審計練習(xí)題參考答案最終

1、1、審計人員在審查企業(yè)的材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購進(jìn)原材料一批，已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明材料重量為5000千克，價款為20000元，增值稅稅額為3400元；止匕外，采購這批材料還發(fā)生了運雜費2000元，財會部門根據(jù)相關(guān)的原始憑證將價稅合計記入“材料采購”，將運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單。要求：上述資料反映了被審計單位在材料采購管理中存在哪些問題？提出處理意見，并作出調(diào)整分錄。(1)存在的問題：被審計單位的財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門未能以驗收入庫單作為記賬依據(jù)的做法，說明該企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，記賬與入庫、驗收不能相互

2、牽制，容易造成賬簿記錄混亂和賬實不符。材料采購成本的處理不正確，增值稅不應(yīng)計人材料采購成本，應(yīng)單獨確認(rèn)進(jìn)項稅.運雜費應(yīng)計入材料采購成本，而不能計入管理費用。(2)應(yīng)要求被審計單位作調(diào)整分錄：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3400貸：存貨一一原材料3400借：存貨一一原材料2000貸：管理費用20002、興成會計師事務(wù)所的甲和乙注冊會計師負(fù)責(zé)對ABC股份有BM公司2012年度的會計報表進(jìn)行審計，2013年2月20日完成外勤審計工作。ABC公司于2013年2月22日公布2012年度報告。甲和乙注冊會計師確定ABC公司2012年度會計報表層次的重要性水平為200萬元。經(jīng)審計，甲和乙注冊會計師

3、發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下事項：(1)ABC公司將一筆正常的銷售收入作為“應(yīng)付賬款”處理，借記銀行存款117萬元，貸記應(yīng)付賬款117萬元。(增值稅稅率17%)。(2)ABC公司將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失20萬元，計入管理費用。(3)注冊會計師未對存貨(3000萬)進(jìn)行監(jiān)盤，因為被審單位以本單位年終已進(jìn)行盤點為由，拒絕注冊會計師重新盤點或抽點。要求：(1)對于上述三個事項，注冊會計師若應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響)。(2)考慮重要性水平，對上述賬務(wù)處理不正確的事項，注冊會計師提出調(diào)賬意見，假定公司不接受注

4、冊會計師提出的調(diào)整意見，分別針對上述三種情況說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。(1)事項一，注冊會計師應(yīng)該建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為:借：應(yīng)付賬款117貸：營業(yè)收入一一主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17事項二，注冊會計師應(yīng)該建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：貸：管理費用20事項三，如果被審計單位拒絕注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)該考慮實施替代審計程序，如果無法實施替代審計程序，應(yīng)視為審計范圍受限，考慮對審計報告的影響。本事項不需要進(jìn)行審計調(diào)整。(2)事項一，該錯報涉及的金額是117萬元，未超過財務(wù)報表層次的重要性水平200萬元，如果被審

5、計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，在財務(wù)報表不存在其他錯報的情況下，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表無保留意見的審計報告。事項二，該事項涉及的錯報金額20萬元，沒有超過財務(wù)報表層次的重要性水平，且該錯報不影響利潤總額，如果被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表無保留意見的審計報告。事項三，存貨的金額高達(dá)3000萬元，遠(yuǎn)超過財務(wù)報表層次的重要性水平200萬元，如果被審計單位拒絕注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤，且未能實施有效的替代程序，則該事項對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大而廣泛的影響，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表無法表示意見的審計報告。3、在對某工業(yè)企業(yè)2011年度的財務(wù)收支進(jìn)行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失4000元，

6、作為補提折舊，計入管理費用。(2)該企業(yè)本年購入材料時發(fā)生的外地運雜費2000元，均在發(fā)生時計入管理費用。(3)2011年12月份，預(yù)付2012年度廠房租金時，全部計入當(dāng)期制造費用計600000元。固定資產(chǎn)出租收入計入營業(yè)外收入金額為6000元。(5)向投資者分配利潤時，借記“本年利潤”，貸記“應(yīng)付利潤；金額為50000元,(假如不考慮所得稅)要求：分析說明該企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，如果有錯誤，請?zhí)岢稣{(diào)賬意見。(1)有錯，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出4000貸：管理費用4000(2)有錯，調(diào)整分錄為：借：存貨一一原材料2000貸：管理費用2000(3)有錯，調(diào)整分錄為：借：預(yù)付款項6

7、00000貸：存貨一一制造費用600000(4)有錯，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入6000貸：營業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入6000(5)向投資者分配利潤時，被審計單位的正確會計處理是:借：利潤分配一一應(yīng)付普通股股利50000貸：應(yīng)付股利(利潤)50000(6)被審計單位上述會計處理雖然不恰當(dāng)，但由于本年利潤最終轉(zhuǎn)入未分配利潤，因此不影響財務(wù)報表項目，注冊會計師可以不進(jìn)行調(diào)整4、某注冊會計師對ABC公司的應(yīng)付賬款項目進(jìn)行審計，根據(jù)需要，該注冊會計師決定對ABC公司下列4個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證：供貨人應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額甲公司2555048500元乙公司一1990000元丙公司65500780

8、00元丁公司1900002003000元要求：該注冊會計師應(yīng)選擇哪兩個公司(供貨人)進(jìn)行函證，為什么？假設(shè)上述4個公司均為ABC公司的購貨人(債務(wù)人)，上表中后兩列分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該注冊會計師應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？(1)注冊會計師應(yīng)該選擇乙公司和丁公司進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。注冊會計師對應(yīng)付賬款審計，擔(dān)心的是被審計單位低估應(yīng)付賬款，本案例中，乙公司和丁公司本期進(jìn)貨金額均較大，應(yīng)付賬款存在被低估的可能性，應(yīng)該作為函證對象。(2)注冊會計師應(yīng)該選擇丙公司和丁公司進(jìn)行應(yīng)收賬款的函證。注冊會計師對應(yīng)收賬款審計，擔(dān)心的是被審計單位高估應(yīng)收賬款，因此應(yīng)該選擇期末余額較大的單

9、位進(jìn)行函證，已確定應(yīng)收賬款金額是否真實。5、乙會計師事務(wù)所的張宏和趙偉注冊會計師對A公司2011年度的會計報表進(jìn)行審計。該公司未經(jīng)審計的2011年度的部分會計資料如下：項目金額（萬元）2011年度主營業(yè)務(wù)收入3600002011年度主營業(yè)務(wù)成本3000002011年度利潤總額54002011年度凈利潤36182011年12月31日資產(chǎn)總額2700002011年12月31日股東權(quán)益132000要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的周定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%,請代注冊會計師計

10、算確定A公司2011年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。適用的基準(zhǔn)未審數(shù)比例重要性水平2011年度主營業(yè)務(wù)收入360,000.000.50%1,800.002011年度凈利潤3,618.005%180.902011年12月31日資產(chǎn)總額270,000.000.50%1,350.002011年12月31日股東權(quán)益132,000.001%1,320.00經(jīng)分析A公司應(yīng)是以營利為目的的實體，應(yīng)以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的利潤作為基準(zhǔn)，2011年度會計報表層次的重要性水平為180.90萬元。（用排除法，本企業(yè)不屬于新設(shè)企業(yè)，所以用不到以總資產(chǎn)為基準(zhǔn)的重要性水平;本企業(yè)的營業(yè)收入很高，應(yīng)該不屬于新興行業(yè)，所

11、以用不到以主營業(yè)務(wù)收入為基準(zhǔn)的重要性水平；本企業(yè)的營業(yè)收入跟營業(yè)成本都很高，應(yīng)該不屬于開放式基金，所以用不到以凈資產(chǎn)為基準(zhǔn)的重要性水平)。7、審計人員對某企業(yè)2011年的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)下列情況：企業(yè)本月購入設(shè)備一臺，買價60000,運雜費2000元，設(shè)備安裝費1500元，增值稅10200元，企業(yè)除將買價記入固定資產(chǎn)成本外，其余所支付的款項均計入管理費用。企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失4000元，作為補提折舊，計入管理費用。固定資產(chǎn)出租收入計入營業(yè)外收入金額為8000元。(4)企業(yè)將5000元廣告費作為商標(biāo)權(quán)的成本，計入“無形資產(chǎn)”賬戶；(5)將一項專利的攤銷費1300元計入

12、“制造費用”賬戶。要求：分析該企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，如果有錯誤，請?zhí)岢稣{(diào)整分錄。1、會計處理不正確，運雜費和設(shè)備安裝費應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，增值稅應(yīng)單獨確認(rèn)進(jìn)項稅。借：固定資產(chǎn)3500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)10200貸：管理費用137002、不正確借：營業(yè)外支出一一處理固定資產(chǎn)凈損失4000貸：管理費用40003、不正確借：營業(yè)外收入8000貸：其他業(yè)務(wù)收入80004、不正確借：管理費用5000貸：無形資產(chǎn)50005、如果該項專利用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則是正確的若不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則有誤應(yīng)修改為借：管理費用1300貸：制造費用13008、興業(yè)會計師事務(wù)所接受A股份有限公司股東委托

13、，對該公司2011年度會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師于2012年3月18日完成了外勤審計工作，按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2012年3月25日提交審計報告。公司審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為5000萬元，該年度的利潤總額為100萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：(1)A公司2011年6月購置一臺價值50萬元的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%,按直線法計提折舊。在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償58萬元。至被審年度的資產(chǎn)負(fù)債表日時勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注公司在2010年1月1日從銀行取

14、得3年期、年利率5%的長期借款600萬元,用于固定資產(chǎn)建設(shè)。工程于2011年11月1日投入使用。公司將2011年應(yīng)付的長期借款利息全部計入在建工程。要求：如以資產(chǎn)總額和利潤額為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，請計算確定A公司2011年度會計報表層的重要性水平。假定資產(chǎn)總額和利潤額的固定百分比分別為0.5%和10%。（2）對上述賬務(wù)處理不正確的事項，注冊會計師提出調(diào)賬意見，假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見，分別針對上述三種情況說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。1、5000萬元*0.5%=25萬元100萬元*10%=10萬元A公司2011年度的會計報表層的重要性水平應(yīng)該為10萬元2、事項（1）影響利潤2011年度利潤：50*（1-10%）/5/2=4.5萬元，低于重要性水平，可以出具無保留意見審計報告事項（2）涉及的訴訟事項金額超過報表層次的重要性水平，由于該事項被審計