旅游企業(yè)費(fèi)用與成本的核算_第1頁
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文檔簡介

1、10 旅游企業(yè)費(fèi)用與成本的核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí),了解旅游企業(yè)費(fèi)用與成本的基本概念及組成內(nèi)容,二者之間的聯(lián)系與區(qū)別;掌握費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量方法,成本的計(jì)算方法;重點(diǎn)掌握費(fèi)用與成本的核算方法?!局攸c(diǎn)與難點(diǎn)】費(fèi)用的發(fā)生與支付方式、稅金的分類與核算。10. 1 費(fèi)用與成本概述企業(yè)的支出包括收益性支出與資本性支出。收益性支出是指產(chǎn)生的效益僅及于本年度(或一個(gè)營業(yè)周期)的支出;資本性支出是指產(chǎn)生的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)的支出。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分收益性支出與資本性支出。10.1.1 費(fèi)用的概念和分類費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)報(bào)表要素的構(gòu)成內(nèi)容,是和收入相對應(yīng)而存在的。正確地確認(rèn)收入

2、和計(jì)量費(fèi)用,才能真實(shí)反映企業(yè)各期的經(jīng)營成果,正確進(jìn)行納稅申報(bào)和利潤分配。1. 費(fèi)用的概念企業(yè)會(huì)計(jì)制度中將費(fèi)用定義為: “費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。2. 費(fèi)用的分類費(fèi)用按發(fā)生的環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同可分為營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。在旅游企業(yè)中,營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在組織和管理其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。按現(xiàn)行旅游飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定, 應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的項(xiàng)目主要包括經(jīng)營部門員工工資、福利、服裝費(fèi)、燃料費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、水電費(fèi)等。管理費(fèi)用是指旅游企業(yè)管理部門為組織和管理其經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。企業(yè)管理費(fèi)用除管理部門發(fā)生的費(fèi)用外,還有一些不便

3、直接分?jǐn)偞_認(rèn)的由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。其主要項(xiàng)目有公司經(jīng)費(fèi)、企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)教育經(jīng)費(fèi)、 員工勞動(dòng)保險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集和調(diào)度其經(jīng)營所需資金而發(fā)生的一般性費(fèi)用,包括利息支出、匯兌損益、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。10.1.2 成本的概念和分類旅游企業(yè)的營業(yè)成本是指旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括直接材料、代收代付費(fèi)用,商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用等四項(xiàng)。1. 直接材料。直接材料對于不同的企業(yè)具有不同內(nèi)容。旅游賓館、飯店的餐飲部和社會(huì)餐館等經(jīng)營過程中的直接材料耗費(fèi),包括耗用的原材料,調(diào)料、配料; 浴池的直接材料耗費(fèi)是指經(jīng)營中作為主要支出的燃料;洗染、 修理等企業(yè)直接材料耗費(fèi)則是直接耗用的原材料

4、、輔料等。2. 代收代付費(fèi)用。旅行社已計(jì)入營業(yè)收入總額,但屬于代收代付的有關(guān)費(fèi)用是直接用于旅游者的,應(yīng)作為企業(yè)的直接支出,計(jì)入營業(yè)成本。這部分內(nèi)容較多,具體包括:( l )為旅游者支付的房費(fèi),夜房費(fèi),退房損失費(fèi)等。( 2)為旅游者支付的餐費(fèi),風(fēng)味餐費(fèi),退餐損失費(fèi),游覽途中飲料費(fèi)等。( 3)為旅游者支付的市內(nèi)和市郊車船費(fèi),超公里費(fèi),游江、游湖費(fèi)等。( 4)旅游者觀看文藝節(jié)目,參加娛樂活動(dòng)而支付給文化或其他部門的費(fèi)用。( 5)旅游者的托收和搬運(yùn)行李而支付給交通部門或其他部門的費(fèi)用。( 6)旅游者參觀工廠、學(xué)校等支付的費(fèi)用。( 7)支付給交通部門的訂票手續(xù)費(fèi),包車費(fèi),退票損失費(fèi)等。( 8)旅游者參觀

5、風(fēng)景旅游點(diǎn)所支付的費(fèi)用。( 9)為海外旅游者代辦簽證所支付的費(fèi)用。( l0 )借調(diào)聘用翻譯導(dǎo)游人員的勞務(wù)報(bào)酬。( l1 )按規(guī)定上交旅游主管部門的宣傳費(fèi)。( 12)為旅游者支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)用。( 13)為旅游者支付的機(jī)場費(fèi)用。3. 商品進(jìn)價(jià)成本。商品的進(jìn)價(jià)成本根據(jù)商品來源不同可分為國內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本和國外購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本。國內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本,是指其進(jìn)貨原價(jià)。國外購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本一般包括兩部分:一是國外購進(jìn)商品進(jìn)價(jià),即到岸價(jià)(成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi))作為計(jì)價(jià)原價(jià);二是進(jìn)口商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的稅金。如果進(jìn)口商品委托外貿(mào)部代理進(jìn)口的,其進(jìn)價(jià)成本還應(yīng)包括支付給外貿(mào)部門的手續(xù)費(fèi)。4. 其他成本。它是指除

6、以上三種支出外的其他直接支出,如企業(yè)出售無形資產(chǎn),出售除商品以外的存貨的實(shí)際成本。人工費(fèi)用一般不計(jì)入營業(yè)成本,而作為營業(yè)費(fèi)用。企業(yè)的營業(yè)成本是指對象化了的費(fèi)用,在經(jīng)營中所發(fā)生的人工費(fèi)用從理論上講應(yīng)計(jì)入營業(yè)成本,但由于旅游企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主, 服務(wù)往住是綜合性的,哪種勞務(wù)花費(fèi)了多少勞務(wù)費(fèi)用,應(yīng)負(fù)擔(dān)多少工資,沒有一個(gè)較合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分配依據(jù),不便于操作,不好直接予以對象化。因此對人工費(fèi)用采用了直接計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的辦法,不將其直接計(jì)入營業(yè)成本。10.2 營業(yè)成本核算10.2.1 旅行社營業(yè)成本的核算旅行社的營業(yè)成本是指直接用于接待旅游團(tuán)隊(duì),為其提供各項(xiàng)服務(wù)所支付的費(fèi)用。具體內(nèi)容包括:1. 組團(tuán)

7、外聯(lián)成本。它是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定開支的房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。2. 綜合服務(wù)成本。它是指旅行社接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定開支的住房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。3. 零星服務(wù)成本。它是指接待零星旅游者和受托代辦事項(xiàng)而支付的費(fèi)用。4. 勞務(wù)成本。它是指旅行社派出翻譯、導(dǎo)游人員或聘請兼職導(dǎo)游人員參加全程陪同而支付的費(fèi)用。5. 票務(wù)成本。它是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運(yùn)客票和國內(nèi)客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費(fèi)、包車費(fèi)用和退票損失等。6. 地游及加項(xiàng)成本。它是指接待旅游者計(jì)劃外增加游覽項(xiàng)目和風(fēng)味餐等時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。7. 其他服務(wù)成本。它是指不

8、屬于以上各項(xiàng)的其他服務(wù)成本。旅行社的營業(yè)成本,不論是組團(tuán)社的營業(yè)成本,還是接團(tuán)社的營業(yè)成本,都要通過 “主營業(yè)務(wù)成本”、 “應(yīng)付賬款”等賬戶進(jìn)行核算。旅游團(tuán) (者) 完成旅游日程離境(或離開本地)后或者于月末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本前,財(cái)會(huì)部門接到接團(tuán)社(或接待部門)轉(zhuǎn)來的費(fèi)用結(jié)算通知單或收費(fèi)通知單,經(jīng)審核無誤,據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。財(cái)會(huì)部門根據(jù)各個(gè)接待單位送來的結(jié)算通知單,開出轉(zhuǎn)賬支票,向接待單位付清成本費(fèi)用時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本貸:銀行存款10.2.2 旅游飯店業(yè)務(wù)成本的核算1. 客房業(yè)務(wù)成本的核算從理論上講,旅游飯店的客房營業(yè)成本應(yīng)該是在為賓客提供服務(wù)過程中所耗費(fèi)的人力、物力、 財(cái)力的貨幣表現(xiàn),也應(yīng)該像其

9、他行業(yè)一樣將其耗費(fèi)通過一定核算方法和程序計(jì)入成本,并將客房營業(yè)收人與其成本費(fèi)用相互配比,求得經(jīng)營成果。然而, 由于旅游飯店的客房具有一次性投資較大、日常經(jīng)營中耗費(fèi)物資較小,營業(yè)周期較短, 各類經(jīng)營業(yè)務(wù)間相互交叉,直接費(fèi)用和間接費(fèi)用不易劃分等特點(diǎn),造成了計(jì)算旅游飯店客房營業(yè)成本的困難,而且計(jì)算求得的成本也不會(huì)準(zhǔn)確。因此, 會(huì)計(jì)制度規(guī)定,為簡化飯店的會(huì)計(jì)核算,除出售商品和耗用原材料、燃料的商品部、 餐飲部按其銷售的商品和耗用的原材料、燃料計(jì)算營業(yè)成本以外,其他各種服務(wù)性的經(jīng)營活動(dòng),均不核算營業(yè)成本,而將其因提供服務(wù)而發(fā)生的各種支出,分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中。因此,旅游

10、飯店在進(jìn)行客房部的會(huì)計(jì)核算時(shí),可以只設(shè)立“銷售費(fèi)用”賬戶核算其費(fèi)用消耗,而不設(shè)立“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算其成本。應(yīng)該指出,不核算客房營業(yè)成本,并不等于客房部沒有營業(yè)成本,只不過是將其支出都作為費(fèi)用罷了??头坎康馁M(fèi)用主要有工資費(fèi)用、維修費(fèi)用、低值易耗品攤銷、物料用品消耗、洗滌費(fèi)用等。2. 餐飲業(yè)務(wù)的成本核算飲食服務(wù)企業(yè)除提供服務(wù)外,還具有生產(chǎn)加工的職能。由于存在產(chǎn)品的生產(chǎn)和加工,因而需要核算原材料耗用的總成本;又由于餐飲企業(yè)具有生產(chǎn)、銷售、 消費(fèi)三個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)進(jìn)行的特點(diǎn),所以一般很難核算單位成本。以服務(wù)為主的行業(yè)由于沒有產(chǎn)品的生產(chǎn)和加工,一般只計(jì)算耗用原材料的總成本,如果發(fā)生少量原材料的耗費(fèi),可以

11、直接從費(fèi)用列支。原材料耗用總成本是指旅游、飲食服務(wù)行業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種原材料耗用的價(jià)值,包括企業(yè)直接材料,如飯店、餐飲部和餐館耗用的原材料、調(diào)料、配料;餐館、浴池耗用的燃料等;飯店、洗衣店、照相店、洗染店、修理店耗用的原材料、輔助材料、燃料等。飲食企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料總成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),應(yīng)區(qū)分領(lǐng)料制和非領(lǐng)料制兩種情況。( 1 )領(lǐng)料制企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料原材料領(lǐng)用的核算飯店和大中型飲食服務(wù)企業(yè)一般均設(shè)有原材料倉庫和保管人員,并采用 “領(lǐng)料制”方法管理原材料收、發(fā)、 存情況。廚房或生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料時(shí),應(yīng)根據(jù)當(dāng)日飲食生產(chǎn)用料計(jì)劃填寫領(lǐng)料單,交保管員發(fā)料。小型飲食服務(wù)企業(yè)一般沒有專門的倉庫和保管人

12、員,難以建立領(lǐng)料制方法管理原材料,因此在生產(chǎn)領(lǐng)料時(shí)可以適當(dāng)簡化手續(xù),用卡片或者備查賬簿登記。實(shí)行領(lǐng)料制企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料,一般通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。領(lǐng)用原材料結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時(shí),借記本科目,貸記“原材料”等科目。例 1. 某飲食企業(yè)實(shí)行領(lǐng)料制方法,本日從庫房領(lǐng)用面粉1000 公斤,單價(jià)2.20 元,共計(jì) 2200 元財(cái)務(wù)部門根據(jù)庫房報(bào)來領(lǐng)料匯總表等有關(guān)憑證,作如下會(huì)計(jì)分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本2 200貸:原材料面粉 2 200耗用原材料總成本的計(jì)算由于實(shí)行領(lǐng)料制企業(yè)平時(shí)生產(chǎn)領(lǐng)料通過主營業(yè)務(wù)成本科目反映,而月末時(shí),廚房或生產(chǎn)車間可能有部分已領(lǐng)未用原材料、半成品和未售制成品,因此必須將其從領(lǐng)料數(shù)中剔

13、除,才能計(jì)算出本月實(shí)際耗用原材料成本,其具體計(jì)算公式如下:耗用原材料總成本=廚房月初結(jié)存數(shù)十本月實(shí)際領(lǐng)用數(shù)一廚房月末盤存數(shù)上例中廚房月初結(jié)存數(shù)和本月實(shí)際領(lǐng)用額可從 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶中求得,廚房月末盤存數(shù)需要經(jīng)過實(shí)際盤點(diǎn)后按飲食制品配量定額成本和賬面價(jià)格折合計(jì)算。耗用原材料總成本的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料總成本的結(jié)轉(zhuǎn),關(guān)鍵是在賬務(wù)上如何處理廚房月末盤存數(shù),一般來講,可以采取兩種方法:一種方法是將廚房月末結(jié)存數(shù)留存在 “主營業(yè)務(wù)成本”上,即將計(jì)算出來的耗用原材料總成本從 “主營業(yè)務(wù)成本”科目中轉(zhuǎn)出, 用余額表示廚房月末盤存數(shù);第二種方法是按假退料手續(xù)作賬務(wù)處理,從“主營業(yè)務(wù)成本”科目中沖減月末盤存數(shù)

14、,用沖減后的數(shù)額表示生產(chǎn)耗用原材料總成本。其具體手續(xù)是:月末由廚房根據(jù)實(shí)際盤存數(shù)填制紅、藍(lán)字領(lǐng)料單各一份,用紅字領(lǐng)料單作為當(dāng)月月末退料的憑證,沖減當(dāng)月成本。藍(lán)字領(lǐng)料單作為下月初領(lǐng)料憑證,記入下月成本。例 2. 某飯店月初庫存結(jié)余原材料、成品、 半成品計(jì)11000 元、 全月領(lǐng)用原材料計(jì)196000元, 月末經(jīng)盤點(diǎn)廚房實(shí)際結(jié)存原材料、半成品和未售成品計(jì)12000 元。 月末財(cái)務(wù)部根據(jù)廚房“存貨盤存表”和紅、藍(lán)字領(lǐng)料單,計(jì)算本月耗用原材料成本,作會(huì)計(jì)分錄如下:生產(chǎn)耗用原材料成本=11 000 十 196 000 一 12 000=195 000根據(jù)“存貨盤存表”、紅字領(lǐng)料單作假退料處理:借:主營業(yè)

15、務(wù)成本12 000 (紅字)貸:原材料12 000 (紅字)下月初根據(jù)“存貨盤存表”、藍(lán)字領(lǐng)料單作假提料處理:借:主營業(yè)務(wù)成本12 000貸:原材料12 000( 2)非領(lǐng)料制企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料非領(lǐng)料制企業(yè)平時(shí)生產(chǎn)領(lǐng)料,只辦理業(yè)務(wù)手續(xù),不作會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。月末時(shí), 根據(jù)庫房、廚房結(jié)存材料倒擠生產(chǎn)耗用原材料成本,并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。采用這樣方法,對于平時(shí)購進(jìn)的原材料,無論是入庫管理或由廚房直接驗(yàn)收,全部記入“原材料”賬戶的借方。廚房平時(shí)領(lǐng)用原材料時(shí)只辦理實(shí)物領(lǐng)發(fā)手續(xù),不進(jìn)行賬務(wù)處理。月末應(yīng)對庫存原材料、對廚房已領(lǐng)未用原材料、 半成品和未售成品進(jìn)行盤點(diǎn),分別編制 “倉庫原材料盤存表”和” 廚房存貨盤存表

16、”,交由財(cái)務(wù)部采取盤存計(jì)耗辦法,在“原材料”賬戶倒擠出已銷飲食制品原材料成本。 其計(jì)算公式如下:本期已銷飲食制品原材料成本=“原材料”賬戶期初余額+本期購進(jìn)原材料總額-期末倉庫、廚房的原材料、半成品、成品盤存額例 3. 某小型飲食企業(yè)月初 “原材料”賬戶余額為58000 元, 本月購進(jìn)原材料總額98000元,月末庫房盤存額41000 元,廚房盤存額4000 元,計(jì)算本月耗用原材料成本和作會(huì)計(jì)分錄如下:本期已銷飲食制品原材料成本= 58 000 + 98 000 -( 41 000 + 4 000 ) = 111 000借:主營業(yè)務(wù)成本111 000貸:原材料111 000這種方法簡便易行,但不

17、夠嚴(yán)謹(jǐn),難以查明原材料溢余、差錯(cuò)、短缺的原因,客易掩蓋在經(jīng)營管理過程中存在的間題。因此,采用此種方法,在實(shí)際工作中應(yīng)加強(qiáng)材料管理,嚴(yán)格各項(xiàng)手續(xù)制度和內(nèi)部控制。同時(shí), 還可以根據(jù)具體情況,對主要原材料按領(lǐng)用制計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料成本。10. 3 期間費(fèi)用核算10.3.1 銷售費(fèi)用的核算旅游企業(yè)銷售費(fèi)用的核算是通過設(shè)置 “銷售費(fèi)用”總分類賬戶實(shí)現(xiàn)的。旅游企業(yè)的銷售費(fèi)用發(fā)生在各營業(yè)部門,一般情況下企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按營業(yè)部門或主要營業(yè)項(xiàng)目,在 “銷售費(fèi)用”賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶,期末將全部銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。例 4. 某飯店 2003 年 7 月 2 日收到供電局送來的6 月份電費(fèi)

18、賬單共計(jì)21000 元, 經(jīng)與工程部抄報(bào)電表度數(shù)核對無誤后,以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:銷售費(fèi)用水電費(fèi)21 000貸:銀行存款21 000例 5. 某飯店財(cái)務(wù)部2003 年 9月 3日收到采購部設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票600元, 經(jīng)審核無誤后,由出納開出銀行轉(zhuǎn)賬支票。根據(jù)有關(guān)憑證應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)600貸:銀行存款600工資是支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。它是旅游企業(yè)經(jīng)營過程中的活勞動(dòng)耗費(fèi),也是費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分。它主要包括基本工資、工資性津貼和獎(jiǎng)金。旅游企業(yè)工資形式一般以計(jì)時(shí)工資為主。計(jì)算時(shí), 一般是根據(jù)每個(gè)員工的標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算其日工資,再根據(jù)職工考勤表計(jì)算出病、 事

19、假應(yīng)扣工資額,然后計(jì)算應(yīng)發(fā)工資,再根據(jù)各部門報(bào)上來的職工應(yīng)扣款項(xiàng),計(jì)算出實(shí)發(fā)工資額。企業(yè)應(yīng)發(fā)工資計(jì)算公式如下:應(yīng)發(fā)工資=基本工資- 缺勤應(yīng)扣工資企業(yè)實(shí)發(fā)工資計(jì)算公式如下:實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資+工資性津貼+非工資性津貼+資金- 代扣款項(xiàng)非工資性津貼指職工上下班交通補(bǔ)貼、房貼及獨(dú)生子女費(fèi)等。旅游企業(yè)財(cái)務(wù)部門向營業(yè)部門員工發(fā)放工資并不是直接發(fā)放,一般是在月末先計(jì)算出應(yīng)發(fā)工資的總數(shù)后記入當(dāng)月的營業(yè)費(fèi)用,并同時(shí)記入“應(yīng)付工資”賬戶,這是一個(gè)負(fù)債賬戶,余額在貸方,表示尚未支付的工資額,待實(shí)際發(fā)放時(shí),以現(xiàn)金沖減該賬戶。福利費(fèi)是企業(yè)按其章程從工資總額中提取一定比例的費(fèi)用。這是一個(gè)負(fù)債賬戶,貸方記為福利費(fèi)用的提取

20、,借方記為企業(yè)提取的福利費(fèi)的使用,貸方余額為尚未使用完的員工福利費(fèi)余額。例 6. 紅星飯店2003 年 8 月 30 日計(jì)算出餐飲部員工實(shí)發(fā)工資總額72000 元,按規(guī)定要從員工應(yīng)發(fā)工資總額中提取12%福利費(fèi)。根據(jù)有關(guān)憑證,該例中企業(yè)財(cái)務(wù)部月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銷售費(fèi)用餐飲部工資貸:應(yīng)付職工薪酬72 00072 000飯店應(yīng)提取的餐飲部員工福利費(fèi)=72000 X 12% = 8640元其會(huì)計(jì)分錄為:借:銷售費(fèi)用客房福利費(fèi)貸:應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)8 6408 640飯店 9 月初發(fā)放工資,出納到銀行提取現(xiàn)金72000 元,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:庫存現(xiàn)金貸:銀行存款72 00072 000以現(xiàn)

21、金發(fā)放工資,作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)付職工薪酬72 000貸:庫存現(xiàn)金72 000若飯店通過銀行發(fā)放工資,則可將后兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄合并成一個(gè)分錄。合并后的會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)付職工薪酬72 000貸:銀行存款72 00010.3.2 管理費(fèi)用的核算在會(huì)計(jì)上,旅游企業(yè)管理費(fèi)用是通過設(shè)置 “管理費(fèi)用”總分類賬戶進(jìn)行核算的。這是一個(gè)損益類賬戶,發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí),記入該賬戶的借方,其借方余額表示當(dāng)期尚未結(jié)轉(zhuǎn)的 管理費(fèi)用余額,月終應(yīng)將該賬戶借方余額全部記入“本年利潤”賬戶,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。除設(shè)置總分類賬戶外,旅游企業(yè)一般還應(yīng)按行政管理部門及管理費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn) 行明細(xì)分類核算。管理費(fèi)用的入賬時(shí)間應(yīng)以

22、費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際時(shí)間為準(zhǔn),即費(fèi)用發(fā)生后,不管是否已經(jīng)預(yù)先支付,都應(yīng)當(dāng)以費(fèi)用列支;如果費(fèi)用未發(fā)生,即使已經(jīng)預(yù)先支付,也不以費(fèi)用列支。例 7. 金星大飯店人力資源部經(jīng)理到外地招聘人才,向財(cái)務(wù)部預(yù)借現(xiàn)金3000 元。 財(cái)務(wù)部根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下:借:其他應(yīng)收款3 000貸:庫存現(xiàn)金3 000幾天后,人力資源部經(jīng)理招聘人才回來,向財(cái)務(wù)部報(bào)銷了火車票1400 元,住宿費(fèi)800元,伙食補(bǔ)助及其他費(fèi)用400 元, 其余現(xiàn)金交回。財(cái)務(wù)部審核有關(guān)單據(jù)憑證無誤后,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用2 600庫存現(xiàn)金400貸:其他應(yīng)收款3 000例 8. 某飯店請大學(xué)飯店管理專家給中高層管理人員進(jìn)行了一次管理知識(shí)培

23、訓(xùn),培訓(xùn)完后,付給該專家培訓(xùn)費(fèi)600 元現(xiàn)金。根據(jù)有關(guān)單據(jù)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用600貸:庫存現(xiàn)金600例 9. 某飯店財(cái)務(wù)部門2003 年 6 月 30 日按規(guī)定提取本月負(fù)擔(dān)的管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000 元。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用4 000貸:累計(jì)折舊4 000例 10. 某飯店 2003 年 1 月 4 日按規(guī)定以銀行存款向保險(xiǎn)公司支付全年勞動(dòng)保險(xiǎn)12000元。旅游企業(yè)向保險(xiǎn)公司投保時(shí),一般是按年度預(yù)先支付,為了使企業(yè)的管理費(fèi)用合理負(fù)擔(dān),正確反映企業(yè)各期的利潤,在支付時(shí)不能一次列入“管理費(fèi)用”賬戶,應(yīng)根據(jù)實(shí)際受益期, 采取分期攤銷的辦法,先列入“其他應(yīng)付款”賬戶,然后

24、按受益期攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證,該飯店財(cái)務(wù)部應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:交付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)12 00012 000借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款攤銷應(yīng)由本月份負(fù)擔(dān)的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)1000 元,作分錄如下:借:管理費(fèi)用1 000貸:其他應(yīng)付款1 00010.3.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是損益類賬戶,用以核算企業(yè)為籌集經(jīng)營資金等而發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)在營業(yè)期間發(fā)生的利息支出、外匯調(diào)劑手續(xù)費(fèi)和支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等時(shí),記入借方,期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時(shí),記入貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。例 11. 某飯店 2003 年 2 月 3 預(yù)提本月應(yīng)向銀行支付短期借款利息1320 元。銀行一般是在季末向企業(yè)收取利息,為使

25、企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)合理,企業(yè)對利息支出采用預(yù)提的方式,即在每季度的前兩個(gè)月計(jì)算它們當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息,予以預(yù)提列支。預(yù)提時(shí),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證該飯店財(cái)務(wù)部應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1 320貸:應(yīng)付利息1 32010. 4 稅金核算10.1.1 稅金的概念和分類旅游企業(yè)是法定的納稅義務(wù)單位,應(yīng)熟悉國家稅收制度,切實(shí)履行納稅義務(wù),做好稅金管理工作,同時(shí)在稅制規(guī)定的范圍內(nèi)爭取企業(yè)的合法利益。1. 稅金的概念稅金是國家財(cái)政收入的組成部分,是企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中,按照國家稅法規(guī)定向國家繳納的一部分收入,是國家以權(quán)力參與國民收入分配和再分配的一種形式。2. 稅

26、金的分類旅游企業(yè)向國家交納的稅金,從不同的角度,可以有不同的分類。以下是旅游企業(yè)所繳納稅金的主要種類介紹。1)流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費(fèi)3. ) 營業(yè)稅,指在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人按其營業(yè)收入計(jì)算征收的稅款。旅游企業(yè)是利用設(shè)備、場所、技能為賓客提供服務(wù)的服務(wù)性行業(yè),不同業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率是不同的。一般旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的旅游業(yè)、旅店業(yè)、餐飲業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行5%的稅率;歌廳、舞廳、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球等娛樂業(yè)為5% 20%的稅率;交通運(yùn)輸業(yè)為3%;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)為5%。4. ) 增值稅,指以產(chǎn)品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增加的增值額為征稅對象的一種稅。增值稅稅率有基本稅率、低稅率和

27、零稅率三種。基本稅率為17%,適用于多數(shù)銷售或進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù);低稅率13%,適用于銷售或進(jìn)口糧食、自來水、煤氣、圖書、飼料等貨物的納稅人;零稅率僅適用于出口貨物,另外還有6%、 4%的征收率適用于小規(guī)模納稅人。5. ) 城市維護(hù)建設(shè)稅,指地方政府為當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)開征的稅種,是以其應(yīng)交納的營業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的稅款。該種稅的稅率根據(jù)企業(yè)的所在地確定,市、縣、鎮(zhèn)的稅率分別為7%、 5%、 1%。6. )教育費(fèi)附加,指國家為發(fā)展教育事業(yè)征收的附加費(fèi),是以其應(yīng)交納的營業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的費(fèi)用,征收率為3%2)所得稅(1 )企業(yè)所得稅,指對實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核

28、算的企業(yè)或組織,就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得額和其他所得額征收的稅。企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率新的企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為 25%但是,對符合條件的小型微利企業(yè),減按 20%國 家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。(2)個(gè)人所得稅,指對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的稅率,根據(jù)不同的所得分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中,工資、薪金所得,適用九級超額累進(jìn)稅率,稅率為 5%- 45% (見下表);個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,采用五級超額累進(jìn)稅率;稿酬所得適用20%勺比例稅率,并按應(yīng)納稅額減征30%

29、勞務(wù)報(bào)酬所得適用 20%勺比例稅率,對勞務(wù)報(bào)酬所得中的一些收入畸高的實(shí)行加成征收,其他均適合 20%勺比例稅率。個(gè)人所得稅稅率(工資、薪金所得適用)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%速算扣除數(shù)1不超過500的502超過5002000的10253超過20005000的151254超過 500020000 的203755超過 2000040000 的2513756超過 4000060000 的3033757超過 6000080000 的3563758超過 80000100000 的40103759超過100000的部分4515375注:表中的全月應(yīng)納稅所得額是指月收入扣減費(fèi)用800元后的余額。3)

30、其它稅項(xiàng)(1 )房產(chǎn)稅,指對我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的稅率有兩種。一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的,稅率為12%但對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房,可減按4%勺稅率征收房產(chǎn)稅。另一種是按房產(chǎn)余值計(jì)征的,稅率為 1.2%,適用于未 對外出租而自用的房產(chǎn)。(2)車船使用稅,指對我國境內(nèi)行駛于國家公共道路上的車輛,航行于國內(nèi)河流、湖泊和領(lǐng)??诎兜拇?,按車輛種類、大小,向擁有并使用這些車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。 車船稅的稅率規(guī)定為: 機(jī)動(dòng)車中乘人汽車每輛稅額從150元至200元不等;載貨汽車按凈重噸位計(jì)征,每噸每年稅額從 40元至160元不等;非機(jī)動(dòng)車輛每年稅額從3元至

31、60元不等;機(jī)動(dòng)船按噸位計(jì)征,每噸每年稅額從3元(150噸以下)至20元(1001噸以上)不等;非機(jī)動(dòng)船按載重噸位計(jì)征,每噸每年稅額從1元(10噸以下)至10元(301噸以上)不等。(3)印花稅,指國家對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的具有法律效力的憑證征收的稅款。印花稅的稅率有兩種,即比例稅率和定額稅率。(4) 土地使用稅,指國家為了加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地管理、合理利用土地,調(diào)節(jié)土地差收入而征收的一種稅。土地使用稅稅率按每平方米年納稅額具體標(biāo)準(zhǔn)為:大城市0.5元至10元;中等城市0.4元至8元;小城市0.3元至6元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū) 0.2元至4 元。10.4.2 稅金核算旅游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅,會(huì)計(jì)上

32、通過設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。該賬戶為損益類賬戶, 借方記流轉(zhuǎn)稅的增加,貸方記流轉(zhuǎn)稅的減少,借方余額為當(dāng)期應(yīng)從企業(yè)營業(yè)利潤中扣除的營業(yè)稅金及附加。同時(shí)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,并根據(jù)稅種設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶,用以核算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的稅金和交納情況,該賬戶為負(fù)債類賬戶,貸方記已計(jì)算出的應(yīng)交稅金增加額,借方記應(yīng)交稅金的沖減額,并通過“銀行存款”賬戶核算營業(yè)稅金及附加的交納情況。例 12. 大都旅行社6 月份的營業(yè)收入(客房、餐飲收入)為420000 元,營業(yè)稅稅率為5%,提取本月份應(yīng)交營業(yè)稅為21000 元。該賓館財(cái)務(wù)部于當(dāng)月30 日提取應(yīng)交營業(yè)稅,并于7 月 5 日按時(shí)以銀行存款向稅務(wù)部門交納了

33、6 月份的營業(yè)稅。根據(jù)有關(guān)憑證財(cái)務(wù)部應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:30 日提取應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)借:營業(yè)稅金及附加21 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅21 0007 月 5 日上交營業(yè)稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅21 000貸:銀行存款21 000例 13. 大華賓館財(cái)務(wù)部提取3 月份應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅為6000 元,應(yīng)交的教育費(fèi)附加 3600 元。根據(jù)有關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄:借:營業(yè)稅金及附加9 600貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅6 000應(yīng)交教育費(fèi)附加3 600“所得稅費(fèi)用”是個(gè)損益類賬戶,用以核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅額,計(jì)提時(shí)記入借方,期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶時(shí),記入貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。例

34、 14. 東方旅行社全年應(yīng)交納所得稅額為74000 元。該旅行社計(jì)提本年度應(yīng)納所得稅額時(shí),作如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用74 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅74 000將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)為本年利潤時(shí),作分錄如下:借:本年利潤74 000貸:所得稅費(fèi)用74 000以銀行存款交納所得稅時(shí),作分錄如下:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅74 000貸:銀行存款74 000思考題 】1. 什么叫費(fèi)用?費(fèi)用的組成內(nèi)容有哪些?2. 什么叫成本?旅游企業(yè)的成本包括哪些內(nèi)容?3. 什么是稅金?稅金的類別有哪些?4. 簡述領(lǐng)料制企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料總成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算方法。練習(xí)題 】一、單項(xiàng)選擇題1 . 旅行社的代收代付費(fèi)用屬于

35、() 。A.主營業(yè)務(wù)成本B.管理費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.營業(yè)費(fèi)用2 .為旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)應(yīng)屬于()。A.營業(yè)費(fèi)用B.代收代付費(fèi)用C.管理費(fèi)圍D.財(cái)務(wù)費(fèi)用3 .企業(yè)確認(rèn)費(fèi)用的基本前提是()。A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營C.貨幣計(jì)量D.權(quán)責(zé)發(fā)生制4 .費(fèi)用計(jì)量通常采用的計(jì)量屬性是()。A.現(xiàn)值B.實(shí)際成本C. 可變現(xiàn)凈值 D.公允價(jià)值5 .在下列費(fèi)用中,不屬于企業(yè)期間費(fèi)用的內(nèi)容的是()。A.銷售費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.生產(chǎn)費(fèi)用二、多項(xiàng)選擇題1 .期間費(fèi)用包括()。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.營業(yè)費(fèi)用C.營業(yè)稅金D.管理費(fèi)用2 .下列各項(xiàng)支出中,屬于收益性支出的內(nèi)容有()。A.支付給職工的工資 B.支付的

36、水電費(fèi)C.購買設(shè)備的支出D.支付的辦公費(fèi)3 .下列各項(xiàng)支出中,屬于資本性支出的內(nèi)容有()。A.購買設(shè)備的支出B.建造房屋的支出C.購買原材料的支出 D.購買辦公用品的支出4 .按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,下列各項(xiàng)中應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的有()。A.支付的企業(yè)管理人員的工資B.支付產(chǎn)品的銷售費(fèi)用C.本期不需要支付貨幣資金,但需要負(fù)擔(dān)的費(fèi)用D.本期不需要支付貨幣資金,也不需要負(fù)擔(dān)的費(fèi)用三、判斷題1 .在一定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi),成本與費(fèi)用之間可以相互轉(zhuǎn)化。()2 .企業(yè)發(fā)生的所有費(fèi)用都屬于企業(yè)日?;顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。()3 .企業(yè)當(dāng)期的成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期的費(fèi)用。()4 .所謂費(fèi)用確認(rèn)是指將發(fā)生的費(fèi)用按多少金

37、額登記入賬。()5 .銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,也包括銷售商品本身的成本,即主營業(yè)務(wù)成本。()6 .企業(yè)發(fā)生的辦公費(fèi)和差旅費(fèi)都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用。()7 .“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。()【實(shí)訓(xùn)題】目的:練習(xí)費(fèi)用的核算。資料:天天旅行社 2月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1) 2日,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付大客車汽油費(fèi)300元。(2) 4日,以現(xiàn)金支付電話費(fèi) 200元。(3) 10日,從銀行提取12000元現(xiàn)金。(4)當(dāng)日,發(fā)放員工工資 12000元。(5) 30日,預(yù)提應(yīng)向銀行支付本月短期借款利息400元。(6) 30日,攤銷應(yīng)由本月份

38、負(fù)擔(dān)的員工勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)210元。要求:根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄As of Microsoft? Internet Explorer 4.0, you can applmultimedia-style effects to your Web pages using visual filters and transitions. You can apply visual filters and transitions to standard HTML controls, such as text containers, images, and other windowless objects. Transitio

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