資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤(rùn)表觀的異同

1、資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤(rùn)表觀的異同CGA0901郭峰學(xué)號(hào)0903030107首先，應(yīng)該認(rèn)識(shí)什么是資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤(rùn)表觀。資產(chǎn)負(fù)債表觀也稱為資產(chǎn)負(fù)債觀或資本維持觀。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的重心放在資產(chǎn)負(fù)債表上，首先考慮從交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量人手，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益，由此而形成的收益計(jì)算公式是：利潤(rùn)=期末凈資產(chǎn)一期初凈資產(chǎn)這就是會(huì)計(jì)學(xué)上的“資產(chǎn)負(fù)債表觀”。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)收益觀，企業(yè)的收益是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用之間的差額。以此為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的重心放在利潤(rùn)表上，首先考慮從交易或事項(xiàng)產(chǎn)生有關(guān)收入和費(fèi)用的直接計(jì)量人手，然后根據(jù)收入和費(fèi)用的變化

2、來(lái)確認(rèn)收益，由此而形成的收益計(jì)算公式是：利潤(rùn)=收人-費(fèi)用，這就是會(huì)計(jì)學(xué)上的“利潤(rùn)表觀”。這兩種表觀不是孤立，它們有一定的聯(lián)系。資產(chǎn)負(fù)債觀是通過(guò)計(jì)量企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，將期末的凈資產(chǎn)與期初的凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，扣除本期股東交易對(duì)凈資產(chǎn)的影響后即可確定收益，即期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)+股利分配-股東新增投資=本期收益。而收入費(fèi)用觀則是通過(guò)計(jì)量企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的過(guò)程中發(fā)生的收入和費(fèi)用來(lái)確定企業(yè)的收益，即本期收入-本期費(fèi)用=本期收益。這兩個(gè)等式反映的是同一事物，即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，只不過(guò)資金運(yùn)動(dòng)有兩種不同的狀態(tài)一一相對(duì)靜止和顯著變動(dòng)。根據(jù)復(fù)式記賬法的內(nèi)在平衡原理，確認(rèn)收人必然會(huì)引起凈資產(chǎn)的增加，確認(rèn)費(fèi)用必然會(huì)引起

3、凈資產(chǎn)減少；反之亦然（需排除股東交易的影響）。因而兩種收益確定觀最終確定的收益數(shù)據(jù)應(yīng)該是相同的。資產(chǎn)負(fù)債觀和利潤(rùn)觀同樣存在區(qū)別，作為兩種不同的觀點(diǎn)，這是必然的。首先，資產(chǎn)負(fù)債表觀從資產(chǎn)的本質(zhì)出發(fā)，利潤(rùn)表觀從收益實(shí)現(xiàn)原則出發(fā)。資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，并通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表加以反映，損益表的確定僅是計(jì)價(jià)過(guò)程的一個(gè)副產(chǎn)品。它強(qiáng)調(diào)基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，只要除所有者投資及利潤(rùn)分配以外凈資產(chǎn)的變動(dòng)都應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益，使損益反映財(cái)富的現(xiàn)時(shí)變化，接近于經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的概念。而利潤(rùn)表觀則認(rèn)為收益指標(biāo)是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債表反映的只是企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，并不代表整

4、個(gè)企業(yè)以及企業(yè)各種資源的真實(shí)價(jià)值，在這種觀念下，資產(chǎn)負(fù)債表被用來(lái)匯集配比過(guò)程剩下的等待配比的項(xiàng)目，所以它認(rèn)為應(yīng)通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入和費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量損益，其計(jì)算的損益是傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)收益的概念。同時(shí)，在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，關(guān)注的是企業(yè)受托資源的安全、資本的保全和增值，因此要求提供盡可能客觀的會(huì)計(jì)信息。在決策有用觀下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因此更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性。在損益表觀理論的指導(dǎo)下，利潤(rùn)表處于核心的地位，利潤(rùn)表中的收益信息更主要的是提供有關(guān)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果，反映的主要是企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)

5、任的履行情況，且t要是基于本期的考慮。該信息有助于企業(yè)所有者客觀、公正地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。因此，損益表觀體現(xiàn)的主要是受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以可靠性為豐。在資產(chǎn)負(fù)債表觀的指導(dǎo)下。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系以資產(chǎn)負(fù)債表為核心.利潤(rùn)表只是作為資產(chǎn)負(fù)債表收益總括信息的一個(gè)詳細(xì)說(shuō)明。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于資產(chǎn)和負(fù)債的定義采用的是未來(lái)利益觀，資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值量反映的是資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的影響程度，是未來(lái)現(xiàn)金流量的一種現(xiàn)值反映。該信息有助r現(xiàn)在的和潛在的股權(quán)投資者、債權(quán)投資者以及其他用戶去評(píng)估企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生的金額、產(chǎn)生的時(shí)間以及其不確定性。因此，資產(chǎn)負(fù)債

6、袁觀理論體現(xiàn)的主要是決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以相關(guān)性為主。其次，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下提供的信息主要符合決策有用觀。企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表觀確定的收益，能有效度量企業(yè)財(cái)富的增加，而利潤(rùn)表觀則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和有效性的度量。同時(shí),現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跟舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素定義的角度不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收人、費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。因?yàn)榕f企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則看作是兩條重要的原則.未強(qiáng)調(diào)其與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則巾的定義更強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益

7、，而所有者權(quán)益止是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，應(yīng)用的是資產(chǎn)負(fù)債觀的思想，并且要求收人、費(fèi)用只有在導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債變化且導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流人、流出能夠可靠計(jì)量時(shí)才予以確認(rèn)。損益觀把重點(diǎn)放在損益袁、收入確認(rèn)原則和收入計(jì)量規(guī)則上，會(huì)計(jì)要素的定義與分類中沒(méi)有將資產(chǎn)和負(fù)債放在優(yōu)先地位，其他要素的定義并不依附資產(chǎn)和負(fù)債的定義，除了注重收入與費(fèi)用的直接配比及其結(jié)果，其他各會(huì)計(jì)要素之問(wèn)沒(méi)有明顯的聯(lián)系。損益觀在確定收益時(shí)不以現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債為標(biāo)準(zhǔn)，而是運(yùn)用遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷和分配等會(huì)計(jì)程序，使收益數(shù)據(jù)帶有很大的土觀性，特別是管理當(dāng)局收益平滑或盈余管理行為，又可能使賬面收益與實(shí)際完全脫離。在損益表觀下，按照配比原則將不能與當(dāng)

8、期收入相配比的費(fèi)用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中去，以“遞延（待攤）或預(yù)提”的項(xiàng)日列示，這大大削弱了資產(chǎn)和負(fù)債信息的真實(shí)性和可靠性。資產(chǎn)負(fù)債表觀，與損益表觀正好相反，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債的定義和確認(rèn)。損益表的遞延資產(chǎn)等虛擬資產(chǎn)作為企業(yè)利潤(rùn)的“蓄水池”不及時(shí)確認(rèn)，不攤銷或少攤銷已發(fā)生的費(fèi)用或損失，權(quán)責(zé)發(fā)生制就成為此時(shí)冠冕堂皇的理由了。按照資產(chǎn)負(fù)債觀更加注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表，如：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、原納稅影響會(huì)計(jì)法下的遞延稅款、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)日都不再在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。所有者權(quán)益要素仍由資產(chǎn)和負(fù)債的對(duì)比來(lái)確定.說(shuō)明所有者權(quán)益的變

9、化是由資產(chǎn)和負(fù)債的變化決定的，而不是由利潤(rùn)的變化所決定。止匕外，收入和費(fèi)用的概念在定義角度上也發(fā)生了重人的變化。在原來(lái)定義的基礎(chǔ)上突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益產(chǎn)生的變化影響。因此，會(huì)計(jì)八要素的重中之重是利潤(rùn)而是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。我國(guó)發(fā)布的現(xiàn)行基本準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的說(shuō)明，是以“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于六項(xiàng)要素之中，把所有的要素都聯(lián)系在一起，并提出了利得和損失的概念，而且區(qū)分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利的和損失、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。再次，與收入費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債表觀更注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，認(rèn)為只要資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)就代表?yè)p益變動(dòng)，所以資產(chǎn)負(fù)債表觀不僅要考慮交易因素，還考慮非交易因素；利潤(rùn)表觀認(rèn)為只有當(dāng)交易實(shí)現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)損益，所以只考慮交易因素特征，不存在未實(shí)