賬項調(diào)整會計理解運用及難點

1、賬項調(diào)整會計理解運用及難點賬項調(diào)整會計理解運用及難點在企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中，有關(guān)收入與費用等經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生與現(xiàn)金等收支行為的發(fā)生經(jīng)常不一致，表現(xiàn)為有的現(xiàn)金收支行為先于經(jīng)濟業(yè)務而發(fā)生，有的經(jīng)濟業(yè)務行為則先于現(xiàn)金收支行為而發(fā)生。賬項調(diào)整作為對會計賬簿記錄有關(guān)賬項進行必要調(diào)整的一種會計處理方法，在制造業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)被經(jīng)常應用，目的是為了正確地分期計算損益和考核各會計期間的經(jīng)營成果。本文就在賬項調(diào)整會計處理過程中如何正確理解賬項調(diào)整以及如何應用做了詳細闡述，并就賬項調(diào)整在理解和應用過程中的難點進行了分析。1 賬項調(diào)整及其類型賬項調(diào)整(adjustmentofaccount)作為會計循環(huán)的一個重要

2、方面，又稱“期末賬項調(diào)整”。是指在會計期末結(jié)賬前，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，合理確定某會計期間的應得收入和應負擔費用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項做出必要調(diào)整的一種會計處理方法。進行賬項調(diào)整是為了更新相關(guān)收入或費用賬戶的余額，使資產(chǎn)或負債賬戶保持正確的余額。尤其是對于跨期進行的交易，賬項調(diào)整是必不可少的一個步驟。按照收到或支付現(xiàn)金等的時間與確認相關(guān)收入或費用的時間之間的先后關(guān)系對賬項進行調(diào)整分類，通常有預付、預收、應付、應收四個會計項目。下面圖1中給出了賬項調(diào)整的四種類型。圖1賬項調(diào)整的類型*其中包括折舊圖1的左邊給出的是預付費用（包括折舊）和預收收入，它們反映的是在相關(guān)費用或收入確認之前就已經(jīng)完成

3、現(xiàn)金收支的交易，通常也把它們稱之為遞延事項（deferrals），因為在這些交易中，會計主體必須等到支付完（或收到）相關(guān)的現(xiàn)金之后才能確認費用（或收入）。圖1的右邊給出的是應計費用和應計收入，它們反映的是在相關(guān)費用或收入確認之后才實現(xiàn)現(xiàn)金收支的交易。在上述各種情形中通常都需要編制調(diào)整分錄，這樣才能確保財務報表能夠如實地反映收入、費用、資產(chǎn)和負債情況。值得注意的是每筆調(diào)整分錄都會影響一個或多個損益表賬戶和一個或多個資產(chǎn)負債表賬戶（但不是現(xiàn)金賬戶）。賬項調(diào)整包括三個步驟，首先確定當前賬戶余額;其次確定當前賬戶余額應該是多少;最后編制調(diào)整分錄。1 1預付費用（遞延費用或預付項目）預付費用（prepa

4、idexpenses）是指在獲取收益之前預先支付的費用。它屬于資產(chǎn)項目，這些資產(chǎn)在使用之后，它們的成本才能轉(zhuǎn)變成費用（其中涉及了時間的推移）。比如預付保險費、預付租金、物料和折舊等。如圖2中的T形賬戶所示，預付費用的調(diào)整分錄需要增加費用，減少資產(chǎn)。1 2預收收入（遞延收入或預收項目）預收收入（unearnedrevenues）是指在提供產(chǎn)品和服務之前收到現(xiàn)金。它屬于負債項目，會計主體在收到現(xiàn)金的同時，也承擔起了提供產(chǎn)品或服務的義務。在會計主體提供完產(chǎn)品或服務之后，預收收入就變成了營業(yè)收入。比如預收咨詢費、預收雜志費等。如圖3中T形賬戶所示，預收收入的調(diào)整分錄涉及收入的增加和預收收入的減少。2

5、3應計費用（或應付項目）應計費用（accruedexpenses）是指在某一會計期間內(nèi)已經(jīng)發(fā)生，但沒有支付和記錄的各種成本，應計費用必須列入當期的損益表。比如應付利息、應付工資、應付稅款和應付租金等。如圖4中T形賬戶所示，在費用發(fā)生但尚未支付時，調(diào)整分錄就要確認費用，記錄應計費用的調(diào)整分錄同時增加費用和負債。3 4應計收入（或應收項目）應計收入（accruedrevenues）是指在某一會計期間內(nèi)已經(jīng)實現(xiàn)，但既沒有記錄，也沒有收到現(xiàn)金（或其他資產(chǎn)）的各種收入。比如應計服務費收入、應計利息收入等。如圖5中T形賬戶所示，在收入實現(xiàn)但尚未收到時，調(diào)整分錄就要確認收入，應計收入的調(diào)整分錄會同時增加資產(chǎn)

6、和收入。2賬項調(diào)整應用會計主體（主要指企業(yè)）應根據(jù)權(quán)責發(fā)生制要求，將屬于某會計期間發(fā)生的一切收支賬項全部調(diào)整入賬，以正確計算各期損益，反映財務成果。2 1預付費用（遞延費用或預付項目）的賬項調(diào)整以預付費用分攤為例，預付費用分攤是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生的支出，但應在若干受益的會計期間內(nèi)進行分攤的費用。如預付的租金、固定資產(chǎn)折舊等?！纠?】某公司年初以銀行存款元，支付本年度財產(chǎn)保險費。年初支付款項時：借：預付賬款年度財產(chǎn)保險費貸：銀行存款從1月份開始，每月分攤費用時，編制調(diào)整分錄：借：管理費用貸：預付賬款年度財產(chǎn)保險費2 2預收收入（遞延收入或預收項目）的賬項調(diào)整預收收入是指會計主體已經(jīng)預先收取有關(guān)

7、款項，但尚未完成銷售商品或提供勞務，該項收入需在期末按本期已完成的商品銷售或提供勞務的比例，確認哪些屬于本期已實現(xiàn)收入的金額。如預收貨款、預收租金等。【例2】某公司2011年1月1日將機器設備出租給甲公司，租賃期為四年，年租金元，約定每年年初一次性收取租金。該公司每年初收到款項（租金）時：借：銀行存款貸：預收賬款該公司每月確認租金收入時（每月租金收入為：+12=）:借：預收賬款2000貸:其他業(yè)務收入20002 3應計費用（或應付項目）的賬項調(diào)整應計費用（或應付項目）是指那些已在本期發(fā)生，因款項未付而尚未登記入賬的費用。如應付銀行借款利息、應付租金、應付職工薪酬等?！纠?】某單位2010年12

8、月份底應付職工薪酬元，該單位每月的10號為工資發(fā)放日，12月末應做如下會計分錄：借：工資費用貸：應付職工薪酬年1月份工資發(fā)放日時應做如下會計分錄：借：應付職工薪酬貸：銀行存款4 4應計收入（或應收項目）的賬項調(diào)整應計收入（或應收項目）是指那些已在某會計期間實現(xiàn)、因款項尚未收到而未登記入賬的收入。如應收的租金、應收服務費等。【例4】A公司2009年7月1日將辦公樓一棟出租給B公司，租賃期兩年，月租金，約定于每年6月30日和12月31日收取租金。A公司2009年712月每月應做如下分錄：借：其他應收款5000貸：其他業(yè)務收入5000年末收到B公司支付款項時：借：銀行存款貸：其他應收款3難點分析正確

9、理解和應用賬項調(diào)整，主要是加強對以下幾個方面內(nèi)容的理解。3 1正確理解會計的四個前提假設，即會計主體、貨幣計量、會計分期與持續(xù)經(jīng)營這里主要分析強調(diào)對會計分期與持續(xù)經(jīng)營的理解以及在此理解基礎(chǔ)上為何要做賬項調(diào)整。由于會計功能主要是會計主體給會計信息使用者提供有利于幫助其正確決策的有用信息，因此一般都假定企業(yè)生產(chǎn)是一個不斷持續(xù)發(fā)展的過程，即持續(xù)經(jīng)營過程。在這個過程中，需要將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況定期報告給會計信息使用者有關(guān)各方，自然要求把這個過程分割成若干首尾相接等距離的時間段，即會計分期，這樣就有了會計主體不斷經(jīng)營過程中的若干個時間段。會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營過程是一個動態(tài)過程，是一個以會計分期為間隔的定期

10、報告過程，也是資金結(jié)算往來錯綜復雜與合理確定當期收入與費用的過程。為了合理確定隸屬于當期（或某一個會計期間）的收入與費用，需要將原先（或非當期）賬項記載中為預收賬款（項目）或預付賬款（項目）及時調(diào)整為當期的收入或費用，這時就需要編制調(diào)整分錄，做賬項調(diào)整。3 2正確理解兩個會計的處理基礎(chǔ)，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制這里主要是理解權(quán)責發(fā)生制。為了更好地理解權(quán)責發(fā)生制，首先理解一下權(quán)利與責任的關(guān)系，通常人們理解權(quán)利總是與責任聯(lián)系在一起的，擁有某種權(quán)利就得到了與這一權(quán)利相聯(lián)系的權(quán)利，同時也就承擔了相應的責任或者形成了應當履行的義務。權(quán)責發(fā)生制是持續(xù)經(jīng)營與會計假設的產(chǎn)物，權(quán)責發(fā)生制是按照權(quán)利和義務來歸集各

11、會計分期收入和費用的標準，而不是按照款項的實際收支是否在本（當）期發(fā)生來確定。如企業(yè)在計算確定當期損益時，應當以企業(yè)取得收入的“權(quán)利”是否形成為標志來確認收入，應當以企業(yè)承擔費用的“責任”是否發(fā)生來確認費用。當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者負擔的費用，不論其款項是否已經(jīng)收到或支付，都應該作為該期的收入和費用去確認，在記賬時是以應計收入（應收項目）和應計費用（應付項目）體現(xiàn);凡是不應當屬于當期的收入和費用的，即使款項已經(jīng)在當期收到或者已經(jīng)支付，也不應該作為該期的收入和費用去確認，在記賬時只能以預收收入（預收項目）或預付費用（預付項目）在賬項記載中反映。也就是說，作為當期損益的收入記賬時，其實現(xiàn)收

12、入的權(quán)利必須形成于該期;作為當期損益的費用記賬時，其產(chǎn)生費用的責任也必須形成于該期。在企業(yè)日常賬簿記錄中，本期實際收到的收入或付出的費用，有些作為本期收入或費用入賬，有些則因為不能確定所歸屬期而未能入賬，而有些本期雖然沒有實際收到收入或支付費用，但其歸屬期應當屬于本期的，也尚未入賬，這就需要按照權(quán)責發(fā)生制的要求，合理確定收入或費用的歸屬期，將應當屬于本其收入或者費用的及時調(diào)整入賬，其目的在于公正、合理地確定一個會計期間內(nèi)的收入與費用，進而確定分期計量企業(yè)（會計主體）的損益，為信息使用者提供正確判斷、評價與決策信息。5 3正確理解會計主體的幾個貨幣資金的往來結(jié)算會計主體（制造業(yè)或商品流通企業(yè)）的資金周轉(zhuǎn)是不間斷的。持續(xù)不斷的取得收入，持續(xù)不斷的發(fā)生各種成本、費用，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)的，當期付出的費用不一定馬上就能當期實現(xiàn)收入，與當期實現(xiàn)收入有因果關(guān)系的費用也不一定是在當期發(fā)生的，因此按權(quán)責發(fā)生制的要求就要考慮應收、應付、預