關于持有待售固定資產(chǎn)是否計提折舊問題

1、企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，一般要做如下步驟：確定該固定資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額；調(diào)整固定資產(chǎn)的預計凈殘值；如果公允價值減處置費用后的凈額大于原賬面價值的話，則預計凈殘值只能調(diào)整至等于其原賬面價值；（注意，調(diào)整預計凈殘值，不需要做會計分錄。）舉例：假定某固定資產(chǎn)被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，賬面價值為60萬元，公允價值為75萬元，相關費用為5萬元，這種情況下，應將固定資產(chǎn)的預計凈殘值調(diào)整至等于其賬面價值60，備查登記即可，不需做會計分錄。如果公允價值減處置費用后的凈額小于賬面價值的話，則應該將預計凈殘值調(diào)整至等于公允價值減處置費用后的凈額。而對于公允價值減處置費用后的凈額小于賬面

2、價值的差額，應計提減值損失。計提完減值損失后，預計凈殘值也等于其賬面價值。舉例：假定某固定資產(chǎn)被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，賬面價值為85萬元，公允價值為75萬元，相關費用為5萬元，這種情況下，應將固定資產(chǎn)的預計凈殘值調(diào)整至等于其公允價值減處置費用后的凈額70（75-5），同時計提減值準備15（85-70），調(diào)整后，賬面價值變?yōu)?0。也就是說，無論如何，固定資產(chǎn)一旦被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，做了相關處理后，其賬面價值會正好等于其預計凈殘值！這就意味著從此刻起，該固定資產(chǎn)未來的折舊總額就變?yōu)榱?，這就是持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起，不再計提折舊的原因。持有待售的三個條件：（1）決議（2）協(xié)議

3、（3）一年內(nèi)完成。持有待售的固定資產(chǎn)，不計提折舊；按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（新凈殘值）孰低計量，即，按照賬面價值高于公允價值減去處置費用后的凈額的差額：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備舉例講解?！纠}6.計算題】2006年12月10日，中天公司購入一臺不需安裝的辦公設備，原價64萬元，預計使用10年，凈殘值4萬元，采用年限平均法按月計提折舊。2008年12月10日，中天公司決定處置該設備，并與A企業(yè)簽訂一份不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于2009年10月31日按43萬元轉(zhuǎn)讓該設備。中天公司預計將發(fā)生清理費3萬元。此前，該設備未發(fā)生減值。2009年6月30日，該設備公允價值為38萬

4、元，預計清理費2萬元。2009年9月20日，中天公司啟動一個新項目，決定重新啟用該設備，并與A企業(yè)達成和解協(xié)議，當天該設備可收回金額為30萬元。假設難以合理估計該設備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減值后不改變其經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式，不考慮其他因素。要求：寫出中天公司的相關賬務處理?！敬鸢浮浚?）2006年12月10日購入設備借：固定資產(chǎn)64貸：銀行存款64（2）20072008年按月計提折舊借：管理費用0.5貸：累計折舊0.5（3）2008年12月10日轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)：2008年12月10日賬面價值6424×0.552（萬元）新凈殘值43340（萬元）資產(chǎn)減值損失524012（萬元）借：資產(chǎn)減

5、值損失12貸：固定資產(chǎn)減值準備122009年1月后不再計提折舊。（4）2009年6月30日計價減值賬面價值40新凈殘值（382）4（萬元）借：資產(chǎn)減值損失4貸：固定資產(chǎn)減值準備4賬面價值36 （萬元）（5）2009年9月20日停止待售2009年9月20日可收回金額30萬元計算假設沒有劃分為待售的賬面價值：2009年6月30日賬面價值6430×0.549（萬元），減值準備49可收回金額3613（萬元），減值后月折舊額36/90（7年半）0.4（萬元），2009年9月20日賬面價值363×0.434.8（萬元）按二者中的較低者30萬元計價，即確認減值損失：減值損失賬面價值36較

6、低者306 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失6貸：固定資產(chǎn)減值準備6【例題7·綜合題】（2008年）（第1小題18分。答題中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目）1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×7年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6 200萬元，乙公司應于20×8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉(zhuǎn)移手

7、續(xù)。甲公司辦公用房系20×2年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20×7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480要求：判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄）。【答案】不正確。2007年9月30日簽訂合同后，該辦公用房已滿足持有待售的三個條件：（1）決議（2）協(xié)議（3）一年內(nèi)完成，因此應于當時即停止計提折舊，同時，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（新凈殘值）孰低計量。2007年折舊額（9 800200）/20×9/12480×9/12360（萬元），因此，甲公司多計了折舊額120萬元，應編制更正會計差錯的分錄：借：累計折舊120貸：管理費用120同時，還應將該固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)低至公允價值減去處置費用后的凈額。2007年9月30日賬