新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則（ 2006）財(cái)政部令第33 號頒布時(shí)間： 2006-2-15 發(fā)文單位：財(cái)政部根據(jù)國務(wù)院關(guān)于 <企業(yè)財(cái)務(wù)通則 >、<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 >的批復(fù)（國函 1992178 號 的規(guī)定，財(cái)政部對 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部令第 5 號）進(jìn)行了修訂， 修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則已經(jīng)部務(wù)會(huì)議討論通過，現(xiàn)予公布，自2007 年 1 月 1 日起施行。部長：金人慶二六年二月十五日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境

2、內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。第三條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中

3、期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。第十三條 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。第

4、十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，息口徑一致、相互可比，確保會(huì)計(jì)信第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第十八條企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)

5、慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第三章資產(chǎn)第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)， 或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。第二十一條符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在

6、同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第四章負(fù)債第二十三條負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第二十四條符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（一與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（二）未來流出的經(jīng)

7、濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第二十五條 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第五章所有者權(quán)益第二十六條所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。第二十七條所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失， 是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

8、益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第二十八條所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第二十九條所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第六章收入第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第三十一條收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第三十二條符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第七章費(fèi)用第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

9、利益的總流出。第三十四條費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、 勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的， 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第三十六條符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第八章

10、利潤第三十七條利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第三十八條 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第三十九條利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。第四十條利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第九章會(huì)計(jì)計(jì)量第四十一條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。第四十二條會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：（一 歷史成本。 在歷史成本計(jì)量下

11、，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額， 或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額， 或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（二） 重置成本。 在重置成本計(jì)量下， 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（三 可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量

12、。（四） 現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下， 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。第四十三條企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、 現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第四十四條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

13、告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。第四十五條資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。第四十六條利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。第四十七條現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。第四十八條附注是指對在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。第十一章附則第四十九條本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋第五十條本準(zhǔn)則自2007 年 1 月 1 起施行。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制

14、度的區(qū)別是什么？簡單來說：準(zhǔn)則和制度的發(fā)布都是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為， 因此兩者在內(nèi)容上沒有實(shí)質(zhì)性的差別，而只是制度制定的理念不一樣， 前者是屬于原則導(dǎo)向的， 而后者則屬于規(guī)則導(dǎo)向的。 其實(shí)在這兩者之間是完全可以二選一的， 而我國之所以即有準(zhǔn)則， 又有制度， 正是因?yàn)楫?dāng)初沒有確定采取那一種理念來制定我們的制度。因此， 財(cái)政部本次采用原則導(dǎo)向的“準(zhǔn)則 ”，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際趨同化，而不再采用規(guī)則導(dǎo)向的“制度 ”，這本身也是一次大的改革。對會(huì)計(jì)而言，兩者的差別主要就在于，執(zhí)行準(zhǔn)則將要求會(huì)計(jì)人員必須做出更多的職業(yè)判斷。二、新準(zhǔn)則比原制度，都有哪些改動(dòng)？首先， 與原制度相比新準(zhǔn)則確定了新的會(huì)計(jì)理念，并且正是由于

15、會(huì)計(jì)理念上的改變，才對諸多具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，使會(huì)計(jì)基本職能得以回歸，因此真正理解會(huì)計(jì)理念上的變化，有助于我們對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，更重要的是讓我們對會(huì)計(jì)工作有了新的認(rèn)識，從而指導(dǎo)我們的工作。新的會(huì)計(jì)理念主要體現(xiàn)在：1、新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了“受托責(zé)任觀 ”，體現(xiàn)了維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的新理念。作為會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)， 會(huì)計(jì)界存在兩種觀點(diǎn)，即：受托責(zé)任觀和決策有用觀。我們的新準(zhǔn)則則同時(shí)強(qiáng)調(diào)這兩種觀點(diǎn)， 將反映管理層受托責(zé)任履行情況和有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。2、新準(zhǔn)則強(qiáng)化了面向未來的現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀，對于會(huì)計(jì)各要素的確認(rèn)與計(jì)量采用了著眼于未來的新理念。 具體體現(xiàn)在， 新準(zhǔn)則在

16、很多地方都規(guī)定了 “現(xiàn)值 ”的計(jì)算，而在以往只有在管理會(huì)計(jì)中才涉及得到。除以上理念上的變化，與原準(zhǔn)則相比，具體準(zhǔn)則方面的重大變化主要體現(xiàn)在以下幾方面：1、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基本原則發(fā)生變化 會(huì)計(jì)假設(shè)由原來的4 項(xiàng)增加為5 項(xiàng)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制成為新的一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)。 會(huì)計(jì)基本原則則由原來的 13 項(xiàng)調(diào)減為現(xiàn)在的 8 項(xiàng)，即：可靠性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改變?yōu)闀?huì)計(jì)假設(shè)歷史成本原則劃歸為計(jì)量屬性一貫性原則于可比性原則進(jìn)行了合并配比性原則和劃分收益性資本性支出原則被取消，直接在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量中去規(guī)定。2、增加了計(jì)量屬

17、性及使用條件新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中引入凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值四種。計(jì)量屬性的使用條件則強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值 ”的概念， 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也增加了重置成本、“能夠取得并可靠計(jì)量 ”?？勺儸F(xiàn)3、投資分類及核算做出重大調(diào)整 企業(yè)投資不再按照投資期限進(jìn)行劃分， 而是劃分為投資性房地產(chǎn)、 長期股權(quán)投資、 持有至到期日投資和非持有至到期日投資。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本應(yīng)分別按同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并確定初始投資成本。 而對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量， 新準(zhǔn)則調(diào)整為： 如果為共同控制或重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資，按權(quán)益法核算；如果不具有控制、共同控制和重大影響，按成本法核算；對于具有控制關(guān)系的

18、， 則改為按成本法進(jìn)行核算，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。4、回歸會(huì)計(jì)基本職能，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、關(guān)聯(lián)方交易等方面，不再以“反利潤方式 ”加以限制。5、取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)中的“后進(jìn)先出法 ”6、所得稅會(huì)計(jì)全面采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”7、長期資產(chǎn)減值不允許原渠道沖回以上所列舉的只是比較重大的變化，僅供參考。此外，新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新界定；對特殊行業(yè)則首次以準(zhǔn)則的形式加以規(guī)范，如生物資產(chǎn)準(zhǔn)則、石油天然氣開采準(zhǔn)則、 原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則等； 新準(zhǔn)則還增加了職工薪酬、年金基金、 股份支付、 每股收益等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 總之變化是非常之大， 難以在這里一一列舉。什么是資

19、產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法某股份公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期期末 “遞延所得稅負(fù)債 ”科目的貸方余額為 2500.4 萬元，適用的所得稅稅率為 38%; 本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間差異為 1200 萬元，適用的所得稅稅率為 30%, 該公司的本期末 “遞延所得稅負(fù)債 ” 科目的余額： A 2334 B 2645.2 C 2860.4 D 2956.4根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006 ）的有關(guān)規(guī)定，題中：期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末遞延所得稅負(fù)債= 2 500.40 / 38% + 1 200 = 7 780=7780*30%=2334萬元萬元因此，應(yīng)當(dāng)選擇備選答案A。也可以如下計(jì)算：稅率變動(dòng)引起的所得稅影

20、響金額 = 2 500.40 / 38% * 30% -2 500.40 = -526.40萬元本期發(fā)生的時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=1200*30%=360萬元“遞延所得稅負(fù)債 ”期末貸方余額 = 2 500.40- 526.40 + 360=2334萬元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理- 與大家研究，歡迎指正總論：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號長期股權(quán)投資，對不同方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、 長期股權(quán)投資在持有期間賬面價(jià)值的調(diào)整和處置等方面的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。要注意除了長期股權(quán)投資在本準(zhǔn)則當(dāng)中予以規(guī)范以外，其他投資如債券性投資、短期投資等在金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。本準(zhǔn)

21、則對長期股權(quán)投資，區(qū)分為控制、共同控制和重大影響三種情況，來確定是采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算。整體上講， 對于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，要求采用權(quán)益法核算；對于投資方對被投資單位不具有共同控制和重大影響的，以及具有控制的投資，都采用成本法核算。這與原來的會(huì)計(jì)核算規(guī)定有重大區(qū)別。需要掌握的重點(diǎn)內(nèi)容：控制、共同控制和重大影響的含義；初始投資和后續(xù)投資的計(jì)量；成本法和權(quán)益法的概念及其會(huì)計(jì)處理；成本法和會(huì)計(jì)法的轉(zhuǎn)換一、長期股權(quán)投資的概念：長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資單位的分配，或者是為了謀取其他經(jīng)濟(jì)利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。二、三個(gè)重要

22、的概念：控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的， 被投資單位為其子公司， 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。共同控制， 是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響， 是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。例題 1：判斷題

23、： A 公司與 B 公司都有權(quán)參與C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，那么A 公司和 B 公司都是C公司的聯(lián)營企業(yè)。答案：正確解析：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。三、 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一） 企業(yè)合并所形成的股權(quán)投資的初始計(jì)量這里的合并是指控股合并，指一個(gè)企業(yè)通過支付現(xiàn)金，發(fā)行股票或債券的方式取得另一企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。其特點(diǎn)：（1）合并企業(yè)取得被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的控制權(quán)

24、。（2）被合并企業(yè)仍保留原來的法律地位?？梢赃@樣表示 M公司 N 公司以 M公司為母公司的企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并是指， 受同一方控制的兩個(gè)企業(yè)之間所進(jìn)行的合并；非同一控制下的企業(yè)合并是指不受同一方控制的企業(yè)之間的合并。1、同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的處理對于受同一控制下的企業(yè)之間進(jìn)行的合并，合并方的出資分為兩種形式：一種是合并方以現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并對價(jià)與初始投資成本之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整企業(yè)

25、的資本公積，如果資本公積不夠沖減，要相應(yīng)地調(diào)整留存收益。另一種形式是合并方以發(fā)行權(quán)益性證券如股票作為合并對價(jià)，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在合并日按照到得被合并方權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)生股票的面值總額作為股本，二者之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，不夠沖減的，調(diào)整留存收益。重點(diǎn)講解： 這里與原來的準(zhǔn)則規(guī)定是不同的，我們要抓住兩點(diǎn)進(jìn)行掌握，一是這兩種方式都是在合并當(dāng)日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，這是關(guān)鍵的一點(diǎn)； 二是對于投資成本與付出的差額的處理，規(guī)定也是相同的， 就是應(yīng)當(dāng)調(diào)整企業(yè)的資本公積，如果資本公積不夠沖減，要相應(yīng)地調(diào)整留存收益。例題

26、 2： A 企業(yè)與 B 企業(yè)是同受 C 企業(yè)控制的兩個(gè)公司，經(jīng)過協(xié)議，雙方確定由A 方出資 2000 萬元對 B 企業(yè)進(jìn)行合并， A 企業(yè)取得 B 企業(yè) 60%的股權(quán)，已知在合并當(dāng)日B 企業(yè)的所有者權(quán)益為 3000 萬元，已知 A 企業(yè)資本公積余額為100 萬元，未分配利潤為500 萬元。試作出A 企業(yè)在合并當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄。解析： A 企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為3000×60%=1800 萬元，與其支付現(xiàn)金2000 萬元相差 200 萬元，那么這 200 萬元應(yīng)當(dāng)沖減其資本公積， 由于 A 企業(yè)資本公積只有100 萬元，所以還應(yīng)當(dāng)沖減100 萬元未分配利潤。借：長期股權(quán)投資-B

27、 公司1800資本公積100未分配利潤100貸：銀行存款2000如果在上面的例題中A 企業(yè)發(fā)行100 萬股本企業(yè)的股票，每股 20 萬元，以取得的2000 萬元進(jìn)行上面的合并，則應(yīng)該做以下的分錄：借：銀行存款2000貸：股本100資本公積1900借：長期股權(quán)投資-B公司1800資本公積200貸：銀行存款20002、非同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的處理非同一控制下的企業(yè)合并所形成的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。即采用的是公允價(jià)值模式，也就是說支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)作為合并成本。如果公允價(jià)值與支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)之間有差

28、額的，直接作為當(dāng)期損益來處理。如果合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，這種差額作為商譽(yù)處理。重點(diǎn)講解： 這里是按公允價(jià)值來確定投資成本的。這里有一點(diǎn)要注意，就是合并企業(yè)作為計(jì)入當(dāng)期損益，而被合并企業(yè)做為商譽(yù)來處理。例題 3： A與 B 是非同一控制下的兩個(gè)公司，經(jīng)過雙方研究，A 與 B 進(jìn)行合并，由A 以承擔(dān)債務(wù)的形式取得B60%的股權(quán)，那么在合并過程中，AB在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)下列說法正確的有（）：A、如果公允價(jià)值與支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)之間有差額的，直接作為當(dāng)期損益來處理B、如果公允價(jià)值與支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)之間有差額的，應(yīng)該視不同情況進(jìn)行處理，也就是如果公允價(jià)值小于支付資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)，差額

29、按股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，如果公允價(jià)值大于支付資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)，應(yīng)將差額計(jì)入資本公積C、如果合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，這種差額作為商譽(yù)處理。D、如果合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，這種差額應(yīng)該做為資本公積。答案： AC解析： 按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者之間的差額， 合并企業(yè)作為計(jì)入當(dāng)期損益， 而被合并企業(yè)做為商譽(yù)來處理。（二） 非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按以下五種情況確定其初始投資的成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按實(shí)際支付的購買價(jià)格作為初始投資成本，其中包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要的支出，如

30、手續(xù)費(fèi)、傭金、等2、發(fā)行權(quán)益性證券到得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為投資成本稅金3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。但是如果合同或協(xié)議約定不公允，那么應(yīng)該用公允價(jià)值作為初始投資成本4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量確定初始投資成本， 如果交換不具商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量， 則采用成本價(jià)值模式5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以享有股份的公允價(jià)值作為長期投權(quán)投資的初始投資成本。例題 4：關(guān)于非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資確定其初始投資的成本的處理中，以下說法正確的是（）：、以支付現(xiàn)金取得

31、的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按實(shí)際支付的購買價(jià)格作為初始投資成本、發(fā)行權(quán)益性證券到得的長期股權(quán)投資， 按照增加的股本作為投資成本， 二者之間的差額計(jì)入資本公積、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)以享有股份的公允價(jià)值作為長期投權(quán)投資的初始投資成本。答案：解析： 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)行權(quán)益性證券到得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為投資成本，所以不正確； 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。但是如果合同或協(xié)議約定不公允，那么應(yīng)該用公允價(jià)值作為初始投資成本，所以也不正確?？偨Y(jié)： 在初始投資

32、成本的確定中，我們發(fā)現(xiàn)，新的準(zhǔn)則與舊的準(zhǔn)則有著實(shí)質(zhì)上的不同，原來準(zhǔn)則規(guī)定的對差額的處理中計(jì)入資本公積的規(guī)定和計(jì)入股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷的規(guī)定在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒有出現(xiàn)，取而代之的是沖減資本公積或留存收益?？梢?， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較原來的舊準(zhǔn)則變得簡單了。四、 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的情況：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響， 并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 對于第一種情況， 應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算， 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。采用權(quán)益法核算的情況：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制

33、或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。（一）成本法：（1） 投資年度分得利潤或現(xiàn)金股利如何沖減投資成本我國一般情況下， 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤一般在下一個(gè)年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下， 投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的， 從而不能作為當(dāng)期投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利， 部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。如果能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，則應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；投資前的沖減初始投資成本，投資后

34、的確認(rèn)投資收益。如果分不清楚， 則假定被投資單位各個(gè)月份所獲得的利潤是比較均衡的，應(yīng)按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：例題 5： A公司于 2006 年 6 月 31 日對 B 公司進(jìn)行投資，取得了B 公司 10%的股權(quán)。 2006 年B 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利 100 萬元，公司決定將其中的70%進(jìn)行分配，試做出利潤分配時(shí)A 公司的會(huì)計(jì)分錄。答案： A 公司分得股利100*70%*10%=7（萬元）A 公司應(yīng)享有的投資收益100*10%*6/12=5 （萬元）A 公司應(yīng)沖減投資成本的金額100*70%*10%-5=2（萬元）借：應(yīng)收股利 -B 公司70000貸：長期股權(quán)投資-B公司20000投資收益 -長期股權(quán)投資收益50000（ 2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理這里我們要強(qiáng)調(diào)幾個(gè)問題：（ 1）被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，如果大于被投資單位在投資后到上年末為止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益， 就按上面的做法； 累積分派的利潤或現(xiàn)金股利， 如果等于或小于被投資單位在投資后到上年末為止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)全部認(rèn)為是投資收益。如果原來已沖減過初始投資成本，但投資以后被投資單位用它沒有分的利潤去彌補(bǔ)了，這種情況下，應(yīng)該將原來已經(jīng)沖減初始投資成本以后又由被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配凈損益彌補(bǔ)的部分予以轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為投資收益。注意：恢復(fù)的增加