資產(chǎn)清查審計工作方案

1、資產(chǎn)清查審計工作方案資產(chǎn)清查工作審計方案為認真貫徹落實行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第35號）、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第36號）、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法（財資20161號）的有關(guān)要求，順利完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，行政事業(yè)單位根據(jù)工作需要可以聘請中介機構(gòu)參與資產(chǎn)清查。被聘請的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)應(yīng)組織業(yè)務(wù)骨干參與資產(chǎn)清查工作。根據(jù)資產(chǎn)清查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提下，在規(guī)定的時間內(nèi)完成資產(chǎn)清查工作。一、基本情況本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求、分級實施”的原則，由各級財政部門按行政隸屬關(guān)系組織本級政府管轄范圍

2、的行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)清查工作。財政部統(tǒng)一領(lǐng)導全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開展中央級資產(chǎn)消查工作。地方各級財政部門負責本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實施。具體組織機構(gòu)和職責，按照分級負責的原則執(zhí)行確定。二、審計目的主管部門和行政事業(yè)單位可視工作情況聘請社會中介機構(gòu)對資產(chǎn)清查進行專項審計。資產(chǎn)清查的審計目的是會計師事務(wù)所按照中國注冊會計師審計準則的要求，對行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行了解，以2015年12月31日為基準日實施全面清查資產(chǎn)、負債及收支的基礎(chǔ)上，對相關(guān)會計記錄和資料進行審計，并在此基礎(chǔ)上出具資產(chǎn)清查專項審計報告，并對審計報告的真實性、準確性、完整性承擔責任。三、

3、審計范圍（一）被審計單位根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：1.2015年12月31日以前經(jīng)機構(gòu)編制管理部門批準成立，執(zhí)行行政、事業(yè)單位財務(wù)會計制度的各級各類行政事業(yè)單位、社會團體。2.執(zhí)行非營利組織會計制度、并同財政部門有經(jīng)費繳撥關(guān)系的社會團體等單位。行政單位附屬的未脫鉤企業(yè)，實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的企業(yè)，不列入此次清查范圍。（二）審計資料范圍1 .資產(chǎn)清查基準日的會計報表。2 .行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、會計核算等內(nèi)部控制制度。3 .行政事業(yè)單位會計賬簿、會計憑證及相關(guān)文件等。4

4、.行政事業(yè)單位編制的全套資產(chǎn)清查報表。5 .行政事業(yè)單位資產(chǎn)損溢和資金掛賬的相關(guān)證明材料。6 .資產(chǎn)清查審計過程中需要的其他資料。四、審計責任會計師事務(wù)所協(xié)助、配合財政部門、主管部門、行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)清查工作。會計師事務(wù)所要完成對行政事業(yè)單位的審計工作，并出具資產(chǎn)清查專項審計報告。會計師事務(wù)所對其出具的資產(chǎn)清查專項審計報告和專項經(jīng)濟鑒證證明的真實性、準確性、完整性承擔責任，嚴格履行保密義務(wù)。五、會計師事務(wù)所的工作職責（一）對被審計單位進行咨詢和指導；（二）按照被審計單位資產(chǎn)清查工作方案完成專項審計工作；（三）及時向被審計單位提交資產(chǎn)清查專項審計報告、專項經(jīng)濟鑒證證明、管理建議書等有關(guān)資料；

5、（四）完成委托單位交辦的其他工作。六、審計主要依據(jù)（一）國家有關(guān)政策、法規(guī)1 .行政單位財務(wù)規(guī)則2 .事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則3 .行政單位會計制度4 .事業(yè)單位會計制度5 .民間非營利組織會計制度6 .行業(yè)事業(yè)單位會計制度7 .行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法8 .事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法9 .行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法10 .中國注冊會計師審計準則(二)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件1 .行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法2 .組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件七、審計方法本次資產(chǎn)清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。1 .往來款項、投資及借款主要進行函證，對于借款要求

6、全部進行函證。2 .實物資產(chǎn)主要進行盤點。3 .資產(chǎn)損溢主要進行檢查、復核、鑒證、盤點等，對資產(chǎn)損溢要求一筆一審。4 .資金掛賬主要進行檢查、詢問、函證、分析等，對資金掛賬要重點審計。八、重點審計領(lǐng)域(一)資產(chǎn)類1 .應(yīng)收款項應(yīng)收款項的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款。(1)清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預付賬款時，索取清查單位與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對有爭議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構(gòu)要做好有關(guān)取證工作；(2)索取清查單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應(yīng)由該個人簽字確認；(3)分

7、析應(yīng)收及預付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。(4)重點關(guān)注是否存在將收入、支出等掛賬的應(yīng)收款項。2 .對外投資(1)對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進行核對；(2)對其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程、工商部門登記材料，以及有關(guān)政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；(3)對已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報表并出具資產(chǎn)清查報告。3 .存貨

8、存貨的清查范圍主要包括：材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。(1)清查單位配合中介機構(gòu)認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點；(2)對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向?qū)Ψ絾挝粚嵤┰冏C，并查明未收回原因，檢查清查單位催收情況及是否按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；(3)代保管物資要清查單位提供代保管單位確認的清查明細表；(4)重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。4 .固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動植物等，會計師事務(wù)所配合清查單位認真組織清查，原則上對所有固定資產(chǎn)全面清查盤點。(1)對固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原

9、值、待報廢資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳細了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等；(2)對出租出借的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃借用合同，是否履行報批手續(xù)；檢查清查單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費；(3)對臨時借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求清查單位收回或者補辦手續(xù)；(4)對清查出的各項賬面盤盈(含賬外資產(chǎn))、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清責任，提出處理意見;(5)檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議；(6)對批量購進的單位價值低的圖書等，如果清查單

10、位無法列示明細金額的,按加總數(shù)量清查核對實物，按總計金額填列固定資產(chǎn)清查明細表，并注明總數(shù)量。5 .無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的清查范圍主要包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽及其他財產(chǎn)權(quán)利等，會計師事務(wù)所應(yīng)了解單位無形資產(chǎn)情況。(1)對出租出借的無形資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃借用合同，是否履行報批手續(xù)；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費；(2)對清查出的各項賬面盤盈(含賬外資產(chǎn))、盤虧無形資產(chǎn)，要查明原因，分清責任，提出處理意見；(3)對于土地使用權(quán)，了解單位管理情況，檢查土地使用權(quán)證情況或政府等的批準文件并取得復印件。(二)負債類1 .借入款項借入款項包括向財政部門、

11、上級單位、金融機構(gòu)的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財政部門、上級單位的相關(guān)文件；核實借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預提。2 .應(yīng)付款項應(yīng)付款項清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，應(yīng)按應(yīng)付款項的類別或單位、個人列示明細；與對方單位進行對賬，核實金額和性質(zhì)。重點關(guān)注是否存在長期掛賬未及時清理結(jié)算的情況。(三)收支類收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實反映會計期間的收

12、支情況，對重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。(四)其他事項1 .清查單位資金往來以資產(chǎn)清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務(wù)進行全面清理，要求清查單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對工作。要做到清查單位內(nèi)部各部門之間、上下級單位之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。單位內(nèi)部往來款項原則上不能作為資產(chǎn)清查損溢中報。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的家底”，如實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以作為資產(chǎn)清查損溢：(1)單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會計核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細原因；(2)債務(wù)方提供的不承認此筆掛賬

13、的理由；(3)中介機構(gòu)對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。2 .資產(chǎn)損溢和資金掛賬中介機構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢和資金掛賬，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認并申報；對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯造成的錯賬，應(yīng)當根據(jù)會計制度關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。屬于按照國家規(guī)定組織實施住房制度改革，職工住房賬面價值、資產(chǎn)基金(非流動資產(chǎn)基金)應(yīng)當沖減而未沖減的掛賬，在按照國家規(guī)定辦理房改有關(guān)合法手續(xù)、移交產(chǎn)權(quán)后，按照規(guī)定核銷。屬于對外投資中由于所辦企業(yè)按照國家要求脫鉤等政策性因素造成的損失掛賬，在取得國家關(guān)于企業(yè)脫鉤的文件和產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)文件后，可在辦理資產(chǎn)核實手續(xù)時中報核銷處理。3

14、.或有事項審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)或者對外的或有負債、擔保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實際情況分類編制情況說明。九、審計關(guān)注的重點為確保此次資產(chǎn)清查審計質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計重點如下：1 .按申報金額排序，資產(chǎn)清查的重點應(yīng)放在資金掛賬及單筆報損金額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報資金掛賬及報損清單中按金額及證據(jù)情況分為ABC三類：A類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)予以重點關(guān)注，督促清查單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門溝通；C類是金額不大或性質(zhì)

15、不重要的項目，對于此類項目，可予以適當關(guān)注；B類是界于A類與C類之間的項目，予以一般關(guān)注。2 .保證時間進度會計師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時間進度和審計內(nèi)容制定審計計劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。3 .其他關(guān)注方面會計師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長時間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時應(yīng)對資產(chǎn)出租、出借、對外投資、擔保等情況進行必要關(guān)注。十、對會計師事務(wù)所的要求1 .為了控制審計風險，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計報告的質(zhì)量，委托單位向會計師事務(wù)所就有關(guān)事項下發(fā)審計工作要求，會計師事務(wù)所應(yīng)按要求及時提交有關(guān)資料。2 .為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作總體進度，會計師事

16、務(wù)所及時就審計工作進度、重大事項向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門溝通。3 .會計師事務(wù)所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產(chǎn)清查中遇到的重大問題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標準不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。重大問題主要包括：導致會計師事務(wù)所和管理人員意見不一致的重大損溢中報；難以評估確定價值的資產(chǎn)；對資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、有爭議的資產(chǎn)等問題；與資產(chǎn)清查部門要求報告不一致的事項；任何影響資產(chǎn)清查報告期限的事項；其他重大問題。4 .會計師事務(wù)所根據(jù)委托單位要求，在規(guī)定的時間內(nèi)將資產(chǎn)清查專項審計報告和重要事項報告等資料及時報送委托部門（包括紙質(zhì)版、電子版）。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標示規(guī)范、清晰。會計師事務(wù)所項目負責人必須