第六章會計賬簿

1、第六章 會計賬簿 一、教學目的與要求要求理解設置和登記會計賬簿的重要意義、會計賬簿的種類、設置會計賬簿的原則以及會計賬簿的基本要素；熟練掌握現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬、明細分類賬的格式、內(nèi)容和登記方法；掌握總分類賬與明細分類賬的關系及其平行登記規(guī)則；理解會計賬簿的啟用規(guī)則；掌握會計賬簿的登記規(guī)則以及錯賬更正的方法。二、 教學重點1.賬簿的啟用和登記規(guī)則2.日記賬、分類賬和備查賬的設置3.各種賬簿的登記方法4.錯賬查找和更正的方法三、教學難點1. 總分類賬與明細分類賬平行登記的方法。2. 錯賬的更正 四、教學方法 講授法、討論法、案例法五、教學時數(shù) 8課時參考文獻1. 吳玉林

2、，王懷明，程曉陵主編 , 新編基礎會計學 , 南京：東南大學出版社 , 2012.03 , 2. 朱小平 徐弘編著.初級會計學 .北京：中國人民大學出版社20123. 楊玉紅 基礎會計學 北京：北京交通大學出版社： 2010.054. 謝曉燕，李崇剛 編，基礎會計學，北京：清華大學出版社，2009.09第一節(jié)會計賬簿概述一、 設置會計賬簿的意義 1.會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務事項的簿籍。2.會計憑證數(shù)量很多，又很分散，而且每張憑證只能記載個別經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，所提供的資料是零星的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個經(jīng)濟單位在

3、一定時期內(nèi)某一類和全部經(jīng)濟業(yè)務活動情況，且不便于日后查閱。流程圖 p146二、設置會計賬簿的作用1、賬簿記錄可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動。是編制會計報表的依據(jù)3、連續(xù)反映各項財產(chǎn)物資的變動情況。3、確定財務成果，為財務成果分配提供依據(jù)。三、賬簿的種類（一）賬簿按用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。（1）序時賬簿序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位都應該設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿按照其反映指標時的詳細程度分為總分

4、類賬和明細分類賬兩種。（3）備查賬簿 （二）賬簿按外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。（1）訂本賬訂本賬啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號。訂本賬能避免賬頁散失和防止抽換賬頁，但是不能準確為各賬戶預留賬頁，預留太多造成浪費，預留太少影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬活頁賬在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。平時在使用過程中把賬頁存放在活頁賬夾內(nèi)，可以隨時取放，待年終才裝訂成冊。單位可以根據(jù)實際需要增添賬頁或抽去不需用的賬頁，不浪費賬頁，使用靈活，便于同時分工記賬。（3）卡片賬卡片賬將賬戶所需格式印刷在

5、硬卡上。（三）按賬頁格式的不同，賬簿可以分為三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。（1）三欄式賬簿三欄式賬簿設有借方、貸方和余額三個基本欄目。各種日記賬、總分類賬以及債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。 （2）多欄式賬簿多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。 （3）數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。如材料、產(chǎn)成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 第二節(jié)會計帳簿的基本要素、設置原則及登帳規(guī)則一、會計賬簿的基本要素（一）封面主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、

6、各種明細分類賬等。（二）扉頁主要標明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用登記表等?；铐撡~、卡片賬在裝訂成冊后，應填列賬簿啟用登記表。（三）賬頁賬頁是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的載體，其格式因反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同而有所不同。其內(nèi)容應當包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細科目）；登記賬簿的日期欄；記賬憑證的種類和號數(shù)欄；摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明）；金額欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務的增減變動和余額）；總頁次和分戶頁次欄。表 圖 p148-149二、設置賬簿的原則P149三、會計賬簿的啟用在啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上填列“賬簿啟用登記表”。在年度開始啟用新賬

7、簿時，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄中注明“上年結轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。啟用訂本式賬簿應當從第一頁開始到最后一頁按順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。四、會計賬簿的登記規(guī)則1.準確完整為了保證賬簿記錄的準確、整潔，應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確，摘要清楚，登記及時，字跡工整。每一項會計事項，一方面要記入有關的總

8、賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如發(fā)料單、領料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。2.注明記賬符號賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。3.書寫留空賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。4.正常記賬使用藍黑墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.特殊記

9、賬使用紅墨水在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。由于會計中的紅字表示負數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。6.順序連續(xù)登記在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構負責人簽章。7.結出余額凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應

10、當在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“O”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。8.過次承前每一賬頁登記完畢結轉(zhuǎn)下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行相關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行相關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結賬。第三節(jié)會計賬簿的設置與登記 一、日記賬的設置與登記（一）日記賬的設置p150-151（二）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式現(xiàn)金日記賬是

11、核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。2.現(xiàn)金日記賬的登記方法（1）日期欄：登記記賬憑證的日期，應與庫存現(xiàn)金實際收付日期一致。（2）憑證欄：登記入賬的收付款憑證的種類和編號。（3）摘要欄：登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。文字需簡練，但要能說明問題。（4）對方科目欄：登記庫存現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。（5）收入、支出欄：登記庫存現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應分別計算庫存現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)、結出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符，應查明原因并記錄備案。月終同

12、樣要計算現(xiàn)金收、付和結存的合計數(shù)，通常稱為“月結”?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出庫存現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日庫存現(xiàn)金收付是否有誤。（三）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同?？梢圆捎萌龣谑?，也可以采用多欄式。出納人員應根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關的庫存現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額

13、。 （四）錢賬分管。出納人員不得負責登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。 二、總分類賬的設置與登記（一）總分類帳的格式 三欄式（二）總分類帳的登記依據(jù)1.本單位經(jīng)濟活動的特點2.經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的需要3.核算組織程序（1）記賬憑證核算組織（2）科目匯總表核算組織（3）匯總記賬憑證核算組織程序4.記賬憑證核算組織程序 p153-154圖示 p1535.科目匯總核算組織程序p154-155（三）總分類賬戶的登記p1561.記賬憑證核算組織程序下的總分類賬登記2.科目匯總表核算組織程序下的總分類賬登記三、明細分類賬的設置與登記明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登

14、記經(jīng)濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿。其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等多種。（一）三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，以提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進行金額核算的資本、債權、債務明細賬。（二）數(shù)量金額式明細分類賬。數(shù)量金額式明細分類賬的借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的存貨明細賬，如“原材料”、“庫存商品”等存貨賬戶的明細分類核算。（三）多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行

15、登記，適用于收入、成本、費用類科目的明細核算，例如“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目的明細分類核算。（四）明細分類賬的登記方法不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 明細分類賬的登記通常有幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細分類賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細分類賬。 四、備查賬的設置與登記p158第四節(jié) 更正錯賬及平行登記一、更正錯賬 （一）劃線更正法

16、（二）紅字更正法 1.記賬憑證已經(jīng)登賬、借貸方錯誤 2.記賬憑證已經(jīng)登帳，數(shù)值錯誤 （三）補充登記法二、總分類賬同明細分類賬的平行登記規(guī)則（一）總分類賬和明細分類賬的關系（二）總分類賬和明細分類賬的平行登記規(guī)則所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶。 1.期間相同2.方向一致3.金額相同1.依據(jù)相同總賬與明細賬發(fā)生額相等、余額相等。例6-8 至6-17三、賬簿更換（一）賬簿更換企業(yè)應在每一會計年度結束、新的會計年度開始時，按會計制度規(guī)定更換賬簿、建立新賬，以保持會計賬簿資料的連續(xù)性?？傎~、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。在新年度開始時，將舊賬簿中各賬戶的余額直接記入新賬簿中有關賬戶新賬頁的第一行“余額”欄內(nèi)。同時，在“摘要”欄內(nèi)，加蓋“上年結轉(zhuǎn)”戳記，將舊賬頁最后一行數(shù)字下的空格，劃一條斜紅線注銷，在新舊賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不需填制憑