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文檔簡介
1、探索戰(zhàn)略管理會計企業(yè)發(fā)展的新動力摘要隨著企業(yè)生存環(huán)境的變化和國內(nèi)外競爭壓力的增強,將戰(zhàn)略管理推到一個十分重要的位置。戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物,與傳統(tǒng)管理相比有許多新的特征。企業(yè)通過戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價,運用平衡積分卡這個業(yè)績評價工具使整個公司把焦點集中在戰(zhàn)略上,以保持自身長期競爭優(yōu)勢。 關鍵詞 戰(zhàn)略管理會計業(yè)績評價平衡積分卡一、引言隨著世界經(jīng)濟的一體化,企業(yè)正面臨國內(nèi)和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn),尤其在信息時代和管理科學現(xiàn)代化的今天,企業(yè)管理者的行為無時無刻不涉及到戰(zhàn)略問題。戰(zhàn)略管理作為一種新型的管理方式給企業(yè)注人了新的活力,也對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn),于是戰(zhàn)略管理會計應
2、運而生。它要解決的主要問題是 : 如何適應變化中的內(nèi)外部條件 ; 企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用 ; 如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動,以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。二、戰(zhàn)略管理會計的含義戰(zhàn)略管理會計 (StrategicManagement Accounting,SMA)是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇,通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。1981 年,英國學者西蒙斯 (Simmonds) 在“戰(zhàn)略管理會計”一文中最早將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來,提出”戰(zhàn)略管理會計” 。他將”戰(zhàn)略管理會計”定義為 : ”對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進行搜集和分析, 由此來發(fā)展和
3、控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計。 之后,威爾遜 (Wilson)等人在戰(zhàn)略管理會計一書中,更加明確地將其定義為 : ”它拓展了管理會計范圍,通過應用財務信息來發(fā)展優(yōu)秀的戰(zhàn)略,以獲取持久的競爭優(yōu)勢。隨著戰(zhàn)略管理的推廣,戰(zhàn)略管理會計已發(fā)展成為一種從戰(zhàn)略的高度,收集、加工與企業(yè)相關各方面的經(jīng)濟信息,帶助企業(yè)管理層對內(nèi)進行戰(zhàn)略審視, 對外作出戰(zhàn)略決策, 最大限度地協(xié)調(diào)企業(yè)現(xiàn)實與經(jīng)濟環(huán)境之間的關系,保持并不聽創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢的決策支持系統(tǒng)。三、戰(zhàn)略管理會計的主要特征戰(zhàn)略管理會計作為一門新興的分支學科具有豐富的內(nèi)容,也具有許多與傳統(tǒng)管理會計不同的特點。( 一) 外向性戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略的高度, 關注企業(yè)外部環(huán)境的
4、變化, 不局限于本企業(yè)這一個環(huán)節(jié),而是研究在整個產(chǎn)業(yè)價值鏈中企業(yè)上家和下家的信息,努力改善企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境,強調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致,以求得產(chǎn)業(yè)的最優(yōu)效益。戰(zhàn)略管理會計通過對企業(yè)內(nèi)外信息的比較分析,了解企業(yè)在市場中競爭地位的變動。戰(zhàn)略管理會計拓展了會計對象的范圍,是一種外向型的信息系統(tǒng)。( 二) 全面性戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風險管理。戰(zhàn)略管理會計既重視主要活動,也重視輔助活動 ; 既重視生產(chǎn)制造, 也重視其他價值鏈活動, 如人力資源管理、 技術(shù)管理、 后勤服務等活動 ; 同時,它既著眼于現(xiàn)有的活動, 即經(jīng)營范圍內(nèi)的活動, 還放眼于各種可能的活動,如擴大經(jīng)營范圍的前景分析等。因
5、此,戰(zhàn)略管理會計的視野更加開闊,可以高瞻遠矚地把握各種潛在的機會,回避可能的風險,增加盈利能力和企業(yè)的價值。( 三) 長期性戰(zhàn)略管理會計更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。 現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康的可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明,以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關重要: 顧客的滿意程度; 制造優(yōu)良 ;市場占有率 ; 產(chǎn)品品質(zhì) ; 可信賴程度 ; 敏感性 ; 技術(shù)領先地位 ; 優(yōu)良的財務業(yè)績。 因此,戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。同時,它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。( 四)靈活性戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應變性以及方法的靈活
6、性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的,而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時進行相應調(diào)整, 以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應。為了適應這種需要,戰(zhàn)略管理會計采用了較為靈活的方法體系,不僅聯(lián)系競爭對手進行”相對成本動態(tài)分析” 、”顧客盈利性動態(tài)分析” 和”產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析” ,而且采取一些新方法,如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線和價值鏈分析等。四、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容戰(zhàn)略管理會計是近些年發(fā)展起來的一門科學,其理論和實踐仍處于起步和探討階段。目前,戰(zhàn)略管理會計主要研究了以下問題。( 一 ) 戰(zhàn)略目標的制定戰(zhàn)略管理會計首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息,提出各種可行的戰(zhàn)略案,供高層管理者選擇,協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)
7、的戰(zhàn)略目標可以分公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標三個層次。( 二 ) 戰(zhàn)略成本管理在傳統(tǒng)制造環(huán)境下,勞動密集型企業(yè)占主導地位,企業(yè)成本的構(gòu)成以直接材料和直接人工為主, 間接成本所占的比重很小。 進人 20 世紀 80 年代以后, 企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。高級制造技術(shù)(AMT)、電腦輔助設計與制造 (CAD/CAM)、彈性制造系統(tǒng) (FMS)、計算機集成制造系統(tǒng) (CZMS)的使用和日趨普及,迅速提高了企業(yè)的自動化程度。這使得企業(yè)的成本構(gòu)成也發(fā)生了很大的變化: 直接材料, 特別是直接人工的比重不斷降低,間接成本的比重卻呈不斷上升趨勢,多數(shù)企業(yè)的間接成本已占到產(chǎn)品成本的一半甚至
8、一半以上。這種制造革命的變化,使得傳統(tǒng)的成本計算方法和成本控制方法下的會計信息嚴重失真,進而影響到企業(yè)管理所需要的成本信息質(zhì)量。戰(zhàn)略成本管理通過對企業(yè)自身及其競爭對手的有關成本資料的分析,為管理者提供了戰(zhàn)略決策所需的信息。( 三 ) 戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策戰(zhàn)略管理成本是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠的信息。因此,它在提供與經(jīng)營投資決策有關的信息的過程中,應克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,應以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關的有用信息。因而,戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面應采用長期本量利分析模式。同時,戰(zhàn)略管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎,更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)
9、展提供有用的信息。( 四 ) 戰(zhàn)略性業(yè)績評價從戰(zhàn)略角度看,企業(yè)的競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭的加劇使以取得競爭優(yōu)勢和滿足顧客需求為導向的經(jīng)營理念成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多,市場的增長、顧客的需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高,如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求,如何構(gòu)造企業(yè)的組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應,如何在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題,傳統(tǒng)的業(yè)績財務計量方法受到挑戰(zhàn),需要在業(yè)績的財務計量基礎上對業(yè)績進行綜合評價,以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。業(yè)
10、績的綜合評價包括業(yè)績的財務計量和非財務計量兩個方面。業(yè)績的財務計量在傳統(tǒng)上占主導地位,如傳統(tǒng)管理會計一般以投資報酬率來評價企業(yè)的業(yè)績。然而,當競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時,像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質(zhì)量、業(yè)務流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績,在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。企業(yè)的業(yè)績評價之中應貫穿戰(zhàn)略思想, 通過對競爭對手的分析, 運用財務和非財務指標,利用戰(zhàn)略性業(yè)績評價,以保持自身的長期競爭優(yōu)勢。五、戰(zhàn)略管理會計在我國的發(fā)展目前,由于我國管理制度的基礎比較落后,尚未實行戰(zhàn)略管理,信息技術(shù)在企業(yè)管理中應用的深度和廣度都不夠
11、,企業(yè)財務信息管理系統(tǒng)還有待進一步完善,因此,戰(zhàn)略管理會計在我國全面應用的條件尚不成熟。但是,從長遠發(fā)展來看,戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢,而且在現(xiàn)代企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實施過程中,起著越來越重要的作用。鑒于我國對戰(zhàn)略管理會計的重視和研究力度不夠,目前應加強戰(zhàn)略管理會計的建設和推廣應用。我國企業(yè)改革正在不斷深人,現(xiàn)代企業(yè)制度正在逐步建立,同時科學技術(shù)迅猛發(fā)展,這些都將為戰(zhàn)略管理會計的應用提供組織上、技術(shù)上的支持。因此,我國在實施現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的過程中, 應充分運用戰(zhàn)略管理思想,可以選擇一些管理較完善、會計制度較健全的企業(yè),組織戰(zhàn)略管理會計的實施,從實踐中逐步積累經(jīng)驗,培
12、養(yǎng)出一批高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理人才。出師表兩漢:諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂,今天下三分,益州疲弊,此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi),忠志之士忘身于外者,蓋追先帝之殊遇,欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽,以光先帝遺德,恢弘志士之氣,不宜妄自菲薄,引喻失義,以塞忠諫之路也。宮中府中,俱為一體;陟罰臧否,不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者,宜付有司論其刑賞,以昭陛下平明之理;不宜偏私,使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等,此皆良實,志慮忠純,是以先帝簡拔以遺陛下:愚以為宮中之事,事無大小,悉以咨之,然后施行,必能裨補闕漏,有所廣益。將軍向?qū)?,性行淑均,曉暢軍事,試用于昔日,先帝稱之曰愚以為營中之事,悉以咨之,必能使行陣和睦,優(yōu)劣得所?!澳堋保且员娮h舉寵為督:親賢臣,遠小人,此先漢所以興隆也;親小人,遠賢臣,此后漢所以傾頹也。先帝在時,每與臣論此事,未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍,此悉貞良死節(jié)之臣,愿陛下親之、信之,則漢室之隆,可計日而待也。臣本布衣,躬耕于南陽,茍全性命于亂世,不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙,猥自枉屈,三顧臣于草廬之中,咨臣以當世之事,由是感激,遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆,受任于敗軍之際,奉命于危難之間,爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎,故臨崩寄臣以大事也。受命以來,夙夜憂嘆,恐托付
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