《增值稅暫行條例》新舊分析比較

1、增值稅暫行條例新舊分析比較增值稅暫行條例新舊分析比較新條例（2008年）原條例（1993年）新舊比較分析第八條（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收原條例購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅，按照買價和10%的扣除率計算。新條例10%的規(guī)定始于1993年的發(fā)布的增值稅暫行條例；但是這個13%稅率在2002年（財稅200212購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。號）時已經(jīng)開始適用了，現(xiàn)在只是正式升級為國務(wù)院的法規(guī)了。第八條（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%

2、的扣除率計算的進(jìn)項稅額無新增內(nèi)容第九條納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第九條納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。新舊暫行條例在此處沒有實質(zhì)變化，但是新條例的語言更概括和簡練，更具有前瞻性。新條例的第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三

3、）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。原條例的第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）購進(jìn)固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購進(jìn)貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。新舊條例比較，新條例刪除原條例中的固固定資產(chǎn)不得抵扣”的規(guī)定；并對原不得抵扣額進(jìn)項稅”從新編排。而且，將原

4、條例中的用于集體福利或是個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)改為國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品”，從這個修訂2出，不再強(qiáng)調(diào)集體福利和個人消費而是將其界定為納稅人自用"，并自用的范圍由國務(wù)院財政和稅務(wù)主管部門”來確定。Z.三目新條例的第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率。原條例的第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。第十三條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)

5、定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售新舊條例比較，可以看出，新條例將原條例的第十一條和第十三條內(nèi)容進(jìn)行了整合形成了現(xiàn)在的第十一條規(guī)定。但是并無實質(zhì)的改變。額升正收率銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。新條例的第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。原條例的第十二條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。新舊比較，小規(guī)模納稅人的征稅率由6%將為3%,適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。新條例的第十七條 納稅人銷售額 未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定的增值稅

6、起征點的，免征增值 稅；達(dá)到起征點的，依照本條例規(guī) 定全額計算繳納增值稅。新條例增加了 第十八條中華人民 共和國境外的單位或者個人在境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營 機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義 務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購 買方為扣繳義務(wù)人。原條例的第十八條納稅人銷售額未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點 的，免征增值稅。新舊比較，新條例繼續(xù)對起征點以下 的納稅人免征增值稅，同時，明確了 達(dá)到起征點的，應(yīng)該按規(guī)定計算增值 稅。新舊條例比較，原條例沒有明確境外 單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的扣繳義務(wù) 人規(guī)定，新條例彌補(bǔ)了這個不足。新條例的第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)

7、定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。新條例第十五條下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。原條例的第十四條小規(guī)模納稅人會計核算健全，能

8、夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。原條例第十六條下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（七）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（八）銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。新舊比較，新條例增加了小規(guī)模以外的納稅人申請資格認(rèn)定，這個資格就是一般納稅人。舊條例沒有這樣的規(guī)定。新舊條例比較，新條例的

9、第十五條刪除了原條例中的“（六）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備”將原條例中的八條改為七條。這個刪除，主要是解決和海關(guān)相關(guān)法規(guī)的重復(fù)設(shè)定的問題。新條例的第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。新條例的第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售

10、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。第二十二條增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向

11、銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。原條例的第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。原條例的第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售免稅貨物的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。第二十二條增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

12、申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅新舊比較，新條例增加了扣繳義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。新舊條例比較，在開具專用發(fā)票上，有所變化

13、，原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物，應(yīng)該向購買方開具專用發(fā)票，新條例改為，購貨方索取專用發(fā)票時,才開具專用發(fā)票。關(guān)于增值稅的納稅地點，新條例保持了原條例的原貌，但是在原條例基礎(chǔ)上，增加了朱向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的”情形，除了進(jìn)口貨物的納稅申報人的規(guī)定。新條例明確：未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款同時新條例將扣繳義務(wù)人的納稅地點予以明確：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生

14、地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。）（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在其扣繳的稅款。默條例的第二十三案增值稅的綱稅期限分別為L巳、3日、5日“10日、15日、1個月或者I個至度口納稅人的具體軸貌期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)4艮據(jù)納稅人反納稅額的大小分身般定：不能發(fā)照固定期限納就的，可以按次納校工納稅人以1個月或者1個季度為1個例期的自朗滿之日起15日內(nèi)申報，蠅：以1日，3日、5日、I口日或者1S日為i曲的期的自期滿之日起5日

15、內(nèi)預(yù)燃稅款于次月1日起份日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月底綱稅款.才瞰義箔人解繳稅款的期限雌前兩款規(guī)定執(zhí)行.新條例的第三十四條始稅人進(jìn)口貨物應(yīng)注目海關(guān)埴發(fā)海美進(jìn)口增值稅看用罐敷玉之日起心日內(nèi)繳§戰(zhàn)撤.原條例的第二十三條增值稅的納稅期限編劇為一日-三日、五B.十日、十五日或者一個月口蝌稅人的具體葩貌期限，由主管稅務(wù)機(jī)弁艮據(jù)納貌人應(yīng)納稅領(lǐng)的大小分別核定：不能枝典固定期限納稅的，可以按沈蛆稅.納稅人以一個月為一期納稅的自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日十日或者十五日為一期納稅的，目就滿之日起五日內(nèi)部:稅欺,于次月一日起十日內(nèi)申報鼬稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款.原條礴第二十睢幽稅人進(jìn)口貨物>

16、應(yīng)當(dāng)自海美埴發(fā)稅軟燃納證的次日起七日內(nèi)檄的稅款.從上運新舊比較可署出,目前，新條例的綱獲期限噌加了“一個季度”的韌定；斯條例關(guān)于的稅期限的最大變化是將目前的納稅申報期10日圓為15日，延K了申報期。同時,規(guī)定了扣繳立簍人的解嫩稅款的期限為“修照前兩款規(guī)定執(zhí)行”,新舊條例比較，新條例將原案例的-“T日"漠為"E日逆心和出海美法趨于一致，藤庚了第年來國務(wù)院的條例和人大的上位法的矛盾之也新條例的第二十五條納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。原條例的第二十五條納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交新舊條例比較，新條例明確了納稅人辦理退稅的時間問題：在規(guī)定的出口退稅申報期內(nèi)按月，而原條例是可以"。再者，出口退稅的具體辦法，明確由國家稅務(wù)總局來制定，改變了以前兩個財政部和稅務(wù)總局兩個