審計的法律責任

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上 審計的法律責任摘要：對我國審計的法律責任現(xiàn)狀的研究，不僅關系到審計行業(yè)本身的存在和發(fā)展，也關系這真?zhèn)€社會經(jīng)濟的健康運行。目前國內對審計人員應該承擔法律責任的多少有較多爭議，在強調法律責任的同時，審計人員也需要法律保護，因此了解這些問題之間的區(qū)別與聯(lián)系，對審計人員在執(zhí)業(yè)過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。關鍵詞 審計 法律責任 注冊會計師1審計法律責任的含義審計的法律責任是指審計人員因損害法律上的義務關系所產(chǎn)生的對于相關主體所應承擔的法定強制的不利后果，具體來說，就是指審計人員因違約、過失或欺詐對委托人或第三方造成損害，而應按有關法律法規(guī)承擔的法律后果。 審

2、計法律責任的構成要件并不是注冊會計師對所有行為都要承擔法律責任，只有當一種行為滿足一定的條件或符合一定的標準時會計師才對其承擔法律責任，這就是審計法律責任的構成要件，一般可以概括為以下幾個方面： 1.1 主體要件：即違法主體或承擔法律責任的主體，主要指審計人員和機構如就獨立審計而言，法律責任的主體一般有兩類，即注冊會計師和會計師。1.2 過錯：即主體承擔法律責任的主觀故意或過失。值得注意的是在民法中一般較少區(qū)分故意與過失，有時民事責任不以有過錯為前提條件，比如無過錯責任、公平責任的承擔。1.3 違法行為：即注冊會計師或事務所從事了違反法律法規(guī)的審計行為。1.4損害事實：即受到損失或傷

3、害的事實，包括對注冊會計師或事務所以外的利害關系人的人身的、財產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害其中主要是指財產(chǎn)損害。 1.5 因果關系：即注冊會計師的違法行為與損害事實之間存在引起與被引起的關系。這是確定對某一特定損害注冊會計師或事務所是否承擔法律責任的關鍵要件，也是區(qū)分會計責任與審計責任的關鍵。不是由注冊會計師引起的損害事實，就不應由注冊會計師承擔法律責任。對審計法律責任的進一步理解：審計的法律責任并非審計人員的全部責任，而只是審計責任的一部分，但又是其主要部分。審計責任是注冊會計師或會計師事務所對自己的評價和簽證所承擔的責任，一種責任，若沒有法律上的規(guī)定，則無所謂法律責任。

4、由此而言，審計責任一般包括法律責任和非法律責任如道德責任或職業(yè)責任等。但法律責任又是審計責任中層次最高、最重要的一種，也是審計關系中各方利害關系人最為關注的。 審計的法律責任在較大程度上受具體法律的影響，對此可從以下方面理解：注冊會計師對某一行為是否承擔責任以及在多大程度上承擔責任必須以法律法規(guī)為依據(jù)。 同一事實，根據(jù)不同國家的法律可能會承擔不同的法律責任。同一事實，根據(jù)不同時期的法律可能會承擔不同的法律責任。在此方面的兩個明顯例證是在有關審計的法律中“推定欺詐”概念的引入以及我國新刑法將會計師犯罪擴大到過失犯罪。審計的法律責任還受執(zhí)法者的影響。由于執(zhí)法者對法律理解的不同，

5、同一類型的案件法律責任也可能不同，這一點可以從80年代初美國兩極著名案例：康索利戴塔公司案（Consolidata Services lnc）和方德有限公司第（ Fund Fund Limited）判決結果的對比中看出。兩案的事實并無二致，但判決結果卻是互相矛盾的。在西方，近年來法律的發(fā)展以及法庭的判決有使注冊會計師法律責任擴大的趨勢，這也是導致近年來針對注冊會計師的法律訴訟顯著增加的原因之一。  2 審計法律責任的種類審計法律責任的一般分類按照不同的標準，審計責任可以有不同的分類，如公法責任和私法責任，過錯責任、無過錯責任和公平責任

6、，財產(chǎn)責任和非財產(chǎn)責任等，但最常見的分類是將其分為行政責任、民事責任和刑事責任。2.1行政責任一一是指注冊會計師違反法律法規(guī)的有關部門規(guī)定，政府主管部門依法對其進行行政處罰，包括對注冊會計師個人處以警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書，對會計師事務所處以警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷等。 2.2民事責任一是指注冊會計師或會計師事務所給利害關系人造成損失應予賠償，可分為對委托入的責任和對第三者的責任。2.3刑事責任一一是指注冊會計師犯有刑法所禁止的行為，如故意出具虛假的審計報告或驗資報告，構成了犯罪，依法判處一定的徒刑。 以上三種責任在實際中既可單處，也可并處。一般來

7、說，因違約和過失，可能會使注冊會計師承擔行政責任或民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師承擔民事責任或刑事責任，而注冊會計師和會計師事務所最常面臨的則是民事責任。 3審計法律責任的內容3.1審計機關發(fā)現(xiàn)被審計單位違反審計法的規(guī)定，轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料的，有權予以制止，責令交出、改正或者采取措施予以補救。對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當依法給予行政處分的，應當提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定；構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。3.2被審計單位

8、違反審計法的規(guī)定，轉移、隱匿違法所得的資產(chǎn)的，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內有權予以制止，或者申請法院采取保全措施。被審計單位有上述行為，審計機關認為對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予行政處分的，應當提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定；構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。3.3對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定作出處理。3.4對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、人民政

9、府或有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，責令限期繳納應當上繳的收入，限期退還違法所得，限期退還被侵占的國有資產(chǎn)，以及采取其他糾正措施，并可依法給予處罰。有違法所得的，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以五萬元以下的罰款。3.5對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反財政收支、財務收支行為，審計機關在法定的職權范圍之內，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按以下規(guī)定處理：一是責令限期繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入；二是責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；三是責令限期退還違法所得；四是責令沖轉或調整有關會計科目；五是采取其他糾正措施。3.6對被審計

10、單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為依法應當給予行政處分的，應當提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關。3.7被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。3.8報復陷害審計人員，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，給予行政處分。3.9審計人員濫用職權、徇私舞弊或者玩忽職守，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，給予行政處分。 4 審計法律責任的實現(xiàn)方式審計法律責任的實現(xiàn)方式是指承擔或追究審計法律責任的具體形式，如刑事

11、處理、行政罰款、賠償損失等。任何法律責任都帶有國家的強制性，審計法律責任也不例外。其具體表現(xiàn)：第一、法律責任是國家法律法令的組成部分；第二、法律責任是由國家機關認定和追究的，以國家強制力保證法律責任的確認或解除；第三、即使由當事人自行處理的法律責任，也是由國家強制力作保證的，即一旦權利人申請法院強制執(zhí)行時，該法律責任就帶有強制性。制裁是指以法律的道義性為基礎，通過國家強制力對責任主體實施的人身、精神以及財產(chǎn)方面的懲罰為內容的法律制裁。主要有民事制裁、行政制裁和刑事制裁三種，其中以刑事制裁最為嚴重。民事制裁通常是支付違約金，它對于責任人具有懲罰意義。行政制裁主要包括行政處罰、行政處分。刑事制裁具

12、體分管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑以及若干附加刑，它是最嚴厲的法律制裁。補償是指以法律的功利性為基礎，通過當事人要求或者國家強制力保證，要求責任主體以作為或不作為形式承擔彌補或賠償?shù)呢熑畏绞?。主要包括民事補償、行政補償和司法補償。行政補償又稱行政賠償；司法補償也稱司法賠償，行政賠償和司法賠償合稱為國家賠償。強制是指當責任主體不履行義務時，以法律上的強制性為基礎，通過國家強制措施，迫使責任主體履行義務的法律責任方式。強制包括對人身的強制，如強制治療、強制戒毒、拘留；對財產(chǎn)的強制，如強制劃撥、強制扣繳、強制拆除和強制拍賣等。制裁、強制屬于道義性的，補償則屬于功利性的 5 審計人員法律責任的預

13、防與控制5.1 制定審計任務說明書審計任務說明書不僅應是審計部門的工作指導方針，而且還要作為市場開發(fā)的工具。一個有效的審計任務說明書一方面制定了該部門的組織目標，為管理 決策提供有針對性的參考，同時它是一個推動內部審計成為該組織的重要資源的機會。因此，它應該起到向外界傳遞審計部門是確保組織獲得成功的這種重要信息的作用。5.2消除審計程序的神秘色彩客戶對他們所不理解的東西常常感到不安，因此，他們可能并不重視未向他們作全面說明的審計活動的價值。為了減少對審計認識的混淆和錯誤觀念，可以制訂一種清晰講解審計如何開展工作的白皮書。這個白皮書應當提供詳實的審計程序說明，包括制定審計時間計劃，審計目標，解決

14、沖突的程序，以及審計協(xié)議授予審計權的說明。流程圖和形象化的說明便于舉例說明審計概念和程序。除此之外，你也許想既評審潛在的利益，又闡述客戶對審計結果的期待。一旦客戶了解有關審計的作用、職責和工作程序，他們更有可能將審計看作是積極、富有建設性的行動。白皮書作為一種增益型工具，可以通過增強與客戶間的合作提高審計工作的有效性。5.3 建設一個內部局域網(wǎng)的網(wǎng)頁局域網(wǎng)系統(tǒng)在與客戶的溝通上不僅提供了一個極佳的平臺，而且推動審計服務的發(fā)展。內部審計師能利用公司的局域網(wǎng)向客戶提供其使用信息的便利渠道，諸如審計部門的任務說明書和白皮書，公布的審計信息，職員簡歷，以及可在因特網(wǎng)上獲取的其他審計資源。在眾多的網(wǎng)頁內容

15、中，第一銀行審計小組在其局域網(wǎng)網(wǎng)頁上提供了該部門的服務說明，其中包括有關規(guī)章和如何遵循的評論，研究報告、對有關政策與程序的評價等。除此之外，該網(wǎng)站以編制審計工作程序表為特色，列出了每次審計任務的暫定期限，允許管理部門用PDF（電子文本）格式瀏覽以往公布的審計報告。網(wǎng)站還包括設置了5個問題的趣味性測驗，測驗來訪者對銀行政策、審計程序、法律法規(guī)問題的知識。這種趣味性、互動式的網(wǎng)頁有助于增進客戶對網(wǎng)站內容的興趣而且刺激用戶登錄和回訪網(wǎng)站的次數(shù)。為了進一步推動審計工作，第一銀行審計小組的局域網(wǎng)將增加從審計事后調查中了解到的客戶在審計過程中取得的正確經(jīng)驗，這樣可以讓全公司的人看一看審計服務如何使其同事獲

16、得好處?？傊?，審計部門將竭力加強網(wǎng)站建設的特色，強調審計部門在該組織中不容忽視的作用并展示其成功的記錄。5.4 經(jīng)常與客戶保持聯(lián)系與客戶發(fā)展牢固關系的最佳時機是在審計期間，但不僅僅局限于審計期間，當你開始與他們認識時，通過簡單的手勢，比方說傳看新聞報導或法規(guī)信息，都有助于與客戶保持聯(lián)絡，建立信任的基礎。審計成果既幫助客戶們避免了風險，又使客戶重視在掌握情況時所得到的審計部門的幫助。審計過程中，你或許也想對業(yè)務執(zhí)行部門的工作程序進行考察，以便于更好地理解客戶的工作和掌握自上次審查以來已知情況的變化。另外，如果公司的政策允許，偶爾帶客戶們出去吃頓午餐，以保持并增進與客戶關系的發(fā)展。假如時間有限，一

17、封簡單的電子郵件或打個電話也可以幫助保持打通關系的渠道。5.5 提供審計咨詢服務咨詢服務作為一項重要的審計業(yè)務，雖然只是在最近才獲得專業(yè)的廣泛認可，但許多有效率的從業(yè)者在完成他們的本職工作后，一直在擔當著風險與控制的評估員。這樣的審計人員大概已經(jīng)注意到咨詢服務不僅有助于確保審計功能的增值，而且有助于樹立更積極的職業(yè)形象。咨詢服務使審計師贏得了客戶對審計的認可，而且鼓勵客戶將審計視為改進業(yè)務程序的一種方法。5.5尋找一種可以雙贏的審計結果嚴格審核一下你部門提交審計結果的方法，再確定審計程序的重點是否無謂地放在了組織管理上而不是放在問題上？盡管你不能將你的審計結果降到最低程度，或者也不能忽視你對報告的準確性應該盡到的責任，但許多審計卻出具了不尊重客戶的審計意見，混淆了審計自身與管理部門的界限。應將重點從對問題的鑒別上轉移出來，把向被審計單位提出審計結果的會議作為一種有利于改進工作的機會。如果可能的話，利用你的專業(yè)知識在工作碰頭會議或審計結束交換意見的會上制定一個能解決審計事項的行動計劃。這項計劃在總體上應事先預測到管理部門對審計結論的反應，以便于把結論披露出來的問題轉變成一種積極改進的步驟，而不是連珠炮似的批評。這項計劃還可縮短追查問題所需要的時間，這將有助于將常常對審計師與客戶之間關系的損害行為降到最低程度。