政府與非營利組織會計 財政周轉(zhuǎn)金

1、第一節(jié)財政周轉(zhuǎn)金一、周轉(zhuǎn)金的含義 財政周轉(zhuǎn)金是指各級財政機關(guān)為了提高財政資金的使用效益，將資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉(zhuǎn)使用的財政周轉(zhuǎn)基金。如小型技措貸款，支農(nóng)周轉(zhuǎn)金等。二、財政周轉(zhuǎn)金所代表的政府是債權(quán)人，資金使用者是債務(wù)人，構(gòu)成國家信用。國家信用與銀行信用的區(qū)別（1）信用主體不同。財政周轉(zhuǎn)金屬于國家信用，其主體是政府（國家），是一級國家政權(quán)的代表；銀行信用的主體是企業(yè)性質(zhì)的金融機構(gòu)。（2）資金來源不同。財政周轉(zhuǎn)金來源于財政安排的預(yù)算資金，是無償資金；銀行信用的資金來源主要是社會閑散資金，并支付利息。（3）目的不同。財政周轉(zhuǎn)金主要是貸放于社會效益好經(jīng)濟效益差、宏觀效益好微觀效益

2、差的項目，不以營利為目的；銀行信用則是以營利為目的，在保證其資產(chǎn)的安全性、流動性的前提下，強調(diào)項目的經(jīng)濟效益。（4）在信用體系中的地位不同。在信用體系中，銀行信用是主體，起主導(dǎo)作用；財政周轉(zhuǎn)金則是一種補充，在國家信貸計劃中起“拾遺補缺”的作用。（5）資金運用范圍不同。財政周轉(zhuǎn)金的貸放有指定的范圍；銀行貸款的原則是兼顧安全性、流動性和盈利性，擇優(yōu)發(fā)放，沒有指定范圍。三、財政周轉(zhuǎn)金的管理原則1、控制規(guī)模2、限定投向3、健全制度4、加強監(jiān)督四、地方財政周轉(zhuǎn)金會計核算業(yè)務(wù)分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類類別科目設(shè)置類別科目設(shè)置資產(chǎn)類 其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金放款借出財政周轉(zhuǎn)金待處理財政周轉(zhuǎn)金負(fù)債

3、類借入財政周轉(zhuǎn)金凈資產(chǎn)類財政周轉(zhuǎn)基金支出類 財政周轉(zhuǎn)金支出收入類財政周轉(zhuǎn)金收入第二節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金資產(chǎn)的管理與核算1.概念：財政周轉(zhuǎn)金資產(chǎn)是地方財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)所掌握或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政周轉(zhuǎn)金放款，借給下級的財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金。2.地方財政周轉(zhuǎn)金存款的管理與核算（1）含義：地方財政周轉(zhuǎn)金存款是地方財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)代表政府掌管的財政資金，須在央行批準(zhǔn)的金融機構(gòu)開設(shè)計息的存款賬戶，并按照實際發(fā)生數(shù)及時入賬進行管理核算。（2）核算：設(shè)置“其他財政存款”科目核算。借方反映財政周轉(zhuǎn)金的增加數(shù)，貸方反映財政周轉(zhuǎn)金的減少數(shù)，余額在借方，反映地方財政周轉(zhuǎn)金的實際結(jié)存數(shù)。例：某市

4、財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)將財政周轉(zhuǎn)金50000元，貸給用款單位。借：財政周轉(zhuǎn)金放款 50000 貸：其他財政存款 50000二、財政周轉(zhuǎn)金放款的管理與核算1.含義：財政周轉(zhuǎn)金放款是地方財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)直接貸給用款單位的有償資金，財政對此擁有債權(quán)。2.核算：設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金放款”科目，將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。借方余額反映總預(yù)算會計掌握的有償資金放款數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。例2：某縣財政向某種糧大戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金50000元。借：財政周轉(zhuǎn)金放款 50000 貸：其他財政存款 50000例3：某市財政收回貸放的小型技措

5、貸款10萬元，資金占用費收入5000元。借：其他財政存款 105000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 100000 財政周轉(zhuǎn)金收入資金占用費收入5000 三、借出財政周轉(zhuǎn)金的管理與核算1.含義：是上下級之間調(diào)劑借用財政周轉(zhuǎn)金。當(dāng)下級財政發(fā)生專項周轉(zhuǎn)金不敷支出時，可向上一級財政借款。2.核算：設(shè)置“借出財政周轉(zhuǎn)金”科目。借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反的會計分錄。借方余額反映借出財政周轉(zhuǎn)金尚未收回的數(shù)額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。例4：某市財政向所屬A縣借出專項周轉(zhuǎn)金20萬元。借：借出財政周轉(zhuǎn)金A縣 200000 貸：其他財政存款 200000接上例，某市財

6、政向所屬A縣借出的專項周轉(zhuǎn)金到期收回，本金20萬元，資金占用費4000元，憑銀行的資金到賬通知年記賬。借：其他財政存款 204000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金A縣 200000 財政周轉(zhuǎn)金收入占用費 4000四、待處理財政周轉(zhuǎn)金的管理與核算1.含義：待處理財政周轉(zhuǎn)金是周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計已成呆賬，但未按地方財政周轉(zhuǎn)金呆賬處理暫行辦法的程序報批、核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金放款，以及因生產(chǎn)經(jīng)營停止、項目停建等因素暫不能收回的周轉(zhuǎn)金。2.核算：設(shè)置“待處理財政周轉(zhuǎn)金”科目，逾期未還的財政周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金放款”科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。借方余

7、額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。例5：某市財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)向市屬化工公司貸放的技術(shù)改造貸款150000元，經(jīng)初步審核已經(jīng)成為呆賬，轉(zhuǎn)入待處理財政周轉(zhuǎn)金賬戶。借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 150000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 150000例6：經(jīng)審核批準(zhǔn)，將上例的待處理財政周轉(zhuǎn)金沖減財政周轉(zhuǎn)基金。借:財政周轉(zhuǎn)基金 150000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 150000第三節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金負(fù)債和凈資產(chǎn)管理與核算一、財政周轉(zhuǎn)金負(fù)債的管理與核算1.含義：財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償還的債務(wù)。2.核算：設(shè)置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目。借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反的會計分錄。貸

8、方余額反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。例1：某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周轉(zhuǎn)金500000元。借：其他財政存款 500000 貸:借入財政周轉(zhuǎn)金 500000例2：接上例，歸還財政專項周轉(zhuǎn)金，本金500000元，利息2000元。借：借入財政周轉(zhuǎn)金 500000 財政周轉(zhuǎn)金支出-占用費支出 2000 貸：其他財政存款 502000二、財政周轉(zhuǎn)金凈資產(chǎn)的管理與核算1.含義：各級財政所掌管的可有償使用的政府性財政資金。它反映一級地方財政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模，其資金來源主要有兩個方面：（1）預(yù)算支出安排，如基本建設(shè)撥改貸支出等，在列報預(yù)算支出的同時轉(zhuǎn)入。（2）周轉(zhuǎn)金的利息收入（或占

9、用費收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費用后轉(zhuǎn)入，用于補充財政周轉(zhuǎn)金。2核算：設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)基金”科目。（1）用預(yù)算資金增補有償使用周轉(zhuǎn)基金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。收回財政周轉(zhuǎn)基金時，借記本科目，貸記有關(guān)預(yù)算支出科目。（2）用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。本科目貸方余額反映財政部門財政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。例：某市財政經(jīng)研究決定，將基本建設(shè)撥款支出8000000元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預(yù)算支出 8000000 貸：國庫存款 8000000同時，記： 借：其他財政存款

10、8000000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金 8000000第四節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金收入的核算一、財政周轉(zhuǎn)金收入的管理與核算1.含義：財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)收取的資金占用費及利息收入等。（1）資金占用費，指因財政周轉(zhuǎn)金放款和借出財政周轉(zhuǎn)金而收取的資金占用費收入（2）利息收入，指地方財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)在銀行存款的利息。2.核算：設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目。本科目設(shè)置“利息收入”和“占用費收入”兩個明細(xì)科目。取得利息收入時，借記“其他財政存款”貸記本科目（利息）；取得占用費收入時，借記“其他財政存款”，貸記本科目（占用費）；年終結(jié)賬時，應(yīng)將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金支出”。本科目

11、余額為當(dāng)年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，結(jié)余后，本科目無余額。例：某市財政收回貸放財政周轉(zhuǎn)金，本金200000元，資金占用費收入1000元。借：其他財政存款 201000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 200000 財政周轉(zhuǎn)金收入占用費 1000例：收到銀行存款利息收入1500元 借：其他財政存款 1500 貸：財政周轉(zhuǎn)金收入利息 1500第四節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金支出的管理與核算一、財政周轉(zhuǎn)金支出的管理與核算1.含義：指財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)在開展業(yè)務(wù)中發(fā)生的必要費用開支，包括占用費支出和業(yè)務(wù)支出費支出。（1）占用費支出，指因借入上級財政周轉(zhuǎn)金而支付的

12、資金占用費。（2）業(yè)務(wù)費支出，指委托銀行放款支付的手續(xù)費以及財政部門確定的有關(guān)費用支出2.核算：設(shè)置”財政周轉(zhuǎn)金支出”科目。本科目應(yīng)設(shè)置“占用費支出”和“業(yè)務(wù)支出費”兩個明細(xì)科目。支付占用費時，借記本科目（占用費），貸記“其他財政存款”；支付業(yè)務(wù)費時，借記本科目（業(yè)務(wù)費），貸記“其他財政存款”；例：某市財政向上級支付借入財政周轉(zhuǎn)金的資金占用費5000元。借：財政周轉(zhuǎn)金支出占用費 5000 貸：其他財政存款 5000例：年末，將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目借方余額5000元，轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目借方。借：財政周轉(zhuǎn)金收入 5000 貸：財政周轉(zhuǎn)金支出 5000例：年末，將對沖后“財政周轉(zhuǎn)金收入”貸

13、方余額12000元轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”科目。借：財政周轉(zhuǎn)金收入 12000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金 12000 政府間往來1.由于與財政總預(yù)算會計發(fā)生暫付應(yīng)收往來款項的單位分為財政系統(tǒng)內(nèi)上下級財政機關(guān)之間和財政機關(guān)系統(tǒng)外的預(yù)算單位之間兩類。2.核算:(1)財政與預(yù)算單位間的暫付應(yīng)收款納入“暫付款”科目。（2）財政系統(tǒng)內(nèi)上下級財政機關(guān)之間納入“與下級往來”科目核算。第一節(jié) 上下級財政之間的資金往來1.含義：上下級之間的資金往來，由上解、補助、往來借墊等多種業(yè)務(wù)引起，而且由于體制性上解和專項上解、體制性補助和專項補助并存，上下級財政之間的往來錯綜復(fù)雜。2.上下級之間往來通過國庫進行3.涉及到的會計科目資

14、產(chǎn)類與下級往來收入類補助收入上解收入負(fù)債類與上級往來支出類補助支出上解支出凈資產(chǎn)類 預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余一、與下級往來的核算一、與下級往來的核算 為核算上級財政與下級財政的往來待結(jié)算款項，總預(yù)算會計設(shè)置“與下級往來”科目。 借給下級財政款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。 體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上繳的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回，轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。 “與下級往來”科目既可能出現(xiàn)借方余額，又可能出現(xiàn)貸方余額，是雙重性質(zhì)的科目。 當(dāng)“與下級往來”科目出現(xiàn)借方余額時，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款

15、項；當(dāng)“與下級往來”科目出現(xiàn)貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。 “與下級往來”科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。 【例325】某市財政借給所屬甲縣臨時周轉(zhuǎn)金50萬元。 借：與下級往來甲縣500 000 貸：國庫存款 500 000 【例326】接上例，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政25萬元，另25萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。 歸還部分，記: 借：國庫存款 250 000 貸：與下級往來甲縣 250 000 轉(zhuǎn)作補助部分，記: 借：補助支出 250 000 貸：與下級往來甲縣 250 000二、與上級往來的核算二、與上級往來的核算 某一

16、級財政預(yù)算在出現(xiàn)入不敷出現(xiàn)象時，可以向上一級財政申請短期借款，這時，下級財政則表現(xiàn)為債務(wù)。另外，在年終結(jié)算時，也會發(fā)生下級財政少上解的情況，表現(xiàn)為應(yīng)付的債務(wù)。 為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預(yù)算會計設(shè)置“與上級往來”科目。在核算往來款項時，要辨明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。 從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。 “與上級往來”科目同“與下級往來”科目一樣，是雙重性質(zhì)的科目。

17、 一般情況下，“與上級往來”科目余額在貸方，反映本級財政欠上級財政的款項；當(dāng)“與上級往來”科目出現(xiàn)借方余額時，反映上級財政欠本級財政的款項。 在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。 【例41】某市財政向省財政借入款項1 000萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。 市財政： 借：國庫存款 10 000 000 貸：與上級往來 10 000 000 省財政： 借：與下級往來X市 10 000 000 貸：國庫存款 10 000 000 【例42】市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政800 萬元借款。 市財政： 借：與上級往來 8 000 000 貸：國庫存款 8 0

18、00 000 省財政： 借：國庫存款 8 000 000 貸：與下級往來X市 8 000 000資金調(diào)撥收入的核算資金調(diào)撥收入的核算 資金調(diào)撥收入是指根據(jù)財政管理體制規(guī)定，在各級財政之間由于共享收入的分配、轉(zhuǎn)移支付、體制結(jié)算而產(chǎn)生的上下級財政資金調(diào)撥收入，以及本級財政因預(yù)算收支平衡問題產(chǎn)生的一般預(yù)算與基金預(yù)算之間的資金調(diào)撥收入。 調(diào)撥資金收入主要包括補助收入、上解收入和調(diào)入資金。 三、補助收入的核算三、補助收入的核算 補助收入是上級財政按財政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助本級財政的款項。 它包括：稅收返還，按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項，上級財政對本級財政的專項補助和臨時性補助等。 為核算

19、上級財政部門撥來的補助款，設(shè)置“補助收入”科目。 收到上級撥入的補助款時借記“國庫存款”科目，貸記本科目；從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記“與上級往來”科目，貸記本科目；退還上級補助時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目。 年終本科目貸方余額應(yīng)根據(jù)補助收入資金的性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 本科目余額在貸方，平時貸方余額反映上級補助收入累計數(shù)，年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)賬后無余額。 有基金預(yù)算補助收入的地區(qū)，應(yīng)設(shè)置“補助收入一般預(yù)算補助收入”、“補助收入基金預(yù)算補助收入”兩個明細(xì)科目，予以分別

20、核算。 下級財政的“補助收入”合計數(shù)應(yīng)與上級財政的“補助支出”數(shù)額相等。 【例517】某市財政收到上級撥入的一般預(yù)算補助款60萬元，基金預(yù)算補助款40萬元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 600 000 基金預(yù)算存款 400 000 貸：補助收入 一般預(yù)算補助收入 600 000 基金預(yù)算補助收入 400 000四、上解收入的核算四、上解收入的核算 為核算下級財政上繳的預(yù)算上解款，設(shè)置“上解收入”科目。收到下級上解款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；退還上解收入款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目。年終本科目貸方余額，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)

21、算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 本科目余額在貸方，平時貸方余額反映下級上解收入累計數(shù)；年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 有基金預(yù)算上解收入的地區(qū)，應(yīng)設(shè)置“上解收入一般預(yù)算上解收入”和“上解收入基金預(yù)算上解收入”兩個二級明細(xì)科目，按上解地區(qū)設(shè)置三級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 本級財政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財政的“上解支出”之和數(shù)額相等。 【例522】某市財政收到所屬甲縣財政的一般預(yù)算收入上解款200萬元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 2 000 000 貸：上解收入一般預(yù)算上解收入甲縣2 000 000 【例523】某市財政收到所屬乙縣財政上解的基金預(yù)算收入款項45萬

22、元。 借：國庫存款基金預(yù)算存款 450 000 貸：上解收入基金預(yù)算上解收入乙縣 450 000 【例524】全年甲縣應(yīng)上解市財政收入600萬元，實際已上解200萬元，年終結(jié)算時，經(jīng)研究決定，將應(yīng)解未解的400萬元款項作為往來處理。 市財政： 借：與下級往來 4 000 000 貸：上解收入 4 000 000 甲縣： 借：上解支出 4 000 000 貸：與上級往來 4 000 000 資金調(diào)撥支出的核算資金調(diào)撥支出的核算 調(diào)撥支出包括補助支出、上解支出和調(diào)出資金三方面內(nèi)容。 為核算這些支出，設(shè)置“補助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”科目。五、補助支出的核算五、補助支出的核算 補助支出是按

23、財政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項，包括：稅收返還支出，按財政體制規(guī)定應(yīng)補助給下級財政的款項，專項補助或臨時性補助等。 為核算本級財政對下級財政撥付的補助支出，設(shè)置“補助支出”科目。發(fā)生補助支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”或“其他財政存款”科目；從“與下級往來”科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記本科目，貸記“與下級往來”科目；收回對下級的補助時，借記“國庫存款”或“其他財政存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。 年終本科目借方余額應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。 本科目平時借方余額反映對下級補助支出的累計數(shù)。 “補助支出”科目應(yīng)按資金