工廠拆遷費(fèi)怎樣交稅

1、工廠拆遷費(fèi)怎樣交稅工廠是給我們?nèi)粘Ｉ钐峁┫鄳?yīng)的商品的生產(chǎn)地，一般的工廠 都是占地十分廣闊的，所以在面對(duì)拆遷的時(shí)候都是有一筆不菲的的， 對(duì)于這個(gè)補(bǔ)償金是需要繳納一定稅務(wù)的。下面就讓為大家?guī)?lái)工廠拆 遷費(fèi)怎樣交稅的相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看看吧。一、工廠拆遷費(fèi)怎樣交稅被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其 他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋 （或土地）拆 遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過(guò) 程中發(fā)生的房屋等面積，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。由于目前尚無(wú)搬遷補(bǔ)償費(fèi)營(yíng)業(yè)稅

2、稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議 企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝 通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)土地增值稅暫行條例第 8條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依 法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。土地增值稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、 收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn) 征用的房產(chǎn)或收回的。根據(jù)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人， 須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī) 關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。由上述 規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)， 在絕大多數(shù)情況下是免

3、征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的 免稅批文。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng) 交土地增值稅。1、搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理截至目前， 內(nèi)資企業(yè)所得稅法 中對(duì)搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理未作專門規(guī)定。 在外商投資企業(yè)和外國(guó)企 業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國(guó)家稅務(wù)總 局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題 的批復(fù)。(1)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷 前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱重置固定資產(chǎn))的，應(yīng)將 上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類

4、拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷 固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額， 沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的 原價(jià)。(2)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同 或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)中華人民共和國(guó)外商投資企 業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第 44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ) 償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的 折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳 納企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理在很多情 況下也是參照國(guó)稅函2003115號(hào)文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務(wù)機(jī) 關(guān)參照該文件的精神，對(duì)本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理作出

5、了規(guī)定。2、搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的所得稅處理(1)對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā) 生的費(fèi)用和損失時(shí)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第 13號(hào)令企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所 得稅前扣除管理辦法的規(guī)定，可以在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn) 損失稅前扣除。內(nèi)資企業(yè)如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文作 為確定是否需對(duì)該損失進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。(2)對(duì)外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200480號(hào)）第十條的規(guī)定，外商投資企 業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。 企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在

6、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)， 應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等 作出書面說(shuō)明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料 等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、 機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情 況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡 沒(méi)有提供上述情況說(shuō)明資料的，又沒(méi)有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅 調(diào)整。因此，外商投資企業(yè)因搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā) 生的費(fèi)用和損失而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職 業(yè)判斷。3、企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理的差異從上述規(guī)

7、定 看，收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。主要體現(xiàn)在：財(cái)務(wù)上對(duì)于核銷相關(guān)費(fèi)用和損失后的搬遷補(bǔ)償費(fèi)結(jié)余數(shù)規(guī)定 計(jì)入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益， 但稅務(wù)上規(guī)定此類 結(jié)余數(shù)應(yīng)當(dāng)沖減重置固定資產(chǎn)的原價(jià)，也就是通過(guò)減少可稅前列支的 折舊的形式計(jì)入以后年度的應(yīng)納稅所得額中。 因此，在重置了同類或類似固定資產(chǎn)的情況下，就會(huì)在以后年度內(nèi)形成應(yīng)稅暫時(shí)性差異。 為穩(wěn)健起見(jiàn)，對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在將搬遷補(bǔ)償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留 出遞延稅款貸項(xiàng)（而不是將結(jié)余款全額計(jì)入資本公積），在以后年度根 據(jù)會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)于折舊計(jì)提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項(xiàng)

8、。財(cái)務(wù)上未對(duì)搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)余款的 處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類情形應(yīng)視同常規(guī)的固定 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。財(cái)務(wù)上可從搬遷補(bǔ)償費(fèi)中列支的費(fèi)用和損失包括可搬遷的機(jī) 器設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用，但稅務(wù)上并未明確此 類費(fèi)用可作為財(cái)產(chǎn)損失予以稅前扣除。財(cái)務(wù)上規(guī)定用于安置職工的費(fèi)用可以直接核銷搬遷補(bǔ)償款，我們理解這里所說(shuō)的安置費(fèi)主要包括 買斷的一次性補(bǔ)償金。根據(jù)國(guó) 家稅務(wù)總局文件規(guī)定，一次性補(bǔ)償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣 除。但該文件同時(shí)規(guī)定：各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng) 年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年

9、限由省級(jí)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。 因此，在企業(yè)搬遷過(guò)程中如涉及部分職工買斷工齡或支付其他補(bǔ)償?shù)模€應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)是 否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分年扣除的，則在采用納稅影響會(huì)計(jì)法的情況下會(huì)出現(xiàn)可扣除暫時(shí)性差異(也就是遞延稅款借項(xiàng))。二、拆遷補(bǔ)償金額如何確定非居住房屋的貨幣補(bǔ)償金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)被拆除房屋的房地產(chǎn)市場(chǎng) 價(jià)確定，不適用最低補(bǔ)償單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格補(bǔ)貼。(1)拆除未出租非居住房屋，(2)拆除公有出租非居住房屋，對(duì)所有人的補(bǔ)償款為：貨幣補(bǔ)償金額=被拆除房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià) 20%;對(duì)承租人的補(bǔ)償款為：貨幣補(bǔ)償金額=被拆除房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià) 80%。(3)拆除房管部門代管的非居住房屋,(4)拆除房管部門代理經(jīng)租的宗教團(tuán)體所有非居住房屋，對(duì)所有 人的補(bǔ)償款為：貨幣補(bǔ)償金額=被拆除房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)100%；對(duì)承 租人的補(bǔ)償款為：貨幣補(bǔ)償金額=市場(chǎng)評(píng)估價(jià)80%。三、拆遷補(bǔ)償費(fèi)的內(nèi)容拆遷補(bǔ)償費(fèi)主要包括房屋補(bǔ)償費(fèi)、周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)償費(fèi) 三方面。(1)房屋補(bǔ)償費(fèi)(房屋重置費(fèi))：用于補(bǔ)償被拆遷房屋所有權(quán)人的 損失，以被拆遷房屋的結(jié)構(gòu)和折舊程度劃?rùn)n，按平方米單價(jià)計(jì)算。(2)周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)：用于