審計學(xué)第章-采購與付款循環(huán)審計第七版

1、整理ppt整理整理ppt概述概述采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序11.111.211.311.4整理整理ppt11.1概述概述采購與付款循環(huán)系企業(yè)對外購置商品和采購與付款循環(huán)系企業(yè)對外購置商品和勞務(wù)及付款的過程，主要涉及原材料、物料勞務(wù)及付款的過程，主要涉及原材料、物料用品、加工勞務(wù)、以及機器設(shè)備等固定資產(chǎn)用品、加工勞務(wù)、以及機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的購進和價款的支付。的購進和價款的支付。審計人員通過了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的特點及審計人員通過了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的特點及內(nèi)部控制，進行控制測試，分析和

2、評價審計內(nèi)部控制，進行控制測試，分析和評價審計風(fēng)險，擬定審計方案，進行余額和交易額的風(fēng)險，擬定審計方案，進行余額和交易額的實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試。整理整理ppt11.1概述概述11.1.1采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄計記錄 請購單、訂購單、請購單、訂購單、 訂貨合同、驗收單、訂貨合同、驗收單、賣方發(fā)票、退貨（或折讓）通知單、付款憑賣方發(fā)票、退貨（或折讓）通知單、付款憑單、支票、采購日記賬、現(xiàn)金和銀行存款日單、支票、采購日記賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、材料采購明細賬和總賬等。記賬、材料采購明細賬和總賬等。整理整理ppt11.1概述概述11.1.2采購與付款

3、循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動u采購與付款（業(yè)務(wù)）循環(huán)的主要過程：采購與付款（業(yè)務(wù)）循環(huán)的主要過程：n填寫請購單，并編制訂購單。填寫請購單，并編制訂購單。n驗收商品和勞務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)。驗收商品和勞務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)。n處理和記錄價款的支付。處理和記錄價款的支付。整理整理ppt11.1概述概述u采購與付款（業(yè)務(wù)）循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及其適采購與付款（業(yè)務(wù)）循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及其適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍寒?dāng)?shù)目刂瞥绦颍簄請購商品和勞務(wù)請購商品和勞務(wù)n編制訂購單編制訂購單n驗收商品驗收商品n存儲已驗收的商品存儲已驗收的商品n編制付款憑單編制付款憑單n確認(rèn)并記錄應(yīng)付款項確認(rèn)并記錄應(yīng)付款項n付款

4、付款n記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出整理整理ppt11.2采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制11.2.1采購循環(huán)的內(nèi)部控制采購循環(huán)的內(nèi)部控制u適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離u信息傳遞程序控制信息傳遞程序控制n授權(quán)程序授權(quán)程序n文件和記錄的使用文件和記錄的使用n獨立檢查獨立檢查u實物控制實物控制整理整理ppt11.2采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制11.2.2付款循環(huán)的內(nèi)部控制付款循環(huán)的內(nèi)部控制u 企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購的企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購的付款業(yè)務(wù)。付款業(yè)務(wù)。u 企業(yè)財會部門應(yīng)嚴(yán)格審核相關(guān)憑證的真實性、完

5、整性企業(yè)財會部門應(yīng)嚴(yán)格審核相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性。、合法性及合規(guī)性。u 企業(yè)應(yīng)建立預(yù)付賬款及定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)付賬款及定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。u 企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)付款項的管理。企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)付款項的管理。u 企業(yè)應(yīng)建立采購商品的退貨管理制度。企業(yè)應(yīng)建立采購商品的退貨管理制度。u 企業(yè)應(yīng)定期與賣方（供應(yīng)商）核對應(yīng)付款項、預(yù)付款企業(yè)應(yīng)定期與賣方（供應(yīng)商）核對應(yīng)付款項、預(yù)付款項等項等整理整理ppt11.2采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制11.2. 3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 在企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分中，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)可以在企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分中，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

6、可以歸屬于采購與付款循環(huán)。在內(nèi)部控制方面，它與歸屬于采購與付款循環(huán)。在內(nèi)部控制方面，它與一般商品采購有其共性，但因不經(jīng)常發(fā)生且往往一般商品采購有其共性，但因不經(jīng)常發(fā)生且往往金額較大而有其特性，因此有必要進行單獨討論金額較大而有其特性，因此有必要進行單獨討論。整理整理ppt11.2采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制u固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關(guān)制度固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關(guān)制度n固定資產(chǎn)預(yù)算固定資產(chǎn)預(yù)算n授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)n賬簿記錄賬簿記錄n職責(zé)分工職責(zé)分工n區(qū)分資本性支出和收益性支出區(qū)分資本性支出和收益性支出n固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置n固定資產(chǎn)的定期盤點固定資產(chǎn)的定期盤點n固定資產(chǎn)的維護

7、保養(yǎng)及定期檢修固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)及定期檢修整理整理ppt11.2采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制u在建工程的內(nèi)部控制在建工程的內(nèi)部控制n崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)n工程項目決策控制工程項目決策控制n工程項目概預(yù)算控制工程項目概預(yù)算控制n工程項目價款支付控制工程項目價款支付控制n工程項目竣工決算控制工程項目竣工決算控制n工程項目監(jiān)督檢查工程項目監(jiān)督檢查整理整理ppt11.3采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的控制測試11.3.1 采購循環(huán)的控制測試采購循環(huán)的控制測試通常，根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)，審計人員比較通常，根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)，審計人員比較容易地確定控制測試的類型。

8、容易地確定控制測試的類型。審計人員索取采購業(yè)務(wù)的各種文件資料，依審計人員索取采購業(yè)務(wù)的各種文件資料，依照采購業(yè)務(wù)的正常程序追蹤，進行相關(guān)的照采購業(yè)務(wù)的正常程序追蹤，進行相關(guān)的檢查與驗證。檢查與驗證。整理整理ppt11.3采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的控制測試審計人員需檢查與驗證的內(nèi)容：審計人員需檢查與驗證的內(nèi)容：u 核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖诤藢φ堎弳闻c訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn)，訂購單是否連續(xù)編號。權(quán)人批準(zhǔn)，訂購單是否連續(xù)編號。u 核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件

9、是否一致。支付條件是否一致。u 檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。u 抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。有效性和計算的正確性。u 核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。u 檢查購入材料的計價是否正確，當(dāng)被審計單位采用

10、永續(xù)盤檢查購入材料的計價是否正確，當(dāng)被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，則應(yīng)復(fù)核計價的正確性。存制核算時，則應(yīng)復(fù)核計價的正確性。整理整理ppt11.3采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的控制測試11.3.2 付款循環(huán)的控制測試付款循環(huán)的控制測試審計人員在了解付款循環(huán)的基礎(chǔ)上，可以抽查部分審計人員在了解付款循環(huán)的基礎(chǔ)上，可以抽查部分付款業(yè)務(wù)，以測試付款循環(huán)的內(nèi)部控制，檢查付付款業(yè)務(wù)，以測試付款循環(huán)的內(nèi)部控制，檢查付款循環(huán)控制環(huán)節(jié)的設(shè)置與執(zhí)行情況?？钛h(huán)控制環(huán)節(jié)的設(shè)置與執(zhí)行情況。通過抽查應(yīng)付款項償付業(yè)務(wù)，審計人員可以查明其通過抽查應(yīng)付款項償付業(yè)務(wù)，審計人員可以查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記

11、錄、過賬是付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時，對應(yīng)賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處否及時，對應(yīng)賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。理是否符合規(guī)定。整理整理ppt11.3采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的控制測試控制測試的主要內(nèi)容：控制測試的主要內(nèi)容：u 了解應(yīng)付款項記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的了解應(yīng)付款項記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程等；傳遞過程等；u 抽查應(yīng)付款項明細賬，檢查應(yīng)付款項各明細賬向銀行存款抽查應(yīng)付款項明細賬，檢查應(yīng)付款項各明細賬向銀行存款(或現(xiàn)金或現(xiàn)金)日記賬和向總分類賬的過賬情況；檢查原始憑證的日記賬和向總分類賬的過賬情況；

12、檢查原始憑證的合法性、正確性以及一致性。合法性、正確性以及一致性。u 審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項明細賬上金額與訂購單審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項明細賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。u 檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。與賣方發(fā)票是否一致。u 追查材料采購賬簿、原材料賬簿與銀行存款日記賬或應(yīng)付追查材料采購賬簿、原材料賬簿與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項賬戶的過賬是否正確?？铐椯~戶的過賬是否正確。u 審查現(xiàn)金折扣的合理性。審查現(xiàn)金折扣的合理性。整理整理ppt11.3

13、采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的控制測試11.3.3 固定資產(chǎn)的控制測試固定資產(chǎn)的控制測試u審計人員在實施固定資產(chǎn)控制測試時的注意事項審計人員在實施固定資產(chǎn)控制測試時的注意事項u審計人員在實施在建工程控制測試時的工作內(nèi)容審計人員在實施在建工程控制測試時的工作內(nèi)容在固定資產(chǎn)控制測試的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)明確本在固定資產(chǎn)控制測試的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)明確本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計目標(biāo)，并圍繞審計目標(biāo)收集充分業(yè)務(wù)循環(huán)的審計目標(biāo)，并圍繞審計目標(biāo)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而需要實施采購與付款循、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而需要實施采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序。環(huán)的實質(zhì)性程序。整理整理ppt11.4采購與付款循環(huán)的實質(zhì)

14、性程序采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序11.4.1 實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試u 實質(zhì)性分析程序中審計人員的工作內(nèi)容：實質(zhì)性分析程序中審計人員的工作內(nèi)容：n了解被審計單位經(jīng)營活動、供應(yīng)商背景沿革以及行業(yè)慣例，確了解被審計單位經(jīng)營活動、供應(yīng)商背景沿革以及行業(yè)慣例，確定應(yīng)付賬款和費用支出的期望值。定應(yīng)付賬款和費用支出的期望值。n將本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平及預(yù)算相比較，將本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平及預(yù)算相比較，確定采購商品和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。確定采購商品和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。n識別需要進一步凋查的差異，并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，諸如零余識別需要進

15、一步凋查的差異，并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，諸如零余額的主要供應(yīng)商、與周期趨勢不符的費用支出等。額的主要供應(yīng)商、與周期趨勢不符的費用支出等。n通過詢問管理層和員工，來調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差通過詢問管理層和員工，來調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募毠?jié)測異額是否表明存在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。n判斷和分析實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C判斷和分析實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)，或需要對交易和余額

16、實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。據(jù)。整理整理ppt11.4采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序11.4.1 實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試u細節(jié)測試細節(jié)測試l交易的細節(jié)測試交易的細節(jié)測試n從被審計單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易中選取從被審計單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易中選取樣本，檢查其支持性證據(jù)。樣本，檢查其支持性證據(jù)。n對主要交易實施截止測試。對主要交易實施截止測試。l余額的細節(jié)測試余額的細節(jié)測試n復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對賬，獲取復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對賬，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。n在特殊

17、情況下，審計人員需決定是否應(yīng)通過供在特殊情況下，審計人員需決定是否應(yīng)通過供應(yīng)商來證實被審計單位期末的應(yīng)付款項余應(yīng)商來證實被審計單位期末的應(yīng)付款項余額。額。整理整理ppt11.4采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序11.4.2 應(yīng)付款項的審計應(yīng)付款項的審計u應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)u審計人員的工作內(nèi)容審計人員的工作內(nèi)容l審計人員應(yīng)檢查應(yīng)付款項期末余額，并抽查應(yīng)審計人員應(yīng)檢查應(yīng)付款項期末余額，并抽查應(yīng)付款項明細賬。付款項明細賬。l審計人員應(yīng)函證應(yīng)付款項，被審計單位或?qū)徲媽徲嬋藛T應(yīng)函證應(yīng)付款項，被審計單位或?qū)徲嬋藛T應(yīng)相應(yīng)地調(diào)節(jié)應(yīng)付款項數(shù)額。人員應(yīng)相應(yīng)地調(diào)節(jié)應(yīng)付款項數(shù)額。l審計人員應(yīng)查明被審計單位未列報或未入賬的審計人員應(yīng)查明被審計單位未列報或未入賬的應(yīng)付款項，檢查披露的正確性與恰當(dāng)性。應(yīng)付款項，檢查披露的正確性與恰當(dāng)性。整理整理ppt11.4采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序11.4.3 固定資產(chǎn)的審計