新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值損失探討

1、https:/新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值損失探討新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值損失探討【摘要】資產(chǎn)減值損失的會計處理作為企業(yè)的重要盈余管理手段之一，一直備受關(guān)注。新準(zhǔn)則頒布之前，我國沒有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值對資產(chǎn)減值作出了更具體的規(guī)范，有了較大的完善與進(jìn)步，但在實施中仍暴露了一些不足方面。【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值損失；可收回金額一、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的特點(diǎn)資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的部分。資產(chǎn)是企業(yè)由過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其首要特點(diǎn)即預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所以，我們不應(yīng)該在將那些不能給企業(yè)來

2、帶來經(jīng)濟(jì)利益，或者帶來的利益要低于其賬面價值的資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)。2006 年 2 月，財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 資產(chǎn)減值，有效的遏制了企業(yè)不正常計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值粉飾財務(wù)報表的不合理行為，對企業(yè)正確進(jìn)行資產(chǎn)減值損失的核算、提高會計信息的可靠性起到了重要作用。新準(zhǔn)則同舊準(zhǔn)則相比，有較大的改動，主要表現(xiàn)在下面幾個方面。（一）規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象確認(rèn)條件和減值測試時間從企業(yè)外部信息來源看，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營項目所處的外部環(huán)境如經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者政策等發(fā)生巨大變化，或者企業(yè)資產(chǎn)在市場價格發(fā)生劇烈下跌，致使企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額大大降低的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值跡象。從企業(yè)內(nèi)部信息來源看，當(dāng)有資料表明資產(chǎn)存在閑置，陳

3、舊或者將停止使用情況，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值。當(dāng)資產(chǎn)的未來收益低于預(yù)期的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)的減值。在資產(chǎn)減值測試時間方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，一旦資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值跡象的，企業(yè)需要其進(jìn)行測試，并計算可回收金額。（二）擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍（三）明確了資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，所謂資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。對單項資產(chǎn)的可收回金額難以計量的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。（四）新準(zhǔn)則下可收回金額的計量新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的

4、現(xiàn)值兩者之間的較高者確定；兩者中如果有一項數(shù)值大于資產(chǎn)的賬面價值，就說明資產(chǎn)沒有減值，不需要計算另一項金額。https:/（五）新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回作出了新的規(guī)定新會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)回。這樣，不僅避免了企業(yè)通過計提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來改善財務(wù)狀況，同時增加了企業(yè)財務(wù)信息的真是性和可靠性。二、新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失的處理存在的問題（一）資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回仍存在爭議新準(zhǔn)則的出臺，不僅避免了企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤，同時增加了企業(yè)會計信息的真是性和可靠性。但是從會計的角度看，這樣的做法缺乏可靠的理

5、論依據(jù)，在會計上將會面臨如下問題：第一，與國際會計準(zhǔn)則不一致；第二，不允許減值損失轉(zhuǎn)回會有損信息真實性。第三，禁止轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失也不能完全避免企業(yè)操縱利潤。（二）可收回金額的確認(rèn)仍有難度新會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者的較高者確定。雖然新的會計準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則在于可回收金額的處理上有所完善，但是在實際的操作中仍存在一定的問題。首先，公允價值的確定有一定的困難；其次，預(yù)計未來現(xiàn)金流量不容易確定。（三）關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題新會計準(zhǔn)則對于計提減值準(zhǔn)備有困難的單項資產(chǎn)，引入了“資產(chǎn)組”的概念。但是，就我國資產(chǎn)減值損失會計處理現(xiàn)狀來看，資

6、產(chǎn)組屬于新興階段，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。首先，資產(chǎn)組沒有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，也沒有具體的發(fā)放，致使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大，其次，我國一般中小企業(yè)居多，規(guī)模較小，在辨認(rèn)資產(chǎn)組是存在很多實際問題，另外，會計人員素質(zhì)不高，文化程度參差不齊。三、關(guān)于完善資產(chǎn)減值損失會計處理的建議（一）從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析1.提高會計人員的素質(zhì)，強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任。面對資產(chǎn)減值實際應(yīng)用中存在的問題，首先要求會計人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，從而判斷是否存在減值跡象，確定資產(chǎn)的可回收金額，判斷企業(yè)資產(chǎn)的資產(chǎn)組。2.加強(qiáng)企業(yè)誠信意識及企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。首先要防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱利潤，必須樹立企業(yè)的誠信意識

7、。其次還應(yīng)當(dāng)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制，保證信息公允。同時，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的審計部https:/門，對公司會計部門進(jìn)行制約和審計，從源頭控制舞弊等行為的發(fā)生。（二）從企業(yè)外部環(huán)境分析1.進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場、價格市場、交易市場。有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障。2.加大相關(guān)會計主體法律責(zé)任的追究力度，政府加強(qiáng)對企業(yè)會計的監(jiān)督，加強(qiáng)以獨(dú)立審計為核心的外部監(jiān)督。3.可以考慮資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。我們可以對資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回制定一定的標(biāo)準(zhǔn)與要求，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)只有符合特定的條件時，在允許轉(zhuǎn)回，這樣不但可以與國際資產(chǎn)減值損失的會計處理接軌，還可以增加會計處理的真實性與可靠性。企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 資產(chǎn)減值與舊準(zhǔn)則相比，針對不完整的部分，做了較大的改