租賃稅收問題

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上售后回租交易研究（優(yōu)勢(shì)、局限、建議、涉稅問題）售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)租回，習(xí)慣稱之為"回租"。在售后回租方式下，賣主同時(shí)是承租人，買主同時(shí)是出租人。售后回租的基本交易研究假如回租的設(shè)備只是在短期內(nèi)使用，可以界定為是經(jīng)營(yíng)租賃;若是回租的設(shè)備準(zhǔn)備長(zhǎng)期使用，通過向租賃公司分期支付租金，在租金支付完畢時(shí)重新取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，則售后回租實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，屬于融資租賃。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)

2、資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。開展這種業(yè)務(wù)的根本目的在于籌資，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金；而資產(chǎn)的新所有者(即出租人)通過售后回租交易，找了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。該融資性售后回租交易形式是企業(yè)在告貸無門、融資困難或融資成本比較高時(shí)，為達(dá)到融資目的，同時(shí)又能夠保證生產(chǎn)正常運(yùn)作的情況下開始使用的。通過售后回租業(yè)務(wù)可將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資金，運(yùn)作程序較簡(jiǎn)單，已成為重要的籌資手段之一。一、融資性售后回租交易的優(yōu)勢(shì)（一）有效盤活資產(chǎn)，解決資金問題融資性售后回租交易可以作為一種融資手段，切實(shí)緩解流動(dòng)資金壓力。這是公司進(jìn)行售后回租交易所要滿足的首要

3、目標(biāo)。通過出售交易，企業(yè)解決了資金困難，增加了企業(yè)的流動(dòng)性，又盤活了自身的固定資產(chǎn)；而后的回租，使得企業(yè)的生產(chǎn)得以繼續(xù)，滿足了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需。通過售后回租交易，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)與“抵押貸款”和“分期付款購(gòu)買商品”同樣的效果。而靈活的租金支付方式又使其顯著優(yōu)于上面兩種銀行金融產(chǎn)品。在一些特殊的情況下，企業(yè)還可以售后回租融入資金，同時(shí)約定回購(gòu)條款，獲得資產(chǎn)升值的好處。（二）融資資金用途靈活，不受限制通過售后回租取得的融資資金，由企業(yè)按實(shí)際需要使用，既可用作流動(dòng)資金、也可用作項(xiàng)目建設(shè)等。而銀行貸款都必須是特定的用途，即規(guī)避了銀行流動(dòng)資金貸款必須用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)、不能投資固定資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

4、（三）實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的效果在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。而對(duì)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這樣，充分運(yùn)用國(guó)家關(guān)于投資抵免的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)新舊資產(chǎn)都能計(jì)提折舊費(fèi)用，從而減少應(yīng)納稅所得額;而新資產(chǎn)的設(shè)備投資的一部分還可以進(jìn)行投資抵免，從而取得節(jié)稅效果。另外對(duì)在關(guān)聯(lián)各方所得稅稅率不同的情況下，關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行售后回租交易，通過每期支付租金的形式可將利潤(rùn)由高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移。（四）有利于全盤考慮企業(yè)規(guī)劃，有效改善企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)融資

5、性售后回租可以控制資金流，不占用銀行的信用額度，有效改善企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)獲得財(cái)務(wù)杠桿的好處。在我國(guó)企業(yè)的售后回租交易普遍是按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行的，在這種情況下，售后回租交易同時(shí)增大了企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債規(guī)模，資產(chǎn)負(fù)債率得以提高，使得上市公司的凈資產(chǎn)收益率得到提高。（五）融資性售后租回交易的低成本優(yōu)勢(shì)通過銀行融資一般融資成本高，期限短，條件苛刻。實(shí)際資金成本大約能到10%左右。售后回租交易，承租人是最大的受益者，費(fèi)用相對(duì)低，期限長(zhǎng)，只需要在期初支付較少的租金就能獲得固定資產(chǎn)的全部使用價(jià)值;另外租金金額及支付方式靈活：也可以根據(jù)承租人具體的資金狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和營(yíng)業(yè)周期等具體情況，就租金金額

6、及具體支付方式在合同中予以約定，而不必拘泥于定額、定期支付租金的形式。在資金成本方面，租賃內(nèi)含貼現(xiàn)率一般也為10%左右，甚至高于貸款成本，但由于靈活的支付租金方式，使得利息費(fèi)用支出比銀行借款支出要少一些。在所融資金用途方面，銀行貸款一般在借款時(shí)即限定了貸款用途，擅自改變用途又面臨法律風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，而通過售后回租交易所融資金，除非合同另有約定，一般企業(yè)可以自由支配。二、融資性售后回租交易的局限融資性售后回租是國(guó)外發(fā)達(dá)市場(chǎng)常見的融資方式，但是國(guó)內(nèi)目前融資租賃行業(yè)的交易金額比較為低，市場(chǎng)滲透率也非常低。企業(yè)通過售后回租方式進(jìn)行操作可以放大投資規(guī)模，極大提高企業(yè)的資金使用效率，但是融資性售后回租業(yè)務(wù)

7、還存在較多的局限，導(dǎo)致無法廣泛的應(yīng)用。以下就一些局限展開分析。（一）沒有專門的法律法規(guī)規(guī)范行業(yè)行為。國(guó)內(nèi)的融資租賃并沒有完善的法律法規(guī)，也沒有專門的融資租賃法，主要的法律法規(guī)還主要是合同法中融資租賃合同的規(guī)定，法律并沒有進(jìn)行集中規(guī)范，條款較為零散。實(shí)際案例處理很容易將融資性售后回租和一般財(cái)產(chǎn)租賃混同，這種法律上的認(rèn)識(shí)偏差影響了融資性售后回租業(yè)務(wù)的發(fā)展。（二）售后回租的配套政策不夠完善。售后回租進(jìn)行融資是一種綜合性強(qiáng)的產(chǎn)品，需要多方面的配套服務(wù)，例如咨詢服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、法律服務(wù)等，提供資金的一方不應(yīng)該僅僅有銀行等有限的主體。國(guó)內(nèi)零售廠商在做融資業(yè)務(wù)的時(shí)候，往往會(huì)面臨著國(guó)內(nèi)的保險(xiǎn)、法律、融資等并不

8、能支持其業(yè)務(wù)的開展，這影響了業(yè)務(wù)的效率。（三）是否已具有足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)的防范一方面是指合同風(fēng)險(xiǎn)，在簽訂合同時(shí)，必須注意合同條款的全面性，應(yīng)就合作雙方的權(quán)力、義務(wù)、違約責(zé)任等做出明確、充分表述。另一方面應(yīng)對(duì)售后回租方式進(jìn)行籌資予以充分論證，避免債務(wù)危機(jī)。三、采用融資性售后回租的一些建議（一）完善其法律制度健全和完善融資性售后租賃法制體系，對(duì)當(dāng)事人雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行規(guī)范，關(guān)于業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)及其責(zé)任方進(jìn)行明確，完善相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估工作，對(duì)融資性售后回租合同的性質(zhì)等進(jìn)行定性，對(duì)買賣合同的無效條件和可撤銷條件進(jìn)行歸類。融資租賃的興起和運(yùn)用，需要有關(guān)部門及時(shí)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)，盡快出臺(tái)融資租賃法。建

9、立租賃資產(chǎn)登記制度，推進(jìn)信用評(píng)級(jí)體系建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)全面的法制體系，規(guī)范租賃市場(chǎng)的管理方式，為企業(yè)的融資提供滿意的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)綠色管理。（二）完善相關(guān)的配套設(shè)施鑒于我們的相關(guān)的配套設(shè)施還不完善，我們可以建立租賃行業(yè)三方協(xié)會(huì)，為融資性售后回租提供咨詢服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、法律服務(wù)，為發(fā)展售后回租業(yè)務(wù)提供一個(gè)良好的協(xié)商環(huán)境，使融資性售后回租的進(jìn)行更加的順暢，于此同時(shí)也可以推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。令我我們也可以更多的借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，創(chuàng)新相關(guān)的制度，使其配套設(shè)施更完善，構(gòu)建一個(gè)良好的環(huán)境。（三）建立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)企業(yè)首先要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，并制定相應(yīng)的規(guī)章制度，建立具有權(quán)威性的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，

10、審計(jì)機(jī)構(gòu)維護(hù)其權(quán)威性和獨(dú)立性，有效地控制各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，為了提高企業(yè)融資的有效性，人才培養(yǎng)是其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于融資租賃的特點(diǎn)，需要精通金融、投資、法律、財(cái)會(huì)、資金、教育等多個(gè)領(lǐng)域知識(shí)的綜合型人才，而目前企業(yè)在這方面往往缺乏經(jīng)驗(yàn)和專門人才，所以應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)的融資租賃知識(shí)、技能實(shí)務(wù)培訓(xùn)，如有必要，可聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人士協(xié)助參與，選擇合適的融資租賃公司，合同簽訂后，應(yīng)嚴(yán)格信守合同條款，履行償付租金的義務(wù)。最后，企業(yè)還應(yīng)維護(hù)誠(chéng)信的形象，在社會(huì)上保持較好的聲譽(yù)。融資性售后回租中的涉稅問題一、承租人（出售人）銷售有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)的涉稅問題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告201013號(hào)文規(guī)定，融資性售

11、后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。該項(xiàng)規(guī)定體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，融資性售后回租業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是融資和租賃，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)仍然屬于承租方，因此承租人對(duì)該資產(chǎn)仍視同自有資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊，不作銷售處理，不確認(rèn)損益。對(duì)于未確認(rèn)融資費(fèi)用部分，作為融資利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，體現(xiàn)了融資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。另外，按照國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定（國(guó)稅地字1988

12、30號(hào)）規(guī)定：“銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，實(shí)質(zhì)是分期償還的固定資金借款，應(yīng)該依借款合同萬分之零點(diǎn)五繳納印花稅。對(duì)于出售有形動(dòng)產(chǎn)的合同，應(yīng)按購(gòu)銷合同萬分之三繳納印花稅。二、支付租金時(shí)的涉稅問題根據(jù)財(cái)稅2013106號(hào)附件2的規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。假設(shè)A公司將一生產(chǎn)設(shè)備按

13、2400萬元的不含稅價(jià)格銷售給B租賃公司，同時(shí)，A公司又將該設(shè)備以3000萬元的價(jià)格租回，每年年底支付租金600萬元。那么B公司應(yīng)確認(rèn)的融資租賃銷售額為600（3000-2400）萬元。根據(jù)融資租賃開具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，B公司借出的本金2400萬元不需要取得對(duì)方發(fā)票，故A公司的“銷售”行為不需要開具發(fā)票。B公司可收回的租金3000萬元超過本金2400萬元600萬元部分即為B公司在該項(xiàng)交易中取得的增值收益，應(yīng)開具的增值稅發(fā)票總額為600萬元(含稅)。根據(jù)租賃協(xié)議，采用分期開具發(fā)票方式：分5次開具，每次開具發(fā)票金額為120萬元。換句話說，A公司每次支付600萬元租金時(shí)，可取得增值稅專用發(fā)票120萬元

14、（含稅），每期可抵扣增值稅.97元(÷1.17×17%)。B公司每年應(yīng)按120萬元（含稅）繳納增值稅，確認(rèn)應(yīng)稅所得.03（÷1.17）元。三、適用新政處理售后回租的要求國(guó)家稅務(wù)總局公告201013號(hào)，財(cái)稅2013106號(hào)兩個(gè)文件對(duì)于融資性售后回租業(yè)務(wù)來說，無疑是兩大利好，成為眾多公司融資策劃的熱點(diǎn)，但是適用這兩個(gè)文件對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，有諸多限制：1.交易順序的限制，售后回租業(yè)務(wù)必須是承租人先將資產(chǎn)出售給出租人，然后再?gòu)某鲎馊颂帉①Y產(chǎn)租回，否則，不能適用現(xiàn)有政策對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理；2.交易標(biāo)的的限制，承租人回租的資產(chǎn)必須是其出售給出租人的同一資產(chǎn)，不得是出租人的其他資產(chǎn)，包括出租人擁有的與該資產(chǎn)規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)品名稱相同的其他資產(chǎn)。3.出租人的身份限制，根據(jù)文件規(guī)定出租人必須是經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，未經(jīng)批準(zhǔn)的其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，不得適用該政策。4.交易目的的限制，融資性售后回租交易的目的必須是以融資為目的，售價(jià)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，任何以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、少繳納稅款為目的的售后回租都不符合融資性售后回租的政策規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。5.融資性售后回租的資產(chǎn)不得改變?cè)~面價(jià)值，國(guó)家稅務(wù)總局公告201013號(hào)第二條規(guī)定，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，