新國際審計(jì)準(zhǔn)則：有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、新國際審計(jì)準(zhǔn)那么：有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國際審計(jì)和保證準(zhǔn)那么委員會(huì)IAASB圍繞如何進(jìn)步審計(jì)人員評估風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)舞弊的才能，對現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么作了一系列的重大修訂，要求從審計(jì)2004年12月15日或之后開始的期間財(cái)務(wù)報(bào)表起，執(zhí)行新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么及相應(yīng)修訂發(fā)布的其他準(zhǔn)那么。新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么與以前準(zhǔn)那么相比有重大本質(zhì)性變化，在新的準(zhǔn)那么中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。而在舊準(zhǔn)那么中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，從 理論 上看該模型并無不妥，但

2、實(shí)務(wù)操作難度很大。改變后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型讓審計(jì)人員從更高的層次上把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要施行審計(jì)程序以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估程度確定并施行進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可以承受的低程度。新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么是如何改進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估呢？合理評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。為防止或發(fā)現(xiàn) 會(huì)計(jì) 報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，一共設(shè)置了兩道防線：第一道防線理解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制；第二道防線是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于第一道防線沒把好關(guān)，指會(huì)計(jì)處理過程、編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

3、不能發(fā)現(xiàn)和改正的重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于第二道防線沒把好關(guān)，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中沒有檢查出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述 分析 ，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)不同程度地決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上下。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師對其無能為力，只能對其程度進(jìn)展評估，以便確定可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估程度之間存在著反比關(guān)系。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估程度越高，注冊會(huì)計(jì)師可承受的檢查程度越低，注冊會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，執(zhí)行更多的審計(jì)程序，搜集更多的審計(jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至期望程

4、度，反之亦然。由此可見，要想到達(dá)期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度并盡可能節(jié)約審計(jì)本錢，一是要合理評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估程度過高，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)過低，所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序會(huì)過多，雖然可以到達(dá)期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，但會(huì)造成審計(jì)本錢的浪費(fèi)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估程度過低，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)過高，所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序會(huì)過少，雖然可以降低審計(jì)本錢，但難以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到期望程度。二是要在審計(jì)過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，實(shí)在將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受程度。所以，合理評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對于注冊會(huì)計(jì)師節(jié)約審計(jì)本錢并保證審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

5、險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。新準(zhǔn)那么明確要求審計(jì)工作以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，這樣就抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子，有助于引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師緊緊圍繞評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，最終保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。如何對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評估？第一，要理解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制。目的是為評估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。首先，理解被審計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理的設(shè)置和運(yùn)行情況，尤其要對控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)展深化調(diào)查理解。主要理解被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍、銀行賬戶以及管理人員的控制意識(shí)、預(yù)算和財(cái)務(wù)方案等各種管理措施。其次，從內(nèi)

6、部控制審計(jì)入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制審計(jì)是進(jìn)展審計(jì)的第一步工作，內(nèi)部控制的形成和 開展 ，導(dǎo)致審計(jì)工作轉(zhuǎn)向依賴 企業(yè) 的內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少了對 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄的審核數(shù)量。換句話說，企業(yè)內(nèi)部控制制度越好，會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)資料越可信，可依賴的程度越高，重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就越低。第二，控制測試，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y試通常分為兩步，第一步是健全性測試，簡單地說就是看 企業(yè) 內(nèi)部制度是否完善，有無破綻。第二步是符合性測試，就是通過一定的審計(jì) 方法 ，測試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制制度符合的

7、程序，以確定本質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)?？梢姡贫鹊耐晟撇⒉坏扔趫?zhí)行有力，因此這一步才是內(nèi)控測試的關(guān)鍵，也是審計(jì)人員尋找薄弱環(huán)節(jié)的關(guān)鍵。符合性測試一般采用抽樣方法進(jìn)展，通常著重于那些最容易失控的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和那些最可能發(fā)生過失和舞弊行為的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域。注冊會(huì)計(jì)師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露施行本質(zhì)性測試。注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露施行本質(zhì)性程序，不得將本質(zhì)性測試只集中在例外事項(xiàng)上。檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序或方法未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中某一工

8、程產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)包括：所采用審計(jì)程序或方法的有效性；審計(jì)程序或方法執(zhí)行的有效性。根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)程度的上下，決定采用本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等 問題 。當(dāng)審計(jì)人員有充分證據(jù)進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)程度時(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)程度在上升，這就要求注冊會(huì)計(jì)師修改或減少以前決定采用的本質(zhì)性測試程序的時(shí)間、范圍，否那么可能不 經(jīng)濟(jì) 。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)程度很低時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師面臨的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度必然很高可能接近或超過100%。此時(shí)，可決定大幅度減少以后的本質(zhì)性測試程序。實(shí)際工作中，注冊會(huì)計(jì)師可以視詳細(xì)情況決定不進(jìn)展符合性側(cè)試，直接把重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定為高程度，而把絕大部分工作量放在以后的本質(zhì)性測

9、試工作上，盡可能把檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度，把握總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于低程度。在外勤工作完畢后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)詳細(xì)需要對檢查風(fēng)險(xiǎn)的可承受程度進(jìn)展自檢，方法是：邀請其他未參加這次審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師對已審查過的帳戶余額進(jìn)展抽樣審計(jì)，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額推斷出總體錯(cuò)誤金額或其累計(jì)數(shù)，并以此 計(jì)算 檢查風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)某事務(wù)所參加審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行本質(zhì)性測試程序業(yè)已發(fā)現(xiàn)的總體錯(cuò)誤金額累計(jì)數(shù)為100萬元，而邀請的其他注冊會(huì)計(jì)師通過對各帳戶余額進(jìn)展抽樣審計(jì)，推斷出的總體錯(cuò)誤金額累計(jì)數(shù)為150萬元，兩者的差異額為50萬元，差異率為50%.說明以前執(zhí)行本質(zhì)性測試程序時(shí)檢查風(fēng)險(xiǎn)程度有可能未保證在可承受程度10%之內(nèi)，估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)可能到達(dá)：10%×