成本控制培訓(xùn)課件

1、成本控制成本控制主講：連茂海* * 獲得最大利潤獲得最大利潤 * * 獲得最大收益獲得最大收益 投資投資報酬獲利能力對于企業(yè)本身，獲利能力對于企業(yè)本身，是賴以繼續(xù)經(jīng)營生存的關(guān)鍵，是賴以繼續(xù)經(jīng)營生存的關(guān)鍵，更是維持不斷成長的原始動力更是維持不斷成長的原始動力 管理就是在特定的環(huán)境下，對組織所擁有的資源進行有效的管理就是在特定的環(huán)境下，對組織所擁有的資源進行有效的計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制，以便達成既定的組織目標的過程。計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制，以便達成既定的組織目標的過程。 生產(chǎn)管理就是對提供公司主要產(chǎn)品或服務(wù)的系統(tǒng)進行設(shè)計、運生產(chǎn)管理就是對提供公司主要產(chǎn)品或服務(wù)的系統(tǒng)進行設(shè)計、運行、評價和改進。同營

2、銷和財務(wù)一樣，是管理的一個職能領(lǐng)域。行、評價和改進。同營銷和財務(wù)一樣，是管理的一個職能領(lǐng)域。 生產(chǎn)運作管理的目標：髙效、低耗、靈活、準時地生產(chǎn)合格生產(chǎn)運作管理的目標：髙效、低耗、靈活、準時地生產(chǎn)合格產(chǎn)品和提供滿意服務(wù)。（生產(chǎn)管理的內(nèi)容：即企業(yè)八大資源，人、產(chǎn)品和提供滿意服務(wù)。（生產(chǎn)管理的內(nèi)容：即企業(yè)八大資源，人、物、制度、錢、制度、技術(shù)、時間、顧客、資訊物、制度、錢、制度、技術(shù)、時間、顧客、資訊/市場）市場）* * 收入收入 減去減去 * * 利潤利潤 * * 成本成本 成本基本概念成本基本概念* * 指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日

3、?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入* * 包括銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。包括銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入（價格）是由市場收入（價格）是由市場決定的決定的成本基本概念成本基本概念* * 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費* * 包括產(chǎn)品成本、期間成本和其他業(yè)務(wù)支出包括產(chǎn)品成本、期間成本和其他業(yè)務(wù)支出成本是由我們決定的成本是由我們決定的成本基本概念成本基本概念成本基本概念成本基本概念 廣義： * * 企業(yè)營運的全部支出與耗費企業(yè)營運的全部支出與耗費* * 包括：存貨成本、期間成本、勞動包括：存貨成本、期間成本、勞動 效

4、率、產(chǎn)能利用率、甚至管理水平效率、產(chǎn)能利用率、甚至管理水平 狹義： * * 存貨成本（產(chǎn)品成本）存貨成本（產(chǎn)品成本）成本基本概念成本基本概念 不能歸屬于特定產(chǎn)品、發(fā)生時記入成本，企業(yè)在一個會計期間發(fā)生的，直接沖減收益 （利潤）的各種耗費，一般不分配計入產(chǎn)品成本，而直接作為當(dāng)期收入的減項。 包括： * * 管理費用管理費用* * 財務(wù)費用財務(wù)費用* * 銷售費用銷售費用 指需要對成本進行單獨測定的一項活動 即該耗費或支出是為什么而發(fā)生 成本對象可能是一件產(chǎn)品，一個客戶，一 項服務(wù)，一項設(shè)計，一個部門，一個商標 、一個工作計劃等。* * 最終成本對象：產(chǎn)品或服務(wù)最終成本對象：產(chǎn)品或服務(wù)* * 中間

5、成本對象：成本中心中間成本對象：成本中心成本分類成本分類成本分類成本分類 直接材料： 制造費用： 在生產(chǎn)中發(fā)生的，不能歸在生產(chǎn)中發(fā)生的，不能歸 入直接材料和直接人工的各種費用。入直接材料和直接人工的各種費用。 直接人工 人工工資人工工資 * * 原料原料+ +包裝物包裝物* * 耗用數(shù)量耗用數(shù)量* *單價單價成本分類成本分類1. 按經(jīng)濟內(nèi)容：外購材料、燃料、動力，工資，折舊費，利息按經(jīng)濟內(nèi)容：外購材料、燃料、動力，工資，折舊費，利息支出，稅金，其他支出等。支出，稅金，其他支出等。2. 按經(jīng)濟用途：按經(jīng)濟用途： A. 直接材料：生產(chǎn)中，用來變成產(chǎn)品主要部分的消耗材料本；直接材料：生產(chǎn)中，用來變成

6、產(chǎn)品主要部分的消耗材料本； B. 直接人工：在生產(chǎn)中，對材料進行直接加工，使其變成產(chǎn)品直接人工：在生產(chǎn)中，對材料進行直接加工，使其變成產(chǎn)品所用人所用人 工的工資費用；工的工資費用； C. 制造費用：在生產(chǎn)中發(fā)生的，不能歸入直接材料和直接人工制造費用：在生產(chǎn)中發(fā)生的，不能歸入直接材料和直接人工的各種費用。的各種費用。3. 按與產(chǎn)品形成的關(guān)系：按與產(chǎn)品形成的關(guān)系： A. 直接成本：成本的發(fā)生，同一定種類和數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)活動直接成本：成本的發(fā)生，同一定種類和數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)活動 有直接關(guān)系，并能直接計入產(chǎn)品成本。有直接關(guān)系，并能直接計入產(chǎn)品成本。 包括：直接材料、直接人工、部分制造費用（按耗用量計算包

7、括：直接材料、直接人工、部分制造費用（按耗用量計算的水、電、汽等）；的水、電、汽等）； B. 間接成本：成本的發(fā)生，同一定種類和數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)活動間接成本：成本的發(fā)生，同一定種類和數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)活動沒有直沒有直 接關(guān)系，應(yīng)先按地點或用途歸集，確定適當(dāng)?shù)姆峙錁藴?，接關(guān)系，應(yīng)先按地點或用途歸集，確定適當(dāng)?shù)姆峙錁藴?，間接計入產(chǎn)品成本。間接計入產(chǎn)品成本。成本分類成本分類4. 按同產(chǎn)量之間的關(guān)系：按同產(chǎn)量之間的關(guān)系： A 變動成本：成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動關(guān)系之成變動成本：成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動關(guān)系之成本。但對單位產(chǎn)品而言，其變動成本是不變的，比如本。但對單位產(chǎn)品而言，其變動成

8、本是不變的，比如“單耗單耗”。 包括：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料、燃料和動力、計包括：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料、燃料和動力、計件工資等。件工資等。 B 固定成本：成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)固定成本：成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而固定不變的成本。但就單位產(chǎn)品而言，其固務(wù)量增減變動影響而固定不變的成本。但就單位產(chǎn)品而言，其固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動。定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動。 包括：折舊、房屋租金、保險費、管理人員薪資、辦公費、差旅包括：折舊、房屋租金、保險費、管理人員薪資、辦公費、差旅費等。費等。 C 半變動成本

9、：指在一定的基數(shù)內(nèi)，成本一般不變，相當(dāng)于固定半變動成本：指在一定的基數(shù)內(nèi)，成本一般不變，相當(dāng)于固定成本，但在基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本相應(yīng)地成比例增成本，但在基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本相應(yīng)地成比例增加，性質(zhì)就相當(dāng)于變動成本。即：變動不保持嚴格的比例關(guān)系。加，性質(zhì)就相當(dāng)于變動成本。即：變動不保持嚴格的比例關(guān)系。5. 按成本計算的時間：按成本計算的時間： A.歷史成本：根據(jù)過去已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際支出而計算歷史成本：根據(jù)過去已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際支出而計算的成本，即實際成本。的成本，即實際成本。 B.預(yù)計成本：根據(jù)計劃期企業(yè)的具體條件與可能出現(xiàn)的情況，予預(yù)計成本：根據(jù)計劃期企

10、業(yè)的具體條件與可能出現(xiàn)的情況，予先測算的未來成本。在管理會計中，預(yù)計成本先測算的未來成本。在管理會計中，預(yù)計成本+目標管理目標管理=目標成目標成本（標準、定額、計劃）。本（標準、定額、計劃）。成本分類成本分類 外購： * * 采購成本采購成本* * 包括：買價包括：買價+ +其他相關(guān)支出其他相關(guān)支出 自產(chǎn)： * * 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本* * 包括：原料采購成本包括：原料采購成本+ +人工人工+ +費用費用 指成本總額對業(yè)務(wù)量在數(shù)量上的依存關(guān)系 業(yè)務(wù)量可能是產(chǎn)出量，投入量等，如：* * 產(chǎn)品產(chǎn)量、重量、工時、公里數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量、重量、工時、公里數(shù)* * 銷售數(shù)量、銷售額銷售數(shù)量、銷售額本量利分析本量利

11、分析 固定成本： * * 總額在特定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量影響總額在特定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量影響* * 單位成本隨業(yè)務(wù)量增加而減少單位成本隨業(yè)務(wù)量增加而減少 變動成本： * * 總額隨業(yè)務(wù)量增加而正比例變動總額隨業(yè)務(wù)量增加而正比例變動* * 單位成本不受業(yè)務(wù)量影響單位成本不受業(yè)務(wù)量影響本量利分析本量利分析本量利分析本量利分析 賣的越多，賺的越多嗎？ 怎樣賣的更多？ * * 廣告、促銷廣告、促銷* * 降價降價？利潤又減少了？利潤又減少了？ 賣多少才能保本？賣多少才能賺1000萬？ 本量利分析本量利分析 邊際貢獻 * * 銷售收入銷售收入 變動成本變動成本 盈虧臨界點（保本點） * * 銷售收入恰好能抵補

12、成本的業(yè)務(wù)量銷售收入恰好能抵補成本的業(yè)務(wù)量 安全邊際 * * 現(xiàn)有業(yè)務(wù)量超過盈虧臨界點的差額現(xiàn)有業(yè)務(wù)量超過盈虧臨界點的差額本量利分析本量利分析= 變動成本變動成本+ +固定成本固定成本收入 = 成本=固定成本固定成本收入收入- -變動成本變動成本=固定成本固定成本數(shù)量數(shù)量* *單價單價 - -數(shù)量數(shù)量* *單位變動成本單位變動成本=數(shù)量數(shù)量 固定成本固定成本（單價（單價- -單位變動成本）單位變動成本）本量利分析本量利分析 邊際貢獻？ 某廠本期產(chǎn)銷某廠本期產(chǎn)銷A A產(chǎn)品產(chǎn)品40004000件，單價件，單價1616元，元，單位變動成本單位變動成本8 8元，固定成本總額元，固定成本總額160001

13、6000元元 盈虧臨界點？ 銷售利潤？ 欲實現(xiàn)目標利潤30000元，所需銷售量？ 成本決策分析成本決策分析 決策分析 * * 經(jīng)過比較，在備選方案中擇取最優(yōu)經(jīng)過比較，在備選方案中擇取最優(yōu) 什么是最優(yōu) * * 成本一定時，收入最大者成本一定時，收入最大者* * 收入一定時，成本最小者收入一定時，成本最小者成本決策分析成本決策分析 差別成本 * * 兩個備選方案的預(yù)期成本的差額兩個備選方案的預(yù)期成本的差額 機會成本 * * 從幾個備選方案中，選取某一方案從幾個備選方案中，選取某一方案 而放棄次優(yōu)方案所喪失的而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在潛在利益利益* * 由于放棄某一機會而失去的利益由于放棄某一機會而

14、失去的利益成本決策分析成本決策分析 差別成本？ 某廠需要生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要某廠需要生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要A A零件，可外購、零件，可外購、也可自己生產(chǎn)，自產(chǎn)成本也可自己生產(chǎn)，自產(chǎn)成本50005000元，市場買元，市場買價價80008000元元 機會成本 哪個合理的決策成本 如選擇外購，則剩余生產(chǎn)能力可出包，收如選擇外購，則剩余生產(chǎn)能力可出包，收入為入為40004000元元成本決策分析成本決策分析 沉沒成本 * * 過去已經(jīng)發(fā)生，現(xiàn)在的決策不能改過去已經(jīng)發(fā)生，現(xiàn)在的決策不能改 變的成本變的成本 重置成本 * * 目前從市場上購買同一目前從市場上購買同一（型號、新（型號、新 舊程度）舊程度）資產(chǎn)所需支付的成本

15、資產(chǎn)所需支付的成本 帳面成本 * * 原始取得成本原始取得成本 折舊折舊成本決策分析成本決策分析 自產(chǎn) OR 外購 ？ 廣州頂益自己有制碗車間，如自己生產(chǎn)碗，廣州頂益自己有制碗車間，如自己生產(chǎn)碗，則每個需人工則每個需人工0.050.05元，材料元，材料0.20.2元，折舊元，折舊0.10.1元，市場采購價格每個碗元，市場采購價格每個碗0.30.3元元 假設(shè)近期設(shè)備不進行處理，如何決策？ 假設(shè)如不自產(chǎn)，設(shè)備可調(diào)撥給關(guān)系企業(yè)， 如何決策？ 可控成本： * * 特定時間、特定部門可直接控制其特定時間、特定部門可直接控制其 其發(fā)生的成本其發(fā)生的成本 可控與不可控是相對的： * * 可控是針對特定部門的

16、可控是針對特定部門的* * 要考慮成本發(fā)生的時間（事前要考慮成本發(fā)生的時間（事前/ /后）后）成本控制與降低成本控制與降低* * 某部門通過自己的行動，能有效地影響一項成本某部門通過自己的行動，能有效地影響一項成本 的數(shù)額，則應(yīng)對這項成本負責(zé)的數(shù)額，則應(yīng)對這項成本負責(zé)* * 某部門有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，則應(yīng)某部門有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，則應(yīng) 對這些資產(chǎn)或勞務(wù)負責(zé)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)負責(zé)* * 某部門不直接決定某項成本，但上級主管要求其某部門不直接決定某項成本，但上級主管要求其 參與相關(guān)事務(wù)，從而對該成本的支出施加影響，參與相關(guān)事務(wù)，從而對該成本的支出施加影響， 則應(yīng)該成本負責(zé)則應(yīng)

17、該成本負責(zé)成本控制與降低成本控制與降低成本控制與降低成本控制與降低 定義： * * 運用以成本會計為主的方法，預(yù)定運用以成本會計為主的方法，預(yù)定 成本限額，按限額開支成本和費用成本限額，按限額開支成本和費用* * 以實際成本和成本限額比較，衡量以實際成本和成本限額比較，衡量 績效，糾正不利差異，以達預(yù)期成績效，糾正不利差異，以達預(yù)期成 本目標本目標成本控制與降低成本控制與降低 經(jīng)濟原則： * * 控制成本不應(yīng)超過所節(jié)約的成本控制成本不應(yīng)超過所節(jié)約的成本 因地制宜原則： * * 結(jié)合實際，不可照搬結(jié)合實際，不可照搬成本控制與降低成本控制與降低 全員參與原則： * * 調(diào)動愿望與意識，養(yǎng)成習(xí)慣調(diào)動

18、愿望與意識，養(yǎng)成習(xí)慣 領(lǐng)導(dǎo)推動原則： * * 重視度與決心重視度與決心* * 集體協(xié)作、非個人活動集體協(xié)作、非個人活動* * 實事求是、以身作則實事求是、以身作則成本控制與降低成本控制與降低 降低成本是提高效益的重要途徑 降低成本比擴大銷售更有效 成本是可以降低的 控制成本不是財務(wù)部門一家之事 成本控制與降低成本控制與降低 觀點一：降低成本是提高效益的重要途徑 日本豐田（大野提出）：日本豐田（大野提出）：公式一：價格公式一：價格=成本成本+利潤利潤 （企業(yè)垮臺）（企業(yè)垮臺） 公式二：利潤公式二：利潤=價格價格-成本成本 價格市場決定，只有降低價格市場決定，只有降低成本成本占收入比重占收入比重按

19、比重排序按比重排序降降10%成本成本新的比重新的比重%原材料原材料4514.540.5直接人工成本直接人工成本850.87.2制造成本制造成本2222.219.8銷售成本銷售成本1131.19.9企業(yè)管理費企業(yè)管理費940.98.1稅前利潤稅前利潤514.5(200%)成本控制與降低成本控制與降低 觀點二：降低成本比擴大銷售更有效 利潤=銷售收入-成本例：50萬=1000萬-950萬若成本下降10%，則145萬（增長了190%）=1000萬-855萬（僅下降了10%）而若增加銷售量，銷售量則由1000萬增加至2900萬元。這是一個不小的增加量，在市場格局基本穩(wěn)定的情況下，可以說是不現(xiàn)實的。即使

20、市場容量允許，企業(yè)必須靠借債擴大產(chǎn)能。借債利率高于通脹率，則借債利息吞噬利潤。成本控制與降低成本控制與降低 觀點三：成本是可以降低的 日產(chǎn)公司一輛車從沖壓到組裝花28.3小時，而生產(chǎn)規(guī)模第一的美國通用汽車則要44.6小時，若美國通用能達到日產(chǎn)公司的水平，可節(jié)約成本500億元。 通用公司尚且有如此巨大的降低成本空間，何況我們？ 成本控制與降低成本控制與降低 觀點四：控制成本不是財務(wù)部門一家之事 成本控制與質(zhì)量控制的相同之處兩者都是全員全過程的控制。 成本控制與降低成本控制與降低 制定成本控制目標 （P） 核算成本控制績效 （D） 偏差分析與控制決策 （C） 實施控制措施 （A） 成本控制與降低成

21、本控制與降低從成本形成過程分： 產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制：產(chǎn)品設(shè)計成本、加工工藝成本、物料采購成本、生產(chǎn)組織形式、材料定額與勞動定額水平等 ，占比60% 制造過程中的控制：原材料、人工、能源動力、各種輔料的消耗、工序間物料運輸費用、車間以及其他管理費用支出。 流通過程中的控制：產(chǎn)品包裝、倉儲、運輸、廣告促銷、銷售機構(gòu)開支和售后服務(wù)等費用。 成本控制與降低成本控制與降低從成本費用的構(gòu)成分： 原材料成本控制：采購、庫存費用、生產(chǎn)消耗、回收利用 工資費用控制：工資應(yīng)與效益同步增長，勞動生產(chǎn)率、勞動定額、工時消耗、工時利用率、工作效率、工人出勤率 制造費用控制：折舊費、能源費、修理費、輔助生產(chǎn)費用、車間管理人

22、員工資。 企業(yè)管理費控制：為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用。 成本控制與降低成本控制與降低 事前：建立標準 事中：關(guān)注并記錄 事后：分析與考核 成本控制與降低成本控制與降低 制定單位標準成本 * * 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 * * 單位標準成本單位標準成本 計算實際成本與標準成本的差異 * * 分解成本因素分解成本因素* * 計算價差與量差計算價差與量差 計算實際產(chǎn)量的標準成本 成本控制與降低成本控制與降低成本差異 = 實際成本 - 標準成本= 實際數(shù)量 * 實際價格 - 標準數(shù)量 * 標準價格= 實際數(shù)量 * 實際價格 - 實際數(shù)量 * 標準價格 -標準數(shù)量 * 標準價格 + 實際數(shù)量* 標準價格

23、= 實際數(shù)量 * （實際價格 - 標準價格）+（實際數(shù)量-標準數(shù)量）* 標準價格= 價差+量差 價差：價格脫離標準 量差：用量脫離標準 成本控制與降低成本控制與降低 控制為管理問題、降低為技術(shù)問題 控制以限額為目標，降低以最小化為目標 控制在于執(zhí)行，降低包括事前決策 控制在于絕對額，降低則為相對額成本控制與降低成本控制與降低 以客戶為中心 系統(tǒng)分析，關(guān)注全過程 目標：單位成本 重點：自身力量 持續(xù)、先行成本控制與降低成本控制與降低 新產(chǎn)品 新設(shè)備、新技術(shù)、新原料 員工培訓(xùn) 。全部放置競品全部放置競品的冰箱的冰箱某營業(yè)所辦公室某營業(yè)所辦公室某營業(yè)所企劃品倉庫某營業(yè)所企劃品倉庫某公司原物料倉庫某公

24、司原物料倉庫某公司原物料倉庫某公司原物料倉庫某公司原物料倉庫某公司原物料倉庫成本管理成本管理我為我花我的錢我為我花我的錢 既講節(jié)既講節(jié)約又講效果約又講效果 我為我花你的錢我為我花你的錢 不講節(jié)不講節(jié)約只講效果約只講效果我為你花我的錢我為你花我的錢 只講節(jié)只講節(jié)約不講效果約不講效果 我為你花你的錢我為你花你的錢 既不講既不講節(jié)約也不講效果節(jié)約也不講效果 成本管理成本管理 工作中，管理好工作成本 生活中，別忘了控制生活成本 國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)：2002年，全國在校大學(xué)生已達903萬人；2003年，北京高考錄取率已達70%，上海更高達81%，超過中等發(fā)達國家的平均水平。 都市白領(lǐng)雜志對1000名25-45歲的白領(lǐng)調(diào)查顯示，28-32年齡段最缺乏安全感，在競爭中缺乏優(yōu)勢。原因是：工作8年和工作5年，在從業(yè)經(jīng)驗上已無區(qū)別，而后來者在學(xué)歷、知識更新以及上進心方面都更勝一籌。 北京青年報2002年12月對京滬穗三地白領(lǐng)跳槽者的調(diào)查顯示，由于“重復(fù)、機械的勞動導(dǎo)致能力下降”的原因而選擇跳槽的占48%，位居第二，僅次于占52.5%的“不滿薪酬”。 無休無止的工作、巨大的壓力