）調(diào)整當年被投資單位盈利或虧損：借：長期股權(quán)投資： 貸：投資收益 （被投資單位

14、調(diào)整后凈利潤投資比例）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資調(diào)整子公司其他權(quán)益變動：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積-本年母公司長投和子公司所有者權(quán)益合并抵消分錄：借：股本(子公司年末數(shù)) 資本公積(年初數(shù)+評估增值+本年發(fā)生數(shù)) 盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)) 未分配利潤-年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余-分配現(xiàn)金 股利） 商譽經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額-(上面從股本一直加到未分 配利潤)*母% 貸：長投(經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額) 少數(shù)股東權(quán)益(上面從股本一直加到未分配利潤)*子% 對利潤表和股東權(quán)益表投資收益的抵消：借：投資收益(調(diào)整后凈利潤*母%

15、) 少數(shù)股東損益(調(diào)整后凈利潤*子%) 未分配利潤-年初(抄上年) 貸：提取盈余公積(本年提取數(shù)) 向所有者(或股東)分配 未分配利潤-年末(抄上筆分錄商譽上面的那個數(shù)字) 分配股利的抵消：借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利 （總股利投資比例）（2）連續(xù)報表編制（第二年）：原則：對上年的各個業(yè)務(wù)涉及損益的利用“年初未分配利潤”進行調(diào)整，對于計入資本公積計入“資本公積-年初”：合并日被投資方賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄：上年：借：年初未分配利潤貸：資本公積-年初當年由于合并日被投資單位賬面價值與公允價值不一致導(dǎo)致的對當年凈利潤的影響：包括固定資產(chǎn)計提折舊、存貨銷售、應(yīng)收賬款收回等。上年：借：年初未分配

16、利潤貸：存貨借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款貸：年初未分配利潤當年：借：營業(yè)成本貸：存貨借：管理費用貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部商品交易的抵消分錄：上年：將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本 （存貨本年已銷售）將年初購買方計提的存貨跌價準備抵消：借：存貨存貨跌價準備貸：年初未分配利潤由于編制合并報表導(dǎo)致存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤當年：將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：借：營業(yè)成本貸：存貨

17、將購買方本期計提的存貨跌價準備抵消：借：存貨存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失由于編制合并報表導(dǎo)致存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用當年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消分錄：上年：內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)抵消分錄：借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價上年購買方計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵消分錄：借：固定資產(chǎn)累計折舊（期初多計提的折舊）貸：年初未分配利潤由于編制合并報表導(dǎo)致存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤本年：當年購買方計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵消分錄：借：固定資產(chǎn)累計折舊貸

18、：管理費用當年由于編制合并報表導(dǎo)致存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用發(fā)生變賣或報廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（特殊情況）：原則：將“固定資產(chǎn)原價”和“固定資產(chǎn)累計折舊”用“營業(yè)外收入”替代。將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入將以前計提的累積折舊合計數(shù)抵消：借：營業(yè)外收入貸：年初未分配利潤將本期包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤計提的折舊額抵消：借：營業(yè)外收入貸：管理費用內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)合并抵消：上年：一方對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵消：借：應(yīng)收賬款-壞賬準備貸：年初未分配利潤由于一方對應(yīng)收賬款計提壞賬準

19、備導(dǎo)致暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消：借：年初未分配利潤貸：遞延所得稅資產(chǎn)本年：內(nèi)部應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款抵消：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款一方對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵消：借：應(yīng)收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失由于一方對應(yīng)收賬款計提壞賬準備導(dǎo)致暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)3、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理：原則：此類交易因控制權(quán)并未發(fā)生改變，因此不屬于企業(yè)合并，商譽金額只反映原投資部分，不確認新的商譽。（1）對于個別報表：新取得的長期股權(quán)投資的入賬價值為新支付的對價公允價值。（2）編制合并報表：對于原來合并取得的股權(quán)確認商譽或者當期損益。原股權(quán)商譽=合

20、并成本-合并日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值股權(quán)比例新取得股權(quán)所有者權(quán)益的調(diào)整：購買子公司少數(shù)股權(quán)交易日，母公司新取得的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)（非子公司的賬面價值）之間的差額，調(diào)整合并報表中的資本公積（股本溢價），不足沖減的，調(diào)整留存收益（不允許出現(xiàn)商譽或損益）。會計分錄為：借：資本公積貸：長期股權(quán)投資4、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理：原則：該類交易屬于權(quán)益性交易，合并財務(wù)報表不確認投資收益。（1）母公司個別報表處理：處置差額計入母公司的個別利潤表，會計分錄：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資 投資收益（2）合并報表中：處置

21、長投取得對價與處置部分（如處置25%）相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算凈資產(chǎn)的差額，計入資本公積（股本溢價），不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：投資收益貸：資本公積（或借方）與個別表中未抵減完的投資收益，追溯調(diào)整，合并收益最終為0。5、喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理：（1）如果喪失控制權(quán)后，對被投資單位具有控制和共同控制，編制個別報表和合并報表，參照成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法相關(guān)會計處理規(guī)定。（見后面）。（2）如果處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有

22、子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：這些交易是同時或在考慮了彼此影響的情況下訂立的。這些交易在整體才能達到一項完整的商業(yè)結(jié)果。一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生。一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮是經(jīng)濟的。6、被購買方的會計處理：購買方取得被購買方100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值對個別表調(diào)賬。其他情況下，被購買方的個別報表維持原賬面價值。三

23、、具有共同控制、重大影響長期股權(quán)投資（權(quán)益法）1、權(quán)益法處理原則：采用完全權(quán)益法：既調(diào)整被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額，也調(diào)整投資單位和被投資單位內(nèi)部交易為實現(xiàn)部分，對被投資單位凈利潤的影響。采用權(quán)益法對被投資單位有共同控制或重大影響（合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)）。2、采用權(quán)益法投資方報表對長期股權(quán)投資的初始計量：取得方式初始投資成本確定1、支付現(xiàn)金實際支付的購買價款（包括直接費用、稅金、手續(xù)費）2、以發(fā)行權(quán)益性債券權(quán)益性債權(quán)的公允價值3、投資者投入方式合同或協(xié)議規(guī)定的價值（非公允的除外）4、債務(wù)重組方式按債務(wù)重組相關(guān)準則處理5、非貨幣性資產(chǎn)交換按非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)準則處理注：初始

24、入賬價值與非同一控制下的企業(yè)合并相同。其中包含的應(yīng)收股利不包含在初始投資成本中3、采用權(quán)益法的后續(xù)計量：（1）初始投資成本的調(diào)整：初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者差額（商譽）不要求對長期股權(quán)投資的初始成本進行調(diào)整。初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者差額計入投資方當期“營業(yè)外收入”，同時增加長期股權(quán)投資的初始成本。增加成本分錄：借：長期股權(quán)投資-成本貸：營業(yè)外收入（2）投資損益的調(diào)整：被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。要以取得投資時

25、被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及取得時以公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備（存貨等）等對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。對于投資企業(yè)與聯(lián)營及合營企業(yè)之間發(fā)行的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（未向第三方銷售）予以抵消。逆流交易：聯(lián)營和合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)個別報表：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益 （被投資方調(diào)整后凈利潤中所占份額）注：在次年，逆流交易實現(xiàn)向第三方出售，在出售當年調(diào)增被投資單位凈利潤。合并報表調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：存貨 （未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤投資方所占份額）對逆流交易中合并調(diào)整分錄的解釋： 不考慮內(nèi)部交易時，個別報表做分錄：借：長期股

26、權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益 （被投資方未調(diào)整凈利潤中所占份額） 個別報表中消除內(nèi)部交易：借：投資收益 （未實現(xiàn)內(nèi)部利潤投資方所占份額） 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 而在合并報表中應(yīng)該編制以下消除內(nèi)部交易分錄：借：投資收益 （未實現(xiàn)內(nèi)部利潤投資方所占份額） 貸：存貨因為合并報表時在個別報表的基礎(chǔ)上編制的，所以在合并報表中要在分錄的基礎(chǔ)上做如下調(diào)整分錄，而達到分錄的效果：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：存貨 （未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤投資方所占份額）順流交易：投資企業(yè)向聯(lián)營和合營企業(yè)出售資產(chǎn)個別報表：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益 （被投資方調(diào)整后凈利潤中所占份額）注：次年，順流交易實現(xiàn)向第三方出

27、售，當年被投資方就會自動計入凈利潤，無需再調(diào)整。合并報表調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入 （投資企業(yè)對被投資企業(yè)實現(xiàn)收入所占份額） 貸：營業(yè)成本（投資企業(yè)對被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本所占份額） 投資收益 （未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤投資方所占份額）對順流交易中合并調(diào)整分錄的解釋： 不考慮內(nèi)部交易時，個別報表做分錄：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益 （被投資方未調(diào)整凈利潤中所占份額） 個別報表中消除內(nèi)部交易：借：投資收益 （未實現(xiàn)內(nèi)部利潤投資方所占份額） 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 而在合并報表中應(yīng)該編制以下消除內(nèi)部交易分錄：借：營業(yè)收入 （銷售收入中投資方所占份額） 貸：營業(yè)成本 （銷售成本中投資方所占份額）長期股

28、權(quán)投資因為合并報表時在個別報表的基礎(chǔ)上編制的，所以在合并報表中要在分錄的基礎(chǔ)上做如下調(diào)整分錄，而達到分錄的效果：借：營業(yè)收入 （投資企業(yè)對被投資企業(yè)實現(xiàn)收入所占份額） 貸：營業(yè)成本（投資企業(yè)對被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本所占份額） 投資收益 （未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤投資方所占份額）說明：無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予抵消。合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理原則：（以合營方向合營企業(yè)投資固定資產(chǎn)為例說明）屬于下列情況之一的，合營方不應(yīng)該確認該類交易的損益：一是與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營方企

29、業(yè)；二是投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；三是投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。只編制合營方個別報表：借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 （賬面價值）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認屬于合營企業(yè)其他經(jīng)營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該部分損失。 合營方個別報表中處理：借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 （公允價值）借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入個別報表中對調(diào)整

30、后凈損益處理：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 合營方在合并報表中處理借：營業(yè)外收入 貸：投資收益注：處理的方法與順流交易相同。在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。 合營方個別報表中處理：借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資 950 銀行存款 50 貸：固定資產(chǎn)清理 （公允價值） 1000借：固定資產(chǎn)清理 120 貸：營業(yè)外收入 120內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益應(yīng)該減除銀行存款所實現(xiàn)的損益=120120100050=114個別報表中對調(diào)整后凈損

31、益處理：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 合營方在合并報表中處理借：營業(yè)外收入 （未提折舊額的內(nèi)部損益所占份額） 貸：投資收益 （11450%）注：處理的方法與順流交易相同。（3）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理：投資企業(yè)的個別報表中會計處理：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 長期股權(quán)投資成本 （現(xiàn)金股利超過已確認的損益調(diào)整部分視同投資成本的收回，沖減長投賬面價值）（4）超額虧損的確認：發(fā)生超額虧損后，按下列順序沖減相應(yīng)科目：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （以賬面為限） 長期應(yīng)收款 預(yù)計負債如果，仍然未確認完損失，應(yīng)該在帳外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)該按以上相反順序沖回：

32、先沖減備查賬登記金額，然后繼續(xù)：借：預(yù)計負債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（5）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 貸：資本公積-其他資本公積 （按出資比例計算）（6）股票股利的處理 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。4、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算：因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法：個別財務(wù)報表：原則：對于剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資進行追溯調(diào)整，將其結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算。A、出售股權(quán)部分分錄：借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 （按

33、出售份額計算） 投資收益B、投資時點商譽的追溯：剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于商譽部分不調(diào)整；屬于收益部分，調(diào)整留存收益C、出售后剩余比例從原投資日至出售日間權(quán)益變動的追溯調(diào)整：借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配-未分配利潤 其他綜合收益合并數(shù)值借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 貸：留存收益（盈余公積、利潤分配）（原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位的留存收益（凈損益扣除股利）剩余持股比例） 投資收益（新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益剩余持股比例） 其他綜合收益 資本公積其他資本公積（其他權(quán)益變動部分）注：注意以上被投資方實現(xiàn)的留存收益是凈損益中扣除現(xiàn)金股利。合并財務(wù)報表：處理原則：因控制權(quán)發(fā)生變化，合并報表中剩余投資部分要重新計量，即視為將全部出售，然后再將剩余部分投資按出售日的公允價值購回。A、喪失控制權(quán)合并報表中的投資收益：合并報表中的投資收益=（處置部分股權(quán)取得的對價剩余股權(quán)出售日的公允價值）（按原持股比例計算應(yīng)