合并現(xiàn)金流量表的編制

1、合并現(xiàn)金流量表的編制    畢業(yè)論文 摘要:合并現(xiàn)金流量表主要是根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的個(gè)別現(xiàn)金流量表,通過抵銷成員企業(yè)之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。掌握抵銷分錄的規(guī)律,披露企業(yè)集團(tuán)少數(shù)股東與子公司之間的現(xiàn)金流動(dòng)。關(guān)鍵詞:合并現(xiàn)金流量表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)母公司根據(jù)納入合并范圍的成員企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制的綜合反映,披露企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。按合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的具體內(nèi)容不同,合并會(huì)計(jì)報(bào)表分為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表等。1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,必須在統(tǒng)1會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)

2、1會(huì)計(jì)政策的前提下,遵循以下原則:1. 以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)。以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ),在合并月的以后各期編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。2. 1體性原則。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷。3. 重要性原則。對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩?對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)可根據(jù)需要決定是否全部予以抵銷。2、合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表,主要應(yīng)掌握兩個(gè)方面內(nèi)容,1方面是采用什么方法編制合并現(xiàn)金流量表,另1方面是企業(yè)集團(tuán)少數(shù)股東與子公司之間的現(xiàn)金流動(dòng)應(yīng)如何披露。合并現(xiàn)金流量表是由母公司編制的,反映企業(yè)集團(tuán)整體報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)

3、量及其增減變動(dòng)情況的合并報(bào)表。合并現(xiàn)金流量表有兩種編制方法:第1種方法是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表及其他有關(guān)資料,按個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制方法編制;第2種方法是根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)(母公司及納入合并范圍的子公司) 的個(gè)別現(xiàn)金流量表,通過抵銷成員企業(yè)之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表的1般編制程序編制。(1) 合并現(xiàn)金流量表的編制方法1. 個(gè)別現(xiàn)金流量表對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用直接法填列正表,間接法填列補(bǔ)充資料。對(duì)于合并現(xiàn)金流量表主表而言采用第2種方法比較簡便、合理,可操作性強(qiáng)。首先,第2種方法便于檢驗(yàn)編表過程是否正確。個(gè)別現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金凈增加額= 期末現(xiàn)金余額

4、- 期初現(xiàn)金余額”,合并現(xiàn)金流量表中“合并現(xiàn)金流量凈增加額= 期末合并現(xiàn)金余額- 期初合并現(xiàn)金余額”。第2種方法調(diào)整、抵銷的正是納入合并現(xiàn)金流量表范圍的企業(yè)之間的內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng),如果調(diào)整、抵銷過程正確,則必須得出“合并現(xiàn)金流量凈增加額= 期末合并現(xiàn)金余額- 期初合并現(xiàn)金余額”的結(jié)果。其次,第2種方法需要的資料比較少。因此,在采用第2種方法的情況下,有關(guān)成員企業(yè)在提供個(gè)別現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上,主要提供與其他成員企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)記錄資料;母公司將個(gè)別現(xiàn)金流量表加總以后,合并現(xiàn)金流量表編制程序中的關(guān)鍵就是抵銷內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)。因此,合并現(xiàn)金流量表主要部分應(yīng)采用第2種方法。2. 合并現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分。由

5、于補(bǔ)充資料部分將對(duì)不同的項(xiàng)目分別根據(jù)個(gè)別現(xiàn)金流量表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及有關(guān)資料編制,因此補(bǔ)充資料部分應(yīng)采用第1種方法。(2) 合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制原理按母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),同合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并利潤分配表的編制程序1樣,也要在工作底稿中編制抵銷分錄。抵銷分錄的規(guī)律是:第1,貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項(xiàng)目,借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項(xiàng)目。第2,在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷臺(tái)賬中,1方經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入往往與另1方經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷;但個(gè)別情況下可能要求1方經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入(或流出) 與另1方投資活動(dòng)(或籌資活動(dòng)) 現(xiàn)金流出(或流入) 相抵銷。第3,在投資活動(dòng)和籌

6、資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中,1般情況下,集團(tuán)內(nèi)1方的投資業(yè)務(wù)往往涉及另1方的籌資業(yè)務(wù),所以抵銷分錄的借、貸方分別是投資活動(dòng)現(xiàn)金流出或流入,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入或流出。(3) 編制合并現(xiàn)金流量表主表部分時(shí)需要抵銷的項(xiàng)目及抵銷分錄1. 成員企業(yè)間現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期的貨款(不含增值稅) 收付的抵銷。借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金貸:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金上述業(yè)務(wù)在交易雙方中如果1方涉及經(jīng)營活動(dòng)而另1方涉及非經(jīng)營活動(dòng),則抵銷分錄為:借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或:借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購建固定

7、資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2. 成員企業(yè)間其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付(如罰款、捐贈(zèng)) 的抵銷分錄。借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3. 成員企業(yè)間籌資本金與投資成本的現(xiàn)金收、付的抵銷。借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金貸:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金4. 成員企業(yè)間投資收益與籌資費(fèi)用的現(xiàn)金收付的抵銷。借:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分得投資收益所收到的現(xiàn)金5. 收回投資收現(xiàn)與增加投資付現(xiàn)、收回投資收現(xiàn)與減少投資付現(xiàn)的抵銷分錄。

8、現(xiàn)金流量表中的企業(yè)收回投資主要指出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資。如果是出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè),則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)付現(xiàn),前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)收現(xiàn),這時(shí)的抵銷分錄為:借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金如果企業(yè)到期收回投資,對(duì)方單位1般是籌資方。雙方均是集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)時(shí),抵銷分錄為:借:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金或支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金6. 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的雙方均為集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)時(shí),相關(guān)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng),抵銷分錄

9、為:借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所支付的(4) 合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的合并問題由于合并現(xiàn)金流量表的主表部分采用的是以成員企業(yè)的個(gè)別現(xiàn)金流量表為依據(jù)對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)予以抵銷編制的,那么補(bǔ)充資料部分將對(duì)不同的項(xiàng)目分別根據(jù)個(gè)別現(xiàn)金流量表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及有關(guān)資料編制。1. 補(bǔ)充資料是間接法下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的揭示。合并現(xiàn)金流量表的這1部分各項(xiàng)目的編制方法如下。(1)“凈利潤”合并數(shù):根據(jù)合并利潤表中“凈利潤”數(shù)字填列。(2)“計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”合并數(shù):根據(jù)成員企業(yè)間個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和,扣除內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)以

10、及內(nèi)部交易的資產(chǎn)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的損失準(zhǔn)備數(shù)的差額填列。(3)“計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊”合并數(shù):根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和,扣除內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤多提的折舊數(shù)的差額填列。(4)“無形資產(chǎn)攤銷”合并數(shù):根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和,扣除內(nèi)部交易無形資產(chǎn)中當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)多提的攤銷數(shù)的差額填列。(5)“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”、“固定資產(chǎn)處置凈損失”、“固定資產(chǎn)盤虧損失”各項(xiàng)目,分別根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)之和填列。(6)“投資收益”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”合并數(shù):根據(jù)合并利潤表中相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)字填列。(7)“遞延稅款貸項(xiàng)(減借項(xiàng)) ”合并數(shù):根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款

11、貸項(xiàng)”的“年末數(shù)”與“年初數(shù)”之差(減去“遞延稅款借項(xiàng)”的“年末數(shù)”與“年初數(shù)”之差) 填列。(8)“與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)”各項(xiàng)目的合并數(shù):根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目合并數(shù)的“年初數(shù)”與“年末數(shù)”及其差額,扣除其中與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的變動(dòng)數(shù)后填列。(9)“與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)”各項(xiàng)目的合并數(shù):根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表中各該項(xiàng)目合并數(shù)的“年初數(shù)”與“年末數(shù)”及其差額,扣除其中與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的變動(dòng)數(shù)后填列。2. 補(bǔ)充資料是有關(guān)不涉及現(xiàn)金的投資、籌資活動(dòng),所以,這里不存在對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)的抵銷問題。合并現(xiàn)金流量表這1部分的編制方法是:根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表的相應(yīng)部分加總后抵銷其

12、中發(fā)生在成員企業(yè)之間的投資籌資活動(dòng)。3. 補(bǔ)充資料是反映現(xiàn)金凈增加情況的,合并現(xiàn)金流量表中這1部分項(xiàng)目,可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目有關(guān)成員企業(yè)“短期投資”的報(bào)告期變動(dòng)情況分析填列。(5) 子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流動(dòng)的披露子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流動(dòng)主要有3種業(yè)務(wù):少數(shù)股東增加對(duì)子公司的權(quán)益性投資;少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資;子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)將子公司現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目中涉及以上3項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流動(dòng)額,單項(xiàng)報(bào)告。1. 少數(shù)股東增加對(duì)子公司的權(quán)益性投資。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)將該收現(xiàn)額在“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下以“其中:子公司

13、吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目單獨(dú)揭示。2. 少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資。在編制合并現(xiàn)金流量表中,應(yīng)在“減少注冊(cè)資本而支付的現(xiàn)金”或“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”后單列“其中:子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項(xiàng)目。3. 向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)將該項(xiàng)目現(xiàn)金流出額在“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“其中:子公司支付少數(shù)股東股利”項(xiàng)目予以反映。參考文獻(xiàn):劉永澤,傅榮主編. 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)