各項費用涉及會計與稅法規(guī)定匯總

1、各項費用涉及會計與稅法規(guī)定匯總工資篇一、定義工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，工資總額的計算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。（摘自關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（國家統(tǒng)計局令1989年第1號）應(yīng)付工資科目核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。（摘自小企業(yè)會計制度（財會20042號）應(yīng)付工資科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。（摘自企業(yè)會計制度（財會200025號）職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（摘自企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬（財會20063號）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或

2、者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（摘自企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令2006年第512號）二、工資總額（一）、工資總額的范圍(1)計時工資：計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)(包括地區(qū)生活費補貼)和工作時間支付給個人的勞動報酬。包括：(a)對已做工作按計時工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；(b)實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)(崗位)工資；(c)新參加工作職工的見習(xí)工資(學(xué)徒的生活費)；(d)運動員體育津貼。(2)計件工資：計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。包括：(a)實行超額累進計件。直接無限計件。限額計

3、件。超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計件單價支付給個人的工資；(b)按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資；(c)按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資。(3)獎金：獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。包括：(a)生產(chǎn)獎；包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全（無事故）獎、考核各項經(jīng)濟指標(biāo)的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎（勞動分紅）等；(b)節(jié)約獎；包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎；(c)勞動競賽獎；包括發(fā)給勞動模范，先進個人的各種獎和實物獎勵；(d)機關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資；(e)其他獎金、包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入提成中支付的獎金等。(4)津貼和

4、補貼：津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。()津貼包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。a，補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼。具體有：高空津貼、井下津貼、流動施工津貼、野外工作津貼、林區(qū)津貼、高溫作業(yè)臨時補貼、海島津貼、艱苦氣象臺（站）津貼、微波站津貼、高原地區(qū)臨時補貼、冷庫低溫津貼、基層審計人員外勤工作補貼、學(xué)校班主任津貼、三種藝術(shù)（舞蹈、武功、管樂）人員工種補貼、運動隊班（隊）干部駐隊補貼、公安干警值勤崗位津貼、環(huán)衛(wèi)人員崗位津貼、廣播電視天線

5、工崗位津貼、鹽業(yè)崗位津貼、廢品回收人員崗位津貼、殯葬特殊行業(yè)津貼、城市社會福利事業(yè)單位津貼、環(huán)境監(jiān)測津貼、收容遣送崗位津貼等；b，保健性津貼。具體有：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生貼、科技保健津貼、各種社會福利院職工特殊保健津貼等；c，技術(shù)性津貼。具體有：特級教師補貼、科研津貼、工人技師津貼、中藥老藥工技術(shù)津貼、特殊教育津貼等；d，年功性津貼。具體有：直接支付給個人的伙食津貼（火車司機和乘務(wù)員的乘務(wù)津貼、航行和空勤人員伙食津貼、水產(chǎn)捕撈人員伙食津貼、專業(yè)車隊汽車司機行車津貼、小伙食單位補貼等）、合同制職工的工資性補貼以及書報費等。(B)物價補貼包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種

6、補貼。為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼，如肉類等價格補貼、副食品價格補貼、食價補貼、煤價補貼、房貼、水電站等。(5)加班加點工資：加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。(6)特殊情況下支付的工資。包括：(a)根據(jù)國家法律。法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假，計劃生育假，婚喪假，事假，探親假，定期休假，停工學(xué)習(xí)，執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；(b)附加工資、保留工資。（二）、工資總額不包括的項目(1)根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進步獎和支付的合理化建議和技術(shù)改進獎以及支付給運動員、教練員

7、的獎金；(2)有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用；具體有：職工死亡喪葬費及撫恤費、醫(yī)療衛(wèi)生或公費醫(yī)療費用、職工生活困難補助費、集體福利事業(yè)補貼、工會文教費、集體福利費、探親路費、冬季取暖補貼以及洗理費等。(3)有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出；(4)勞動保護的各項支出；具體有：工作服、手套等勞保用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照一九六三年七月十九日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、砂塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè) 、高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇；(5)稿費。講課費及其他專門工作報酬；(6)出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費；(7)對自帶

8、工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補償費用；(8)實行租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險性補償收入；(9)對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息(包括股金分紅)和利息；(10)勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費。生活補助費等；(11)因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費；(12)支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用；(13)支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補貼；(14)計劃生育獨生子女補貼。（摘自關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（國家統(tǒng)計局令1989年第1號）和關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋（1990年）三、職工薪酬（一）、

9、職工薪酬的范圍職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；(2)職工福利費；(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；(4)住房公積金；(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（摘自企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬（財會20063號）企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬或?qū)r，全部納入職工薪酬的范圍。由企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號- 股份支付規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。(1)職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼

10、職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。(2)職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。(3)養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。(4)非貨幣性福利，包括企業(yè)

11、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（摘自企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬應(yīng)用指南（財會200618號）四、稅法對工資的規(guī)定（一）、稅法對工資的定義工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（摘自企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令2006年第512號）實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。（

12、二）稅法對工資的確認(rèn)原則稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（三）關(guān)于工資薪金總額的范圍實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保

13、險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（摘自關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）五、舊所得稅條例對工資的規(guī)定（一）、舊所得稅條例對工資的定義工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。（二）舊所得稅條例關(guān)于工資薪金總額的范圍工資薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金

14、支出。納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(二)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；(四)各項勞動保護支出；(五)雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(七)獨生子女補貼；(八)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；(九)國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、監(jiān)時工，但下列情況除外:(一)應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(二)已

15、領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；（摘自關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)200084號）【講解】按財務(wù)會計的規(guī)定，目前執(zhí)行會計制度和會計準(zhǔn)則的企業(yè)分別使用“工資總額”和“職工薪酬”兩個概念，很明顯“職工薪酬”概念的范圍比“工資總額”大，因為“職工薪酬”除了包括“各種形式的報酬”外還包括“其他相關(guān)支出”。也就是說“工資總額”實際上是“職工薪酬”這個概念的一部分，因此財務(wù)會計上對于工資的范圍規(guī)定基本是一致的。目前工資總額的開支范圍具體執(zhí)行的還是國家統(tǒng)計局90年代初下發(fā)的有關(guān)文件，對于隨著經(jīng)濟生活

16、出現(xiàn)的一些新的工資項目目前有很多還沒具體規(guī)定，因此我們必須根據(jù)工資總額的定義來進行職業(yè)判斷。文件規(guī)定，“工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，工資總額的計算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)?！卑盐者@個定義要注意“直接支付”和“全部職工”這兩個條件，所謂直接支付是指企業(yè)不通過第三方而將工資支付給自己的員工，比如派遣勞務(wù)中，企業(yè)是將工資支付給勞務(wù)工資，再由勞務(wù)公司支付給員工，因此，這樣的支出就不符合工資總額的范圍。所謂全部職工包括有雇傭關(guān)系的所有員工，是否屬于雇傭關(guān)系應(yīng)根據(jù)勞動法及其有關(guān)規(guī)定來判定。稅法目前使用的是“工資薪金”這一概念，和財務(wù)會計使用的“工資總

17、額”和“職工薪酬”在具體口徑上是有很大區(qū)別的。目前稅法對“工資薪金”還沒非常明確的規(guī)范，因此要注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對工資稅前扣除的有關(guān)規(guī)定。福利費篇一、職工福利費的定義企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。（摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）職工薪酬包括：(2)職工福利費；(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；(4)住房公積金；(6)非貨幣性福利；(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支

18、出。（摘自企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬（財會20063號）(3)養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。(4)非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（摘自企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬應(yīng)用指南（財會200618號）二、職工福利費的開支范圍職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和

19、非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）（2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。（摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009

20、242號）（3）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。（摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）（4）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知（財企2009117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）（5）喪葬補助費（6）撫恤費（7）職工異地安家費（8）獨生子女費（9）探親假路費（10）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，尚未實行貨幣化

21、改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。（5）（10）摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）（11）職工體檢費（包括企業(yè)女職工婦科疾病檢查費）（摘自財政部關(guān)于企業(yè)女職工婦科檢查費用列支問題的批復(fù)（財工字1997469號）（12）符合企業(yè)職工福利費定義的其他支出。（摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）三、不屬于職工福利費的支出（1）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)

22、納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。（2）企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。（3）企業(yè)給職工發(fā)放的未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。（4）對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。（5）住房公積金（1）（5）摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）（6）洗理衛(wèi)生費（摘自財政部關(guān)于洗理衛(wèi)生費納入工資總額后有關(guān)財務(wù)處理的復(fù)函（財工字1994409號）（7）各類型企業(yè)按照中華人民共和國勞動法以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保

23、險、失業(yè)保險等社會保險統(tǒng)籌，作為勞動保險費列入成本(費用)。（摘自關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知（財企200361號）（8）職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。（摘自財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）文件答記者問）四、職工福利費的開支限制修訂后的企業(yè)財務(wù)通則實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵

24、基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：(一)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。(二)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財務(wù)通則執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照財政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補充通知(財企200512號)轉(zhuǎn)增資本公積。（摘自關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知（財企200748號）職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形

25、式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照企業(yè)財務(wù)通則第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。（摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）五、企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)，明確職工福利費開支的項目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。（三）管理科學(xué)

26、。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額。（摘自財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號） 六、稅法對福利費的規(guī)定企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金

27、、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（摘自關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函200

28、93號）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（摘自關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）【講解】2009年財政部頒布了新的福利費財務(wù)管理的文件，值得大家學(xué)習(xí)。但是該文件存在一個問題，即未明確說明企業(yè)繳納的基本醫(yī)療保險是否在福利費列支，但根據(jù)文件對福利費的定義和文件中有“暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用”屬于福利費

29、的規(guī)定，因而可以推論已經(jīng)實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)繳納的基本醫(yī)療保險就不在福利費列支了。而且，財政部于2007年開始實施的企業(yè)財務(wù)通則明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本(費用)列支。” ，因此可以推論，關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知（財企200361號）中基本醫(yī)療保險支出在福利費列支的規(guī)定已經(jīng)作廢了。另外，在財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就福利費這個文件答記者問時，也指出“職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理?！薄τ趫?zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)則要注意，福利費屬

30、于應(yīng)付職工薪酬科目核算。還要注意稅法的福利費規(guī)定和財務(wù)的規(guī)定在理論上雖然是一致的，但是具體的口徑有不小差異。建議對于文件未規(guī)定的福利費支出，財務(wù)處理可參照文件規(guī)定，確屬福利費支出的計入福利費，但是稅務(wù)處理應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)文件，未列舉的不得計入福利費。【附錄】各類型企業(yè)按照中華人民共和國勞動法以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本(費用)，為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應(yīng)付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系

31、試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本(費用)；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費中列文，應(yīng)付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本(費用)。（摘自關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知（財企200361號）按照企業(yè)財務(wù)通則第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4

32、以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。企業(yè)財務(wù)通則施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支。（摘自關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知（財企200834號）外商獨資公司外籍員工子女教育費（學(xué)費）推定為福利費。企業(yè)（不分內(nèi)外籍）為職工租房，相應(yīng)的房屋租金可以在職工福利費列支。（摘自2009年4月24日國家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答）企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。（摘自關(guān)于2009

33、年度稅收自查有關(guān)政策問題的函（企便函200933號）2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。（摘自關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函（企便函200933號）工會經(jīng)費篇一、工會經(jīng)費的計提建立工會組織的全民所有制和集體所有制企業(yè)事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費。（摘自工會法）工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。（摘自企業(yè)財務(wù)通則財政部令2006年第41號）撥交工會經(jīng)費的“全部職工工資總額”，按照國家統(tǒng)計局1990年1號令公

34、布的關(guān)于工資總額組成的規(guī)定計算，工資總額組成范圍內(nèi)的各種津貼、補貼和獎金，均應(yīng)計算在內(nèi)。（摘自財政部全國總工會關(guān)于新工會法中有關(guān)工會經(jīng)費問題的具體規(guī)定（工總財字199219號）合營企業(yè)撥交工會經(jīng)費的工資總額，按照中方職工本人實際得到的計時工資、計件工資、獎金和津貼等計算。具體計算范圍，按照國家統(tǒng)計局“關(guān)于工資總額組成的暫行規(guī)定”及其有關(guān)的解釋執(zhí)行。合營企業(yè)中外籍職工的工資總額也應(yīng)包括在內(nèi)計撥工會經(jīng)費。（摘自財政部全國總工會勞動和社會保障部對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部關(guān)于中外合資企業(yè)撥交工會經(jīng)費的工資總額計算問題的通知（工發(fā)總字198445號）按照國家有關(guān)文件規(guī)定，住房補貼不宜作為工會經(jīng)費的計提依據(jù)。（摘

35、自財政部關(guān)于住房補貼不宜計提工會經(jīng)費的復(fù)函（財綜函200748號）工會會員目前仍暫按全國總工會1978年頒發(fā)的關(guān)于收交工會會費的通知規(guī)定，按照會員本人每月工資收人的0.5計算交納會費?！肮べY收入”具體包括：1、機關(guān)的工會會員：職務(wù)工資，級別工資，基礎(chǔ)工資，工齡工資；2、事業(yè)單位的工會會員：職務(wù)工資，等級工資；3、機關(guān)、事業(yè)單位的工人會員；崗位工資，等級工資。會員工資收人合計尾數(shù)不足10元部分和各項津貼、補貼、獎金等收人，仍暫不計算交納會費。（摘自中華全國總工會關(guān)于機關(guān)和事業(yè)單位工會會員交納會費問題的通知（工財字199469號）二、工會經(jīng)費（包括工會會員交納的會費）的開支范圍支出是指工會為開展各

36、項工作和活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。支出按照功能分為職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出、其他支出。（一）職工活動支出指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出。 具體包括：職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動支出（其他活動支出包括基層工會支付的會員特殊困難補助的費用以及工會開展其他活動的各項支出）。（二）維權(quán)支出指工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。具體包括：勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費、勞動保護費、法律援助費、困難職工幫扶費、送溫暖費、其他維權(quán)支出。（三）業(yè)務(wù)支出指工會培訓(xùn)工會干部、加強自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項支出。具體包括：培訓(xùn)

37、費、會議費（含工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議）、外事費、專項業(yè)務(wù)費（指工會開展工會組織建設(shè)、考核表彰、建家活動、大型專題調(diào)研、經(jīng)審專用經(jīng)費等專項業(yè)務(wù)發(fā)生的支出）、其他業(yè)務(wù)支出。（四）行政支出指工會為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項日常支出。具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、其他行政支出。工資福利支出：核算工會開支的專職工作人員和聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。包括：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費等。商品和服務(wù)支出：核算工會購買商品和服務(wù)的支出（不包括用于購置固定資產(chǎn)的支出）。包括：辦公費、印刷費、咨詢費

38、、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、物業(yè)管理費、交通費（燃料費、保險費、修理費、其他交通費）、差旅費（住宿費、旅費、伙食補助費、雜費）、維修（護）費、租賃費、招待費（餐費、其他招待費）、專用材料費、勞務(wù)費、委托業(yè)務(wù)費、工會經(jīng)費、福利費等。對個人和家庭的補助：核算工會用于對個人和家庭的補助支出。包括：離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、醫(yī)療費、住房公積金、提租補貼、購房補貼等。其他行政支出：核算不能劃分到上述經(jīng)濟科目的其他支出。（五）資本性支出指工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的實際支出。具體包括：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、信

39、息網(wǎng)絡(luò)購建、其他資本性支出。房屋建筑物購建：核算工會用于購買、自行建造辦公用房、倉庫、食堂等建筑物（含附屬設(shè)施，如電梯、通訊線路、電纜、水氣管道等）的支出。辦公設(shè)備購置：核算工會購置納入固定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具和辦公設(shè)備的支出。專用設(shè)備購置：核算工會購置具有專門用途、納入固定資產(chǎn)核算范圍的各類專用設(shè)備的支出。交通工具購置：核算工會用于購置各類交通工具的支出（含車輛購置稅）。大型修繕：核算工會各類設(shè)備、建筑物等的大型修繕支出。信息網(wǎng)絡(luò)購建：核算工會用于信息網(wǎng)絡(luò)方面的支出。如計算機硬件、軟件購置、開發(fā)、應(yīng)用支出等。購建的計算機硬件、軟件等不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，不在此科目核算。其他資本性支出：

40、核算工會其他上述科目中未包括的資本性支出。（六）補助下級支出指工會為解決下級工會經(jīng)費不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級工會的各類補助款項。具體包括：回?fù)苎a助、專項補助、超收補助、幫扶補助、送溫暖補助、救災(zāi)補助、其他補助。（七）事業(yè)支出指工會對獨立核算的附屬事業(yè)單位的補助和非獨立核算的附屬事業(yè)單位的各項支出。（八）其他支出指各級工會除職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出以外的各項支出。例如資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)處置凈損失、捐贈支出以及按規(guī)定計提有關(guān)專用基金等。（摘自關(guān)于印發(fā)工會會計制度 工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定的通知（財會20097號）1、會員活動費。

41、用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。如會員活動日、郊游活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。2、職工活動費。用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。職工教育方面。用于工會舉辦的職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀教師、學(xué)員(包括自學(xué))獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。文體活動方面。用于工會舉辦職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影、展覽；文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置費與維修；文體匯演、比賽獎勵；以及按規(guī)定開支的伙食補助費、誤餐

42、費、夜餐費等。宣傳活動方面。用于工會組織政治、時事、政策、科技講座、報告會的酬金；工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動以及舉辦展覽、黑板報等所消耗的用品；重大節(jié)日工會組織活動的宣傳費；工會舉辦圖書館、閱覽室、讀報組所需圖書、報刊以及工會廣播站的消耗用品費等。其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的其他活動的費用。如：職工集體福利事業(yè)補助等。3、工會業(yè)務(wù)費。用于履行工會職能、加強自身建設(shè)和開展業(yè)務(wù)工作等方面的費用。如：工會干部和積極分子學(xué)習(xí)政治、業(yè)務(wù)所需費用；如：工會干部和積極分子學(xué)習(xí)政治、業(yè)務(wù)所需費用；培訓(xùn)工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；評選、表彰優(yōu)秀工會干部和工會積極分子的獎勵

43、；工會會員(代表)大會的費用；建家活動費用；工會維護職工合法權(quán)益開展的法律咨詢服務(wù)、勞動爭議協(xié)調(diào)等各項工作活動的費用；慰問困難職工的費用；基層工會辦公、差旅、維修等方面的費用。4事業(yè)支出。用于工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位必要的補助支出。5其他支出。用于以上支出以外的，由工會組織的活動費用。6上解經(jīng)費支出。按規(guī)定比例上解上級工會的經(jīng)費。（16摘自財政部全國總工會基層工會經(jīng)費使用管理辦法（工發(fā)財字1998136號）7基建和大修理費用支出。包括市、縣以上工會為建設(shè)職工文化體育活動場所的基建費和大修理支出。（摘自財政部全國總工會關(guān)于恢復(fù)企業(yè)、事

44、業(yè)、機關(guān)的行政方面撥交工會經(jīng)費的聯(lián)合通知（財企字1978645號）三、不屬于工會經(jīng)費的支出1、基層工會辦公用房、文藝、體育、教育和服務(wù)等活動場地設(shè)施、設(shè)備及其維修取暖等費用。（根據(jù)工會會計制度（財會20097號），本條款已經(jīng)廢止）2、基層工會專職人員的工資、獎金、醫(yī)療、補貼、勞動保護費用及其他福利待遇。（根據(jù)工會會計制度（財會20097號），本條款已經(jīng)廢止）3、基層工會專職人員的離退休費及退職生活費。（根據(jù)工會會計制度（財會20097號），本條款已經(jīng)廢止）4、基層工會兼職干部短期學(xué)習(xí)工資及差旅費。5、工會組織的勞動競賽、技術(shù)交流、技術(shù)革新活動所需的獎勵費用。6、企業(yè)光榮榜制作的設(shè)備材料費。7、

45、企業(yè)車間、科室、班組訂閱的報刊費。8、企業(yè)行政主辦由工會進行管理的廣播站；人員、設(shè)備等費用。9、由行政方面或委托工會布置的慶?！拔逡弧惫?jié)、“國慶”節(jié)及其他重大節(jié)日所需的宣傳活動費。10、行政方面委托工會舉辦的勞模、積極分子及先進生產(chǎn)(工作)者等方面的會議費和獎勵費。11、基層工會為搞好勞動保護工作所需的費用以及勞動保護宣傳教育費。（根據(jù)工會會計制度（財會20097號），本條款已經(jīng)廢止）12、企業(yè)、事業(yè)單位召開職工代表大會所需的各項費用。（根據(jù)工會會計制度（財會20097號），本條款已經(jīng)廢止）13、由工會管理的企業(yè)職工困難補助費。14、基層單位行政辦學(xué)的職工教育費。15、工會組織勞模、先進生產(chǎn)(

46、工作)者休養(yǎng)活動的往返差旅費、宿費、伙食補助。16、工會組織職工療(休)養(yǎng)活動的費用。（摘自財政部全國總工會基層工會經(jīng)費使用管理辦法（工發(fā)財字1998136號）四、工會經(jīng)費（籌備金）根據(jù)中華人民共和國工會法第十一條和第四十二條的規(guī)定，上級工會派員幫助和指導(dǎo)尚未組建工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)和其他組織（以下簡稱為有關(guān)單位）的職工籌建工會組織，自籌建工作開始的下個月起，由有關(guān)單位按每月全部職工工資總額的2%向上級工會全額撥繳工會經(jīng)費（籌備金）。上級工會收到工會經(jīng)費（籌備金）后向有關(guān)單位開具“工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)”，有關(guān)單位憑專用收據(jù)在稅前列支。上級工會對有關(guān)單位撥繳的工會經(jīng)費（籌備金），除按現(xiàn)

47、行工會經(jīng)費分成辦法解繳經(jīng)費外，要實行單獨核算，?？顚Ｓ?，主要用于基層工會籌建期內(nèi)所發(fā)生的有關(guān)費用?；I建工作結(jié)束，并經(jīng)上級工會批準(zhǔn)正式建立組織后，有關(guān)單位自批準(zhǔn)之月起，不再向上級工會撥繳工會經(jīng)費（籌備金），改為按每月全部職工工資總額的2%向本單位工會撥繳工會經(jīng)費，再由本單位工會按照全總和省幾級工會有關(guān)工會經(jīng)費分成辦法規(guī)定的比例留成并向上級工會上繳工會經(jīng)費。（摘自全國總工會關(guān)于基層工會組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費（籌備金）事項的通知（總工辦發(fā)200429號）五、工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)是依據(jù)工會法的規(guī)定，各企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)單位行政方面向工會按全部職工工資總額2%撥交的工會經(jīng)費和各級

48、工會按照經(jīng)費分成比例規(guī)定收到下級工會組織上解的工會經(jīng)費時，向交款單位開具的收款憑證。收據(jù)是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，是工會、財政、稅務(wù)、審計等部門進行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。（摘自全國總工會關(guān)于印發(fā)工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)票據(jù)管理暫行規(guī)定的通知（總工辦發(fā)199941號）六、稅法有關(guān)規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（摘自企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令2006年第512號）【講解】根據(jù)工會法的規(guī)定，工會經(jīng)費的計提是以工資總額為基礎(chǔ)，這點要注意，因為稅法并不是以工資總額來扣除工資的，要注意財務(wù)會計和稅法在這個地方上的區(qū)別。另外財務(wù)上根據(jù)財務(wù)通則的規(guī)定，是需

49、要計提工會經(jīng)費，而目前稅法的規(guī)定則是限額扣除，這也是個差異。工會經(jīng)費的開支范圍目前有兩個依據(jù)，一個是最新頒布的工會會計制度，一個是90年代財政部關(guān)于工會經(jīng)費開支的一系列文件。這2個體系基本是一致的，可以互相參照執(zhí)行，工會會計制度已經(jīng)規(guī)定的可以按工會會計制度的規(guī)定執(zhí)行，沒有規(guī)定可以參照90年代的規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費篇一、職工教育經(jīng)費的計提一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支。（摘自國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)200216號）按照國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（國家統(tǒng)計局1

50、990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。（摘自財政部國家發(fā)展和改革委員會國家稅務(wù)總局教育部科學(xué)技術(shù)部勞動和社會保障部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知（財建2006317號）二、職工教育經(jīng)費開支范圍企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)

51、成才獎勵費用；10、職工教育培訓(xùn)管理費用；11、經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。12、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。13、有關(guān)職工教育的其他開支。（摘自財政部國家發(fā)展和改革委員會國家稅務(wù)總局教育部科學(xué)技術(shù)部勞動和社會保障部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知（財建2006317號）1.公務(wù)費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學(xué)器具的維

52、修費等。2.業(yè)務(wù)費。包括教師教學(xué)實驗和購置講義、資料等費用。3.兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。酬金標(biāo)準(zhǔn)按一九七八年九月二十六日教育部、財政部、國家稅務(wù)局發(fā)布的關(guān)于高等學(xué)校兼課教師酬金和教師編譯教材暫行規(guī)定執(zhí)行。4.實習(xí)研究費。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計所發(fā)生的費用，如有生產(chǎn)實習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。5.設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。6.委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進修培訓(xùn)費。（摘自財政部關(guān)于職工教育經(jīng)費管理和開支范圍的暫行規(guī)定（財企字198121

53、2號）三、不屬于職工教育經(jīng)費的支出1、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。2、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。（摘自財政部國家發(fā)展和改革委員會國家稅務(wù)總局教育部科學(xué)技術(shù)部勞動和社會保障部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知（財建2006317號）3、專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。4、學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考

54、資料、計算尺(器)、小件繪圖儀器(如量角器、三角板、圓規(guī)等)和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個人自理，不得在職工教育經(jīng)費中開支。5、舉辦職工教育所必需購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經(jīng)費。6、舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支；新建單位在設(shè)計時就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項目的總投資之內(nèi)解決。（摘自財政部關(guān)于職工教育經(jīng)費管理和開支范圍的暫行規(guī)定（財企字1981212號）四、稅法的規(guī)定除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（摘自企業(yè)所得稅法