會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)專題討論

1、第一題:答：小李所設(shè)計(jì)投資業(yè)務(wù)的控制制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:一、購入股票投資的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則購入股票投資的內(nèi)部控制制度必須理論聯(lián)系實(shí)際。因此，購入股票投資的內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的以下原則：一是相互牽制原則，一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位分別完成；二是領(lǐng)導(dǎo)帶頭原則，即內(nèi)部控制成功與否取決于員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺控制意識(shí)和行為乂是關(guān)鍵；三是協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活

2、動(dòng)的連續(xù)性和有效性；四是程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)的賦予作業(yè)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則、檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合；五是成本效益原則，要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結(jié)構(gòu)原則，指單位各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)必須有機(jī)構(gòu)成，成為單位內(nèi)部控制的整體框架。二、購入股票投資內(nèi)部控制制度的控制目標(biāo)購入股票投資內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)該根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素組成該控制系統(tǒng)。建立對(duì)外投資活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離制度，維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全

3、與完整。對(duì)外投資內(nèi)部控制制度要保證一切對(duì)外投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦颉⒙殑?wù)分離制度才能進(jìn)行。投資資產(chǎn)中的有價(jià)證券，其流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金，如果沒有嚴(yán)格的審批授權(quán)控制制度，他們較易被冒領(lǐng)、挪用或轉(zhuǎn)移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，是維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整的重要保證。確保國家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。為規(guī)范企業(yè)投資行為，國家頒布了相關(guān)的投資法規(guī)。為減少投資風(fēng)險(xiǎn)，保障投資者合法權(quán)益，企業(yè)在投資時(shí)的各種交易手續(xù)、程序，各種文件記錄以及賬面數(shù)據(jù)的反映和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露等必須符合國家的投資法規(guī)，以保護(hù)其自身的利益。1. 規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證對(duì)外

4、投資資產(chǎn)、收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中合理反映與揭示。無論現(xiàn)實(shí)的、潛在的投資者、債權(quán)人還是政府，必然會(huì)關(guān)心報(bào)表所反映的資產(chǎn)、收益數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，企業(yè)要使利益相關(guān)人和審計(jì)人員對(duì)其提供的財(cái)務(wù)信息感到可信，就必須對(duì)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)和反映進(jìn)行有效地控制，對(duì)取得的投資收益予以合理的揭示，防止計(jì)價(jià)方法的不恰當(dāng)運(yùn)用和其他原因?qū)е聢?bào)表錯(cuò)誤。三、購入股票投資內(nèi)部控制制度實(shí)施的書面建議內(nèi)容購入股票投資內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)包括：投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、檢查等內(nèi)容。投資項(xiàng)目立項(xiàng)。企業(yè)投資部門在投資立項(xiàng)前，首先應(yīng)考慮企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模與范圍，對(duì)外投資的品種、行業(yè)、時(shí)間、預(yù)計(jì)的投資收益，然后對(duì)要投資的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查

5、并收集相關(guān)的信息，對(duì)已收集到的信息進(jìn)行分析、討論并提出投資建議，報(bào)企業(yè)審批部門立項(xiàng)備案。企業(yè)無論是對(duì)外短期投資還是長期投資，其成功與失敗的結(jié)果對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。為此就必須保證一切對(duì)外投資交易活動(dòng)要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦虿拍苓M(jìn)行，并根據(jù)這一要求設(shè)置職務(wù)分離制度，批準(zhǔn)對(duì)外投資活動(dòng)的負(fù)責(zé)人級(jí)別，各種具體的呈報(bào)和審批手續(xù)。另外，應(yīng)建立規(guī)范的投資項(xiàng)目立項(xiàng)控制制度，如企業(yè)投資立項(xiàng)授權(quán)制度、投資部門投資意向申請(qǐng)書、投資部門投資項(xiàng)目報(bào)審制度等，保證對(duì)外投資活動(dòng)在初期就得到嚴(yán)格的控制。投資項(xiàng)目評(píng)估。單位可授權(quán)投資部門或委托其他相關(guān)單位的中介機(jī)構(gòu)或中介人成立投資項(xiàng)目評(píng)估小組，對(duì)已立項(xiàng)的投資項(xiàng)目進(jìn)行

6、可行性分析、評(píng)估。評(píng)估控制的重點(diǎn)：一是項(xiàng)目評(píng)估小組是否有能力承辦該項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)，防止走過場(chǎng)，搞形式；如果是委托了中介機(jī)構(gòu)或中介人，還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)中介人選擇的控制，以避免日后陷入不必要的法律糾紛之中。二是評(píng)估投資項(xiàng)目是否符合國家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度，以加強(qiáng)投資項(xiàng)目合法性控制。因此，在對(duì)外投資內(nèi)部控制制度設(shè)置時(shí)，就應(yīng)充分注意到國家有關(guān)部門關(guān)于投資方面的各種規(guī)定并符合單位內(nèi)部規(guī)章制度，使一切對(duì)外投資活動(dòng)在合法的程序下進(jìn)行。三是評(píng)估投資項(xiàng)目的有效性，不能局限于某一時(shí)點(diǎn)或某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)，而是要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目有效性在一定時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用。四是加強(qiáng)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)必須圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分析評(píng)估該投

7、資項(xiàng)目內(nèi)、外的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，使對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的限度。投資項(xiàng)目決策。在對(duì)投資項(xiàng)目分析、評(píng)估的基礎(chǔ)上，企業(yè)決策層可對(duì)投資部門上報(bào)的投資項(xiàng)目進(jìn)行決策。決策的正確與否將直接影響企業(yè)未來的發(fā)展方向、規(guī)模，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生持續(xù)的影響。因此，企業(yè)要想通過對(duì)外投資獲取收益，或者達(dá)到其他的投資項(xiàng)目的，必須要有一個(gè)良好的投資決策體系來應(yīng)付對(duì)外投資中出現(xiàn)的各種問題，在瞬息萬變的投資機(jī)會(huì)中，抓住有利時(shí)機(jī)發(fā)展壯大企業(yè)規(guī)模。對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行決策控制時(shí)，一要控制企業(yè)決策層人員的組成。就投資者來講，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的限制,企業(yè)負(fù)責(zé)人不可能完全具備投資交易中所要求的各種專業(yè)知識(shí)和技巧，通常要求得到銀行、投資

8、咨詢公司、證券經(jīng)紀(jì)人、證券交易商等的幫助。鑒于此特點(diǎn)，該決策層的人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人或是他能左右的幾個(gè)人，而應(yīng)由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會(huì)相關(guān)部門的投資專家組成。二要控制決策結(jié)果。決策結(jié)果不是企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人投資偏好，而是要廣泛的聽取投資部門和有關(guān)評(píng)估小組專家的意見或建議，注重對(duì)外投資決策的幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，如現(xiàn)金流量、貨幣的時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)等。在充分考慮了投資風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)投資收益，并權(quán)衡各方面利弊的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)投資方案。三要控制記錄。對(duì)所有的投資決策都應(yīng)當(dāng)以書面文件的形式予以記錄，包括投資決策層人員背景材料、投資項(xiàng)目預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、收益的計(jì)算過程等，并對(duì)這些書面文件進(jìn)行編號(hào)控制，以

9、備日后查考。投資項(xiàng)目實(shí)施。在選擇了最優(yōu)投資方案后，企業(yè)高層管理部門可授權(quán)投資部門或聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施投資項(xiàng)目。在實(shí)施過程中要注意：一是投資業(yè)務(wù)實(shí)施的職務(wù)分離。如投資實(shí)施計(jì)劃編制人與審批人相分離；負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)處理人員與會(huì)計(jì)記錄人員相分離；證券保管人員與會(huì)計(jì)記錄人員相分離；參與投資交易活動(dòng)的人員與負(fù)責(zé)有價(jià)證券盤點(diǎn)工作的人員相分離等。二是投資業(yè)務(wù)記錄的控制?；谕顿Y分散化原理，一般企業(yè)的投資都呈多樣化，如股票、債券、國庫券、股權(quán)證明等，為及時(shí)總括地反映對(duì)外投資購入、處置、結(jié)存情況，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門設(shè)置對(duì)外投資總賬的基礎(chǔ)上，企業(yè)投資部門或其他相關(guān)部門還應(yīng)根據(jù)投資業(yè)務(wù)的種類、時(shí)間先后分別設(shè)立對(duì)外投資明細(xì)登記

10、簿，定期或不定期地進(jìn)行對(duì)賬，確保投資業(yè)務(wù)記錄的正確性。三是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的控制。由于各種有價(jià)證券可以在證券交易所和其他各種場(chǎng)外市場(chǎng)自由買賣，證券持有人可以隨時(shí)委托證券經(jīng)紀(jì)人或交易商賣出證券。所以，為防止從事投資交易的直接人員利用職務(wù)便利私自買賣證券以謀取私利，確保企業(yè)對(duì)外投資資廣安全、完整，對(duì)投資資廣轉(zhuǎn)讓控制顯得尤為重要。四是投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、反映的控制。由于對(duì)外投資資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)受到各種因素的影響而經(jīng)常變動(dòng)，在會(huì)計(jì)上如何對(duì)投資資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)和在會(huì)計(jì)報(bào)表上如何合理地反映其價(jià)值，企業(yè)就必須設(shè)置有關(guān)內(nèi)部控制制度來防止個(gè)別人員為了達(dá)到某種目的而不擇手段地故意歪曲對(duì)外投資資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，向報(bào)表使用者提供不

11、實(shí)的會(huì)計(jì)信息。五是投資收益合理揭示的控制。作為企業(yè)一部分所有權(quán)擁有者的股東,出于對(duì)自身利益的關(guān)心,自然要求企業(yè)合理地揭示企業(yè)對(duì)外投資取得收益。另外，國家稅務(wù)部門也極為關(guān)注企業(yè)取得的投資收益。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來合理地確定投資收益時(shí)間和投資收益計(jì)算方法，贏得投資人和國家稅務(wù)部門的信賴。投資項(xiàng)目檢查。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的檢查，確保對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施。投資項(xiàng)目檢查的主要職責(zé)有：首先對(duì)投資項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行總體檢查和評(píng)價(jià)，然后寫出檢查報(bào)告，對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在對(duì)外投資內(nèi)部控制上

12、存在的缺陷提出改進(jìn)建議。另外，可對(duì)執(zhí)行對(duì)外投資內(nèi)部控制制度成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部控制制度的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見。除此之外，企業(yè)還可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)。接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人士，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位已建立的對(duì)外投資內(nèi)部控制制度存在的重大缺陷提出書面檢查報(bào)告,最終促使企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制制度日益完善。四、購入股票投資內(nèi)部控制制度的實(shí)施制度職務(wù)分離制度：投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離；投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員相分離；有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員相分離；參與投資交易活動(dòng)的職員不能同時(shí)

13、負(fù)責(zé)有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作；投資紅利和利息的經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離。財(cái)務(wù)分析制度：由負(fù)責(zé)投資的部門和財(cái)務(wù)部門定期或不定期地對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、證券市場(chǎng)行情等進(jìn)行分析，并據(jù)此編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告，遞交企業(yè)最高管理當(dāng)局或董事會(huì)當(dāng)企業(yè)自己無能力進(jìn)行某些分析活動(dòng)或者自己進(jìn)行不經(jīng)濟(jì)時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)證券分析專家、市場(chǎng)分析專家或其他投資咨詢公司來進(jìn)行。投資調(diào)查審批制度：在投資前必須進(jìn)行充分的調(diào)查研究，并以財(cái)務(wù)分析的結(jié)果為依據(jù)編制投資計(jì)劃所有投資決策都應(yīng)當(dāng)用書面文件予以記錄。這些書面文件應(yīng)進(jìn)行編號(hào)控制，以便于日后追查經(jīng)濟(jì)責(zé)任。投資取得、保管和處置控制制度：對(duì)各種間接投資取得的有價(jià)證券和直接投資的合同、章程等需協(xié)調(diào)

14、專門機(jī)構(gòu)（專人）妥善保管，證券保管人都必須設(shè)置證券登記簿，該登記簿應(yīng)同會(huì)計(jì)部門的投資明細(xì)賬定期由專門指定人進(jìn)行核對(duì)并對(duì)各項(xiàng)投資的出售、收回等處置，也需有相應(yīng)的部門主管授權(quán)批準(zhǔn)，并將處置的各項(xiàng)原始憑證及獲取的款項(xiàng)交財(cái)會(huì)部門入賬。1. 投資核算控制制度：投資的會(huì)計(jì)核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計(jì)價(jià)、利息及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務(wù)全過程的會(huì)計(jì)核算控制制度通過相應(yīng)的賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法的選擇確定，對(duì)各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。五、購入股票投資內(nèi)部控制制度的核算流程1、由投資部門編制“股票投資計(jì)劃書”，經(jīng)部門經(jīng)理確認(rèn)事實(shí)后，如果投資數(shù)額較小，可由負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門經(jīng)理審批；如

15、果投資數(shù)額較大的，須經(jīng)過董事會(huì)或總經(jīng)理審批。審批后，據(jù)此編制“證券購入通知單”（一式兩聯(lián)），第二聯(lián)留存投資業(yè)務(wù)部門，第一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門審批，會(huì)計(jì)部經(jīng)理確認(rèn)簽名后交出納處理。2、出納部門根據(jù)收到的“證券購入通知單”加以審核后開出支票，登記入簿后將已開出的支票交給證券公司。3、收到證券公司的有價(jià)證券后，出納部門根據(jù)證券，支票副本及證券購入通知單編制付款憑證并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會(huì)計(jì)部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)，登記證券投資登記簿及有關(guān)明細(xì)賬，還需定期核對(duì)總賬與明細(xì)賬，各明細(xì)賬與證券投資登記簿，注意審核投資的數(shù)量、金額、品種是否正確。5、證券定期要由獨(dú)立于證券業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行盤點(diǎn)。六、購入股票投資

16、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)流程圖第二題：答：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)別的主要內(nèi)容如下述：財(cái)政部新頒布的減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則，把原來在投資準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8號(hào)一資產(chǎn)減值中。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量，資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量，資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理，商譽(yù)的減值測(cè)試與處理和有關(guān)的披露等內(nèi)容。主要變化如下：一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的突破1、界定了本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，除存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益有另行規(guī)定的外，其余資產(chǎn)均

17、適用于本準(zhǔn)則。2、資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。3、資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用做出了限制性規(guī)定。公允價(jià)值很大程度上是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價(jià)

18、值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)于公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。只要有活躍市場(chǎng)，只要有公平價(jià)值，才可以使用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止使用歷史成本的賬務(wù)處理。同時(shí)，由于使用公允價(jià)值，因而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則規(guī)定一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。4、新準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)組”的概念。新準(zhǔn)則規(guī)定，準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組；某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的，不應(yīng)該按照單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可回收金額，資產(chǎn)組的減值損失。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他

19、資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額，難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。5、新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定應(yīng)當(dāng)與所歸屬相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，因此要計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的總產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的可回收金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值比較，據(jù)以判斷是否確認(rèn)減值損失。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的

20、辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。6、對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，準(zhǔn)則規(guī)定至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行一次減值測(cè)試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。7、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。需要注意的是本準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別1、原制度分別對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目的減值作了具體

21、的規(guī)定；本準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨、投資性房產(chǎn)等有另行規(guī)定的以外，均適用本規(guī)*a£o新準(zhǔn)則下進(jìn)一步擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍。2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度提出了計(jì)提“8項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏相近的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，適用范圍包括規(guī)定資產(chǎn),無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理，”例如對(duì)子公司，聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大資產(chǎn)減值使用范圍的同時(shí)和金融資產(chǎn)等有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行特別規(guī)定的資產(chǎn)，從其規(guī)定。2、關(guān)于減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)。原制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期”或者至少于每年年度終了”，進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本準(zhǔn)則將測(cè)試時(shí)點(diǎn)改為資產(chǎn)負(fù)債表日”。3、原制度中對(duì)“資產(chǎn)可收回金額”的界定是以“銷售凈價(jià)”與“預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”孰高確定。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。對(duì)于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指出售投資所得價(jià)款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。本準(zhǔn)則以“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額”替代了“銷售凈價(jià)”。可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具有實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值，處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金