新企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅務(wù)審計(jì)工資薪金扣除的問(wèn)題及建議

1、新企業(yè)所得稅法施行后稅務(wù)審計(jì)工資薪金扣除的問(wèn)題及建議新企業(yè)所得稅法施行后稅務(wù)審計(jì)工資薪金扣除的問(wèn)題及建議現(xiàn)行工資薪金據(jù)實(shí)扣除存在的主要問(wèn)題(二)虛列人數(shù)或者勞務(wù)報(bào)酬并入工資薪金。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，合理工資薪金可以在稅前扣除，工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的。特別是私營(yíng)企業(yè)，為了逃避稅收，其所有者有可能通過(guò)給自己的親屬或者找?guī)讉€(gè)外地身份證支付工資的方法，變相分配利潤(rùn)，以到達(dá)在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)虛列人數(shù)增加工資薪金所得以此偷稅，但是殘疾人保障金就可能要多繳了。這是因?yàn)槠髽I(yè)繳納殘疾人保障金是按企業(yè)的職工人頭計(jì)算繳納的，而大多數(shù)企業(yè)是很少安置殘疾人，因此企業(yè)虛增職工人數(shù)，相應(yīng)地

2、要多繳納殘疾人保障金。在理論中，一些私營(yíng)企業(yè)通過(guò)虛增勞務(wù)報(bào)酬所得以此偷稅，卻更為隱蔽。根據(jù)?北京市地方稅務(wù)局關(guān)于停頓執(zhí)行個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬工程征收管理試行方法的通知?京地稅個(gè)2006195號(hào)，個(gè)人獲得的按月獲得的勞務(wù)報(bào)酬1000元以下預(yù)征3%的個(gè)人所得稅政策取消后，納稅人按月獲得800元以下勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)際上不用繳納個(gè)人所得稅。個(gè)別商業(yè)企業(yè)利用現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策的盲點(diǎn)，在年底大量虛假雇傭兼職促銷人員支付800元以下的勞務(wù)報(bào)酬。上述情況有很強(qiáng)的隱蔽性，很難準(zhǔn)確核實(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)格外關(guān)注支付傭金、回扣可能性大的行業(yè)、企業(yè)的支付憑證或者發(fā)票，同時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位連續(xù)3年以上盈利，但股東不分配利潤(rùn)以及

3、職工人數(shù)的同期比照增減變化的情況。(三)不重視核對(duì)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，可能帶來(lái)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程，稅務(wù)師事務(wù)所往往不去審閱被審計(jì)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，而只審核企業(yè)提供的紙質(zhì)工資薪金表，以此作為審計(jì)底稿，這蘊(yùn)涵著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)企業(yè)提供給稅務(wù)師事務(wù)所的紙質(zhì)工資薪金表與向地稅機(jī)關(guān)提交的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)有時(shí)不一致。詳細(xì)表現(xiàn)為紙質(zhì)工資表工資收入總額、人數(shù)要大于明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，但是繳納的個(gè)人所得稅卻一樣，這其中的差異就是增加了假設(shè)干缺乏2000元的職工人員工資。一是由于信息不對(duì)稱，稅務(wù)師事務(wù)所難以準(zhǔn)確掌握被審計(jì)單位的法人、投資人、高管、員工在本單位以外獲

4、得的工資薪金所得，更難以解決的是上述借用外地人身份證來(lái)套取個(gè)人所得的現(xiàn)象，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過(guò)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)查詢個(gè)人在本市多處獲得的收入。從這個(gè)角度看，稅務(wù)師事務(wù)所難以有效防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是稅務(wù)師事務(wù)所在做企業(yè)所得稅年度審計(jì)時(shí)關(guān)注的是企業(yè)所得稅，而往往無(wú)視了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?個(gè)人所得稅代扣代繳暫行方法?的通知國(guó)稅發(fā)1995065號(hào)的規(guī)定。該方法第13條明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人違犯上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為本錢費(fèi)用扣除。也就是說(shuō)，沒(méi)有如實(shí)申報(bào)的個(gè)人收入部分，要做企業(yè)所得稅納稅調(diào)

5、增。(四)職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異。目前，一些企業(yè)為職工報(bào)銷個(gè)人燃油費(fèi)、修車費(fèi)時(shí)，直接計(jì)入管理費(fèi)用或者計(jì)入工資總額，在稅前予以扣除。而企業(yè)承受稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其均按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)為職工報(bào)銷或發(fā)放的燃油費(fèi)、修車費(fèi)屬于?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知?國(guó)稅函20213號(hào)文件所稱福利費(fèi)范圍中的第二項(xiàng)列舉的內(nèi)容，因此應(yīng)按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。而?財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知?財(cái)企2021242號(hào)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職

6、工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。財(cái)企2021242號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。建議(一)明確認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做好根底工作，防范風(fēng)險(xiǎn)。首先無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)師事務(wù)所都應(yīng)該認(rèn)識(shí)施行納稅籌劃的目的是遵從稅法，合理節(jié)稅，防范風(fēng)險(xiǎn)。有條件的大、中企業(yè)可根據(jù)?大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行?國(guó)稅發(fā)202190號(hào)文件中提出的企業(yè)可結(jié)合消費(fèi)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限的精神，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)管

7、理機(jī)構(gòu)和崗位。其次，稅務(wù)師事務(wù)所要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知?國(guó)稅函20213號(hào)、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知?國(guó)稅函2021259號(hào)等文件；最后要做好根底工作，例如個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)全年工資數(shù)、企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金數(shù)與企業(yè)銀行對(duì)賬單三者之間的比對(duì)，尤其是在國(guó)稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。(二)建議財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)政策，首先鼓勵(lì)企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式發(fā)放個(gè)人工資薪金，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以稅收優(yōu)惠，從而確保工資薪金支出的真實(shí)性，防止虛報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)象。其次對(duì)企業(yè)的工資薪金支付標(biāo)準(zhǔn)、支付方法要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行報(bào)備制度，以

8、便于對(duì)企業(yè)工資真實(shí)性檢查和合理性進(jìn)展定性管理。(三)建議國(guó)家稅務(wù)總局建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。改革開(kāi)放以來(lái)，人員地域之間流動(dòng)頻繁，收入來(lái)源多樣化，為了維護(hù)社會(huì)公平，更好地掌握個(gè)人的收入情況，推進(jìn)做好個(gè)人年所得12萬(wàn)元申報(bào)工作，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)結(jié)合國(guó)家信息化的進(jìn)程，擇機(jī)建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。(四)建議在現(xiàn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)中增加假設(shè)干工程。一是增加納稅人所屬部門，是銷售部門、技術(shù)部還是辦公室。銷售人員可能涉及到銷售提成個(gè)人所得稅問(wèn)題；技術(shù)人員可能涉及企業(yè)所得稅中技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除符合企業(yè)所得稅規(guī)定的直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金可實(shí)行加計(jì)扣除，二是增加扣除五險(xiǎn)一

9、金工程，這樣更加明確哪些企業(yè)為哪些人員上險(xiǎn)，這樣容易識(shí)別企業(yè)有無(wú)虛列人員，增加工資費(fèi)用支出。三是是否屬于殘疾人，這也涉及到企業(yè)所得稅中對(duì)殘疾職工工資實(shí)行加計(jì)扣除的問(wèn)題。(五)建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合制定統(tǒng)一的職工福利費(fèi)核算及稅前扣除相關(guān)文件。無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)企2021242號(hào)文件，還是對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)稅函20213號(hào)文件，各地在職工福利費(fèi)和工資總額認(rèn)定方面存在差異，導(dǎo)致政策的實(shí)際執(zhí)行情況不盡一致，并且給企業(yè)操作帶來(lái)一定的困難。因此，迫切需要財(cái)稅雙方制定統(tǒng)一的政策，以便企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行。新企業(yè)所得稅法施行后，合理的工資薪金可以據(jù)實(shí)扣除，是公平稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，表達(dá)社會(huì)和諧與進(jìn)步的重大舉措。從理論上講，個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅是一個(gè)此增彼減的關(guān)系。因此在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中這兩個(gè)稅種