第三章 稅收法律制度

1、第三章 稅收法律制度第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類一、稅收的概念與分類 （一） 稅收的概念及作用稅收是國家為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收作用:（1）稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證 （二）稅收的特征 一是強(qiáng)制性。 二是無償性-稅收的無償性特征是區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的最本質(zhì)特征。它不同于國有資產(chǎn)收益、規(guī)費(fèi)收入。稅收的無償性體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)，它是稅收“三性”核心 三是固定性-國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍與征

2、收比例 ，未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何單位和個人都不得隨意變更或修改征稅標(biāo)準(zhǔn)。 （三）稅收的分類 1.按征稅對象分類。 （1）流轉(zhuǎn)稅，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。 （2）所得稅，也稱收益稅，是以納稅人的各種收益額為征稅對象的一類稅收。所得稅屬終端稅種，體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則，即所得多的多征，少的不征，無所得的不征。征稅對象為應(yīng)納稅所得額（收入-成本-費(fèi)用-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目）。我國的所得稅主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。 （3）財(cái)產(chǎn)稅，是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅主要有：房產(chǎn)稅、車船

3、稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 （4）資源稅。是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅收。如：資源稅。 （5）行為稅。是國家為了實(shí)現(xiàn)某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的行為稅主要有：印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅。 2.按征收管理的分工體系分類：工商稅類（稅務(wù)機(jī)關(guān)）、關(guān)稅類（海關(guān)）。 1、工商稅類（除海關(guān)征收的以外） 2、關(guān)稅類 （進(jìn)出口關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅） 3.按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：中央稅：是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。例如，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門

4、、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。地方稅：是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。例如，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。中央地方共享稅：是指稅收收入只配有中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。例如，增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅等。 4.按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類： （1）從價(jià)稅，以征稅對象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，如：增值稅、營業(yè)稅 （2）從量稅，以征稅對象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，如：資源稅、耕地

5、占用稅、車船稅、土地使用稅。 （3）復(fù)合稅，以征稅對象的從價(jià)和從量相結(jié)合計(jì)稅方法征收的一種稅，如：卷煙、白酒的消費(fèi)稅。 二、稅法及構(gòu)成要素二、稅法及構(gòu)成要素 （一）稅收與稅法的關(guān)系 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅收活動必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。 （二）稅法的分類 1.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法：主要是確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征稅對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。如中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法稅收程序法：是稅務(wù)管理方面的法律，

6、具體規(guī)定稅收的征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等內(nèi)容。如中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國海關(guān)法、中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例 2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法（按照屬人屬地原則，規(guī)定的一個國家的內(nèi)部稅收制度）、國際稅法（雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約、國際慣例）、外國稅法等。 3.按照稅收立法權(quán)限或者法律效力的不同，可以劃分為稅收法律。如：稅收征管法、個人所得稅法、稅收行政法規(guī)（增值稅暫行條例）、稅收規(guī)章（ 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）和稅收規(guī)范性文件（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）等。 （三）稅法要素（稅收實(shí)體法要素）稅法要素（稅收實(shí)體法要素） 最基本的要素

7、包括三個：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率 1.征稅人。是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。 2.納稅人。是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。法人、其他社會組織或自然人。扣繳義務(wù)人不是納稅人，納稅擔(dān)保人也不是納稅義務(wù)人。 3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是納稅的客體，在實(shí)際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍。不同的征稅對象又是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 4.稅目。稅目是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對象的具體化。凡是列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。制定稅目的方法有兩種：一是列舉法，二是概括法。規(guī)定稅目的目的有兩個：一是為了明確征稅

8、的具體范圍；二是為了對不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。 5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。是稅收法律制度中的核心要素。 （1）比例稅率。是指對統(tǒng)一征稅對象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一比例征收的稅率。 如：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅 （2）定額稅率。是指對單為征稅對象規(guī)定固定數(shù)額，而不是采用百分比的形式。 如：資源稅、車船稅。 （3）累進(jìn)稅率。是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大??；規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率

9、四種。 超額累進(jìn)稅率：同時(shí)適用幾個稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。（個人所得稅） 超率累進(jìn)稅率：征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，采用這種稅率的是土地增值稅。 6.計(jì)稅依據(jù) ，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。 （1）從價(jià)計(jì)征-課稅對象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅金額=征稅對象的數(shù)量計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額適用稅率 （2）從量計(jì)征-課稅對象的自然實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額 （3）復(fù)合計(jì)征。征稅對象的價(jià)格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額+計(jì)稅金額

10、適用稅率 7.納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。 8.納稅期限，納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限?？煞譃榘雌诩{稅和按次納稅。 9.納稅地點(diǎn)，是指納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。 如：機(jī)構(gòu)所在地，經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地，財(cái)產(chǎn)所在地，報(bào)關(guān)地等。 10.減免稅。 （1）稅基式減免：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。 起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。（例3-10） 免征額，

11、是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的余額部分計(jì)征稅款。 （2）稅率式減免，是指通過直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。 （3）稅額式減免，是指通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來實(shí)現(xiàn)減稅、免稅。包括全部免征，減半征收、核定減免率等 11.法律責(zé)任：行政責(zé)任、刑事責(zé)任 偷稅的行政責(zé)任和刑事責(zé)任第二節(jié)主要稅種第二節(jié)主要稅種 一、增值稅一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 按照增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)

12、口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 生產(chǎn) 批發(fā) 零售 - 10 15 22 +5 +7所謂的增值額就是每一個環(huán)節(jié)附加的價(jià)值實(shí)際中采用間接的方法征稅 就是此環(huán)節(jié)繳納的稅減去上一環(huán)節(jié)所繳納的稅款。則增值稅為1517%1017%。按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅 、收入型增值稅 、生產(chǎn)型增值稅 。1.生產(chǎn)型增值稅 以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。2.收入型增值稅對于納稅人購置的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定

13、資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。3.消費(fèi)型增值稅（現(xiàn)行）允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中所含的稅款，在購置當(dāng)其全部一次扣除。我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 （二）增值稅納稅人（二）增值稅納稅人 增值稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。按經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供

14、應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；2.除第1項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （三）增值稅稅率（三）增值稅稅率 增值稅的基本稅率為17%，適用于除實(shí)行低稅率和零稅率及個別舊貨適用稅率以外的所有銷售貨物或進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù) 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額（不含稅）和征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的

15、簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率現(xiàn)統(tǒng)一為3%，征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。 增值稅低稅率 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，適用13%的稅率： （1）糧食、食用植物油、鮮奶。 （2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 （3）圖書、報(bào)紙、雜志。 （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（不包括農(nóng)機(jī)零部件） （5）農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦及非金屬礦采選產(chǎn)品 增值稅零稅率 除國務(wù)院另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零。 （四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅

16、額。其計(jì)算公式為：值稅應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率； 2、增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：銷項(xiàng)稅額。銷售額包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。 銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，要換算成不含稅銷售額。按下公式： 銷售額=含稅價(jià)（1+稅率或征收率） 3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)

17、的增值稅額。 1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 （1）以票抵扣： 增值稅專用發(fā)票； 海關(guān)的完稅憑證。 （2）計(jì)算抵扣： 免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）； 運(yùn)輸費(fèi)（7%） （六）增值稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間(同增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限) 2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日、1個月或者1個季度。 二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念和計(jì)稅方法特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。我國消費(fèi)稅有以下三種計(jì)稅方法：1.從價(jià)定率。2.從量定額。3.從量從價(jià)復(fù)合計(jì)稅。三種計(jì)稅方法 適用范圍

18、 計(jì)稅公式 從價(jià)定率計(jì)稅 除以下列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 從量定額計(jì)稅 列舉3種：啤酒、黃酒、成品油 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 復(fù)合計(jì)稅 列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、 卷煙 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 （二）消費(fèi)稅納稅人在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。 （三）消費(fèi)稅稅目和稅率 1.消費(fèi)稅稅目 現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目共有14個：煙、酒及酒精、鞭炮焰火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品。 2.消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。 1、從價(jià)定率應(yīng)

19、納稅額=銷售額稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （與增值稅的規(guī)定相同） 銷售額：含消費(fèi)稅但不含增值稅（與增值稅的銷售額一致） （不含稅）銷售額含稅銷售額（1 17%） 增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)一致。 2.從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量； （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量； （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； （4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 3.復(fù)合計(jì)征現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額=銷售額

20、（或組成計(jì)稅價(jià)格）稅率+銷售數(shù)量單位稅額 4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 用外購(包括進(jìn)口)已稅消費(fèi)品和委托加工收回已稅稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在對連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。（增值稅為購進(jìn)扣稅） （五）消費(fèi)稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 生產(chǎn)消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾于零售環(huán)節(jié)納稅。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。 2.納稅期限（同增值稅） 3.納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主

21、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納； 納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品于委托方收回后在委托方所在地納稅 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)的海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。 三、營業(yè)稅 （一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。 營業(yè)稅的特點(diǎn)營業(yè)稅的特點(diǎn)1.以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，稅源廣泛；（大部分以營業(yè)收入全額為計(jì)稅依據(jù)）2.按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)合理；3.計(jì)征簡便，便于管理。 （二）營業(yè)稅的納稅人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動

22、產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。加工、修理修配勞務(wù)屬增值稅征收范圍，不屬營業(yè)稅勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)也不屬營業(yè)稅勞務(wù)。 （三）營業(yè)稅的稅目、稅率 （9個稅目、行業(yè)差別比例稅率） 1.適用3%稅率的行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。2.適用5%稅率的行業(yè)：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。3.適用5%20%的幅度稅率的行業(yè)：娛樂業(yè)。 （四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)稅應(yīng)納稅額 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款

23、項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 計(jì)算公式： 營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 （五）營業(yè)稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 下列預(yù)收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天：（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；（2）銷售不動產(chǎn)；（3）提供建筑業(yè)勞務(wù)；（4）提供租賃業(yè)勞務(wù)。 2.納稅期限，分別為5日、 10日、 15日、1個月或1個季度。 3 3、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)、營業(yè)稅納稅地點(diǎn) 一般規(guī)定：機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 特殊規(guī)定：建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 轉(zhuǎn)讓無形資

24、產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán) 土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 銷售、出租不動產(chǎn) 不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 四、企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅:是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。（二）納稅人（二）納稅人 企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。分為居民納稅人和非居民納稅人。不包括：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企（適用個人所得稅）。 我國選擇了地域管轄和居民管轄雙標(biāo)準(zhǔn),把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企

25、業(yè). 非居民一般只須就我國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅 （地域管轄） 居民企業(yè) ： （1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 只要企業(yè)滿足“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”兩者之一，就屬于中國的居民企業(yè)。 如：外商投資企業(yè)； 在其他國家和地區(qū)注冊的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi) 征收范圍：來源于中國境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè) ： （1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)； （2）或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 如：我國設(shè)立有代表處及其他分

26、支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè) 征收范圍 ：一般來源于中國境內(nèi)的所得 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 ，發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)所得稅稅率種 類 稅 率 適用范圍基本稅率 25% 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率 20%符合條件的小型微利企業(yè)（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損1.收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許

27、權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。2.不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 3.免稅收入（1）國債利息收入(納稅人購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。) （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。 4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）成本。企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。（2）費(fèi)用。銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅

28、和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加?！咎貏e注意】增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除 . （4）損失。固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 5.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（稅后支）（2）企業(yè)所得稅稅款。（稅后支）（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（銀行的罰息可以扣除）（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。（6）非廣告性質(zhì)贊助支出。（7）不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 （8）與取得收入無關(guān)的其他支

29、出。 限額扣除:1.公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 公益性捐贈扣除限額年度利潤總額12%2.招待費(fèi):按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但不超過當(dāng)年銷售收入的千分之五3.廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):按不超過年銷售收入的15%扣除,超過部分允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)4.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi):按合理工資總額的14%、2%、2.5%扣除,超過部分允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 6.虧損彌補(bǔ)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)

30、算。例： 某企業(yè)近7年度的應(yīng)納稅所得額如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補(bǔ)的正確方法。年度 1234567應(yīng)納稅所得額（萬元） -120-501030304070 （五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點(diǎn)（1）居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。（2）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。2.納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 3.納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企

31、業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 五、個人所得稅 （一）個人所得稅概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 （二）個人所得稅納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。（包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)） 居民納稅人： 判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）在中國境內(nèi)有住所的個人；（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年（一個納稅年度）的個人。 納稅義務(wù) ： 就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得納稅 非居民納稅人：判定標(biāo)

32、準(zhǔn)：（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人；（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年（一個納稅年度）的個人。 納稅義務(wù) ：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。 （三）個人所得稅的稅目和稅率 1.工資、薪金所得工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%45%。 2.個體工商戶、個人獨(dú)資、合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率。 3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、

33、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。 5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得 （四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額 1、工資薪金所得 （1）稅率：九級超額累進(jìn)稅率。（2）計(jì)稅依據(jù)：自2011年9月1日起，月扣除3500元（4800）作為應(yīng)納稅所得額。 （3）計(jì)征方法：按月計(jì)征 （4）一般計(jì)算 修改后的個人所得稅法調(diào)整了工薪所得稅率、級距結(jié)構(gòu)，稅率由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1,500元 302超過1,500元至4,500元的部分 101053超過4

34、,500元至9,000元的部分 205554超過9,000元至35,000元的部分 2510055超過35,000元至55,000元的部分 3027556超過55,000元至80,000元的部分 3555057超過80,000元的部分 4513505 2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 （1）計(jì)征方法：按年計(jì)征 （2）計(jì)稅依據(jù)：年收入總額-成本、費(fèi)用、損失后的余額為應(yīng)納稅所得額 （3）稅率：5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率 （4）計(jì)算：應(yīng)納稅額=（全年收入一成本、費(fèi)用及損失）適用稅率-速算扣除數(shù) 對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照該稅目征稅 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 1 不超過15000元的 5 2 超過15000元至30000元的部分 10 3 超過30000元至60000元的部分 20 4 超過60000元至10