會(huì)計(jì)記賬規(guī)則口訣

1、借貸記賬法 下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的入門規(guī)律，是需要同學(xué)們深刻記憶和理解的最基本知識(shí)點(diǎn)之一。我們一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大 類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶（二者合并稱為權(quán)益）一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則 需要區(qū)分是費(fèi)用類還是收入類去分別登記，收入與費(fèi)用之間的登記也是相反的。為便于初學(xué)者理解，提高其學(xué)習(xí)興趣，我編寫了以下口訣，并命名其為“記賬規(guī)則之 歌”。    記賬規(guī)則之歌    借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。  &

2、#160; 成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。    損益賬戶要分辨，費(fèi)用收入不一般。    收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。    會(huì)計(jì)核算有七種基本核算方法，即：設(shè)置會(huì)計(jì)科目（設(shè)置賬戶）、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。我們也可以把七種方法總結(jié)成為以下的口訣：    會(huì)計(jì)核算方法七，設(shè)置科目屬第一。    復(fù)式記賬最神秘，填審憑證不容易。    登記賬簿要仔細(xì)，成本核算講效益。

3、    財(cái)產(chǎn)清查對(duì)賬實(shí)，編制報(bào)表工作齊。    利用口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務(wù)處理跨期攤提賬戶主要包括待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶。待攤費(fèi)用實(shí)際是先付費(fèi)后分?jǐn)偟馁M(fèi)用，主要屬于資產(chǎn)性質(zhì)。預(yù)提費(fèi)用實(shí)際是先預(yù)計(jì)后付費(fèi)的費(fèi)用，主要屬于負(fù)債性質(zhì)。他們的共同點(diǎn)是收益期是若干個(gè)會(huì)計(jì)期間（月）。他們的核算規(guī)律可以結(jié)合以下的口訣進(jìn)行理解記憶。    待攤預(yù)提之歌    待攤預(yù)提都跨期，權(quán)責(zé)發(fā)生來攤提。    先花貨幣是待攤，后掏腰包走預(yù)提。  &

4、#160; 支付待攤借方記，貸方資金來放棄。    攤銷需從貸方轉(zhuǎn)，借走費(fèi)用進(jìn)損益。    預(yù)提費(fèi)用貸方提，四費(fèi)借方來對(duì)應(yīng)。    付費(fèi)借方減預(yù)提，現(xiàn)金存款別忘記。    這個(gè)口訣可以這樣解釋：    第一句指出按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用都屬于跨期攤提費(fèi)用，二者核算的基礎(chǔ)都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。第二句指出了二者在資金耗費(fèi)時(shí)間先后的區(qū)別。第三句對(duì)應(yīng)的待攤費(fèi)用在付費(fèi)時(shí)候的會(huì)計(jì)分錄，即“借：待攤費(fèi)用貸：銀行存 款”。第四句對(duì)應(yīng)的待攤費(fèi)

5、用在分?jǐn)倳r(shí)候的會(huì)計(jì)分錄，即“借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用”。其實(shí)這個(gè)分錄的借方可能是制造費(fèi)用，也可能是管理費(fèi)用等，主要是期間 費(fèi)用，所以言其“進(jìn)損益”。第五句對(duì)應(yīng)的預(yù)提費(fèi)用在提取時(shí)候的會(huì)計(jì)分錄，即“借：管理費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用”。其借方主要是制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng) 業(yè)費(fèi)用，所以是“四費(fèi)”。第六句對(duì)應(yīng)的預(yù)提費(fèi)用在付費(fèi)時(shí)候的會(huì)計(jì)分錄，即“借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款”。當(dāng)然，以上會(huì)計(jì)分錄中的銀行存款也可以是現(xiàn)金，二 者都屬于貨幣資金。    利用口訣理解記憶長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法股利核算口訣    當(dāng)年分以前，成本來沖減。 &#

6、160;  當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算。    以后年度分，兩者比較看。    股利減凈利，差額細(xì)判斷。    “當(dāng)年分以前，直接沖成本”：比如96年1月1日進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法進(jìn)行核算，96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利，于是投資企業(yè)就要全部沖減投資成本。    “當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算”：如果假設(shè)例題中96年5月2日分派的股利，還包括本年度的，那么就計(jì)算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計(jì)入投資收益。當(dāng)然了，這種情況下，

7、出題者一般都會(huì)假定各月的利潤(rùn)平均分配。    “以后年度分，兩者比較看”：97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時(shí)我們就可以比較兩個(gè)值：其一，就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利（截止本年末）；其二，就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷：    1、前者累積股利后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。    2、前者>后者，將（前者累積股利后者累積凈利以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利，將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計(jì)入投資收益。&#

8、160;   3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉(zhuǎn)回，注意并不是將（前者累積股利后者累積凈利以前已沖減投資成本）的差額恢復(fù)，不管這個(gè)差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。 #p#分頁標(biāo)題#e#    整個(gè)過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在“過頭分配”，從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復(fù)投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無法確定投資收益的大小。    舉例如下：假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是10，000，以前已經(jīng)收取的累積股利是10，000. 

9、   分派值30，000    累積股利10，00030，00040，000    累積凈利潤(rùn)數(shù)40，000    借：應(yīng)收股利30，000    長(zhǎng)期股權(quán)投資10，000    貸：投資收益40，000    分派值50，000累積股利10，00050，00060，000累積凈利潤(rùn)數(shù)40，000差額20，000    借：應(yīng)收股利50，000  

10、  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10，000（20，00010，000）    投資收益40，000    分派值250，000，已分累積股利10，000+25，00035，000，累積凈利潤(rùn)數(shù)40，000差額5，000即使50001000015000也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額（不超過這個(gè)數(shù)額）    借：應(yīng)收股利25，000    長(zhǎng)期股權(quán)投資10，000    貸：投資收益35，000  &#

11、160; 如果分派值150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤(rùn)數(shù)40，000差額15，000，同樣即使1500010000 25000也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額10000（不超過這個(gè)數(shù)額）。若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初 始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。    利用口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表是會(huì)計(jì)考試中十分令人頭疼的內(nèi)容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程?？谠E的具體內(nèi)容如何理解，我們?cè)诳谠E后邊詳細(xì)

12、闡述。    看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走。    看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽。    有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找。    財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來。    所得稅你直接轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)。    壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。    為職工支付有多少，單獨(dú)處理分類思考。    解釋：第句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ?/p>

13、以利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票 據(jù)等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān) 貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是 從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。    第句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽”告訴你在進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)

14、付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。    第句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回 來。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（營(yíng)業(yè)費(fèi)用無任何調(diào)整）    第句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。    第句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固

15、定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。    第句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。    第句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。    總的來說，有三項(xiàng)需要注意的：在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。在進(jìn)行“購(gòu)買商品支付 的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。累計(jì)折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用，應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）。在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的核算 時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤

16、費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷。    大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤(rùn)。固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失。無形資 產(chǎn)（1項(xiàng)）：無形資產(chǎn)攤銷。財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要 留意。）投資損失、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用。與損益無關(guān)的項(xiàng)目（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)負(fù)債+所有 者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)

17、，調(diào)增凈利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn) 金流量變化的項(xiàng)目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利 潤(rùn)中增加，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。    六、利用口訣來理解記憶資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的填列    在編制資產(chǎn)負(fù)債表，填寫“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個(gè)項(xiàng)目時(shí)，要區(qū)分對(duì)應(yīng)明細(xì)賬戶的借方或者貸方余額來計(jì)算填列。我曾經(jīng)總結(jié)了四個(gè)計(jì)算公式給學(xué)員，如下：   

18、1、資產(chǎn)方應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額（假定不考慮壞賬準(zhǔn)備）    2、負(fù)債方預(yù)收賬款項(xiàng)目金額“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方余額“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶貸方余額    3、資產(chǎn)方預(yù)付賬款項(xiàng)目金額“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶借方余額“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶借方余額    4、負(fù)債方應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶貸方余額“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶貸方余額    后來發(fā)現(xiàn)學(xué)員對(duì)這四個(gè)公式的理解不是十分全面，計(jì)算時(shí)還是容易出錯(cuò)，我就在這四個(gè)公式的基礎(chǔ)上總結(jié)了以下的“五言”口訣，幫助同學(xué)們加深記憶：    兩收合一收，借貸分開走