聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法研究--邵飛

1、聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法研究邵飛聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互連后,在對被審計單位財政財務(wù)治理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的根底上,對被審計單位財政財務(wù)收支的直實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為.通過聯(lián)網(wǎng)審計,審計人員可以坐在辦公室里實時或定時地監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟活動.一、聯(lián)網(wǎng)審計的模式聯(lián)網(wǎng)審計模式大致可以分解為三個方面：如何與被審計單位的效勞器相連、使用怎樣的審計工具、如何采集和處理數(shù)據(jù).以上三方面不同可能性的組合就成為不同的聯(lián)網(wǎng)審計模式.1、與被審計單位效勞器連接的方法.聯(lián)網(wǎng)審計最好與被審計單位的主機相連,從主機上直接獲取數(shù)據(jù),以保證數(shù)據(jù)的原始性、完整性和及時

2、性.但被審計單位一般不贊成審計機關(guān)直接連接其主機,主要是從平安和性能的角度來考慮.從平安的角度,審計機關(guān)連接被審計單位的主機存在安全隱患,被審計單位會擔(dān)憂泄露其不想讓別人包括審計機關(guān)知道的東西.從性能的角度,被審計單位主機的工作負荷一般比較大,審計機關(guān)的查詢會影響到被審計單位主機的性能,有時會影響被審計單位的業(yè)務(wù)處理,復(fù)雜的查詢甚至?xí)?dǎo)致被審計單位主機系統(tǒng)的死機.易讓被審計單位接受的是連接被審計單位的備份機,這樣既不影響被審計單位的工作,又減少了連接主機采集的平安隱患.如果被審計單位沒有備份機或不讓連接備份機,在被審計單位放置審計數(shù)據(jù)采集機也是一個可選的方案.被審計單位定期把相關(guān)數(shù)據(jù)拷貝到采集

3、機,審計機關(guān)從采集機獲取數(shù)據(jù),但該方案本錢偏高.另外,在連接備份機或使用數(shù)據(jù)采集機時,必須要求被審計單位保持備份機或采集機數(shù)據(jù)的及時性和完整性.連接效勞器的方式主要有三種：專線、撥號、因特網(wǎng).專線的性高、傳輸速度快,但費用高、靈活性底；這種連接方式對需要進行實時監(jiān)督、數(shù)據(jù)程度高、數(shù)據(jù)量大、業(yè)務(wù)比擬復(fù)雜的重要單位比擬適宜.撥號連接性高、靈活性高、費用比擬節(jié)省,但傳輸速度慢；適合數(shù)據(jù)量較小、不需要實時監(jiān)督的單位.因特網(wǎng)費用省、靈活性高,但是數(shù)據(jù)程度最低,以目前的技術(shù)現(xiàn)狀,被審計單位一般會拒絕這種連網(wǎng)方式.就目前看,專線是比擬可能的方式.隨著我國電子政務(wù)建設(shè)的開展,將來可以利用政府的電子政務(wù)平臺連接

4、被審計單位的效勞器.2、聯(lián)網(wǎng)審計工具的選擇.聯(lián)網(wǎng)審計中,在審計人員的終端機上安裝被審計單位的終端軟件是最方便的方法.但審計人員可能會受制于終端軟件的功能,對被審計單位數(shù)據(jù)庫進行分析、篩選等工作也會比擬困難.另外,不同的被審計單位可能使用不同的軟件,如果把眾多的審計終端軟件都安裝在審計人員的終端機上,可能會造成軟件沖突.當(dāng)被審計單位的終端更新時,審計機關(guān)也必須進行相應(yīng)的更新.開發(fā)定制嵌/外掛專用聯(lián)網(wǎng)審計軟件對于單個聯(lián)網(wǎng)審計的效率是最高的.與使用被審計單位的終端軟件一樣,當(dāng)被審計單位的應(yīng)用系統(tǒng)發(fā)生變化時,開發(fā)的嵌/外掛專用聯(lián)網(wǎng)審計軟件也必須進行相應(yīng)的更新.這種方法適用于一些重要的、業(yè)務(wù)流程相對固定

5、的被審計單位.第三種方法是開發(fā)通用的聯(lián)網(wǎng)審計軟件.這種軟件是通用審計平臺和審計專家經(jīng)驗庫的靈活結(jié)合.在通用審計平臺上,審計人員可以完成數(shù)據(jù)分析、挖掘、采集工作；但進行怎樣的分析、挖掘、采集工作可由審計專家經(jīng)驗庫實現(xiàn)一個或多個獨立功能的“單個查詢、“關(guān)聯(lián)查詢、“代碼段組成的系統(tǒng)化、程序化、制度化的數(shù)據(jù)分析體系由來限制.不同的審計對象可以有不同的審計專家經(jīng)驗庫.聯(lián)網(wǎng)審計軟件與具體的審計對象的別離,使通用聯(lián)網(wǎng)審計軟件具有很高的靈活性.3、數(shù)據(jù)的采集與處理方式.對數(shù)據(jù)量較小的被審計單位,可以把全部數(shù)據(jù)下載到審計機關(guān)的數(shù)據(jù)庫中,供審計人員分析、采掘之用.由于被審計單位的所有數(shù)據(jù)都在審計機關(guān)的數(shù)據(jù)庫中,審

6、計人員擁有數(shù)據(jù)庫的全部權(quán)限特別是寫的權(quán)限,對數(shù)據(jù)挖掘性分析,尤其是含中間結(jié)果的數(shù)據(jù)分析,顯得尤為方便.對數(shù)據(jù)量較大的被審計單位,不需要下載存放全部數(shù)據(jù),而是使用專用或通用聯(lián)網(wǎng)審計軟件直接利用對方的主機或備份機對財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行挖掘性分析.這種數(shù)據(jù)采集方式的一般做法是：針對一個具體的被審計單位,當(dāng)審計專家經(jīng)驗積累到一定程度、聯(lián)網(wǎng)審計任務(wù)也相比照擬固定后,將需要定期定時執(zhí)行的查詢或具有一定功能的代碼段由系統(tǒng)自動執(zhí)行,系統(tǒng)自動將執(zhí)行的結(jié)果加密存放在審計機關(guān)安放在被審計單位的某個計算機的某個目錄下；審計人員根據(jù)需要,有選擇地將上述定期定時執(zhí)行的結(jié)果下載到本機中,再進行進一步地分析、復(fù)核、查證.總結(jié)以

7、上的分析、比擬,審計機關(guān)應(yīng)該根據(jù)被審計單位的重要程度、數(shù)據(jù)量的大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜的程度、被審計單位計算機軟件的功能、被審計單位對數(shù)據(jù)平安關(guān)心的程度、審計機關(guān)監(jiān)督所要到達的目的等多方面因素,來選擇聯(lián)網(wǎng)審計的具體模式.二、構(gòu)建財政公共治理系統(tǒng)與審計AO與OA系統(tǒng)的平臺.開發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)能有效地整合財政各分系統(tǒng),將各分系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換并預(yù)處理為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式,以便審計人員進行處理和分析,實現(xiàn)審計信息系統(tǒng)與財政信息系統(tǒng)的無縫.同時,在聯(lián)網(wǎng)審計中,充分運用審計署“金審工程一期建設(shè)成果,深入推進現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)AO和審計治理系統(tǒng)OA的運用.要積極統(tǒng)籌三方資源,即財政信息資源、審計信息資源、審計人力資源.通過數(shù)

8、據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng),將財政數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換并保存到審計數(shù)據(jù)庫中,逐步建立起了財政原始信息資料數(shù)據(jù)庫,并逐步建立審計資料數(shù)據(jù)庫,可以為審計人員提供借鑒參考,實現(xiàn)了審計成果共享.通過建立財政信息數(shù)據(jù)庫和審計信息數(shù)據(jù)庫,為科學(xué)制定審計工程方案提供了依據(jù).在制定年度審計工程方案時,直接運用已有的數(shù)據(jù)庫,確定了審計工程方案和工作重點,節(jié)約了大量審前調(diào)查時間,改變了過去制定審計工程方案無資料摸腦袋的盲目現(xiàn)象,提升了審計方案的科學(xué)性、針對性和準確性.構(gòu)建一個科學(xué)、合理、經(jīng)濟的信息平臺,是開展計算機聯(lián)網(wǎng)審計的根底.聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)平臺應(yīng)由財政局部網(wǎng)絡(luò)、財政端中間效勞器、財政端防火墻、審計端防火墻、審計中間效勞器、審計部網(wǎng)絡(luò)等

9、組成,它包括五大系統(tǒng)功能：一是財政審計原始數(shù)據(jù)采集系統(tǒng).將財政部門的原始電子數(shù)據(jù),統(tǒng)一采集轉(zhuǎn)換保存到審計局MSSQL審計數(shù)據(jù)庫中.二是財政審計預(yù)警系統(tǒng).自動對逐條數(shù)據(jù)進行檢測,發(fā)出報警提示信息,確定審計疑點.三是財政審計標準數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng).將財政部門的電子數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入AO和OA系統(tǒng).四是財政審計數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)分析系統(tǒng).對采集后的原始電子數(shù)據(jù)進行查詢分析處理,快速準確的發(fā)現(xiàn)審計疑點.五是財政數(shù)據(jù)快速展現(xiàn)系統(tǒng).對采集的財政原始數(shù)據(jù)快速生成標準的會計報表,直觀地查閱財政總體運行情況和各預(yù)算單位財務(wù)信息狀況.三、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中“審計預(yù)警建設(shè)的容.“審計免疫系統(tǒng)論在審計模式上偏重于實現(xiàn)審計的保護功能、修復(fù)功能、

10、預(yù)警功能.要實現(xiàn)保護、修復(fù)和預(yù)警功能,推進實時聯(lián)網(wǎng)審計就是一個開展方向.根據(jù)“免疫功能的要求,把充分發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的預(yù)警作用作為工作重點,逐步把審計人員的經(jīng)驗固化為預(yù)警指標.由于聯(lián)網(wǎng)審計最重要的意義在于事中管理,核心在于及時采集數(shù)據(jù),及時檢查分析,及時發(fā)現(xiàn)問題,及時催促整改,把可能發(fā)生的重大損失浪費等問題限制在萌芽之中,促使被審計單位防微杜漸、規(guī)治理.而要到達這樣的目的,就要設(shè)立科學(xué)的預(yù)警指標.在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中,重點對金額、摘要、支付單位、支付方式、收款單位等工程設(shè)置預(yù)警指標.主要包括大額現(xiàn)金支付、單位資金劃轉(zhuǎn)到個人賬戶、公款考察旅游等消費性支出、招待費超標、違規(guī)發(fā)放津補貼、違規(guī)開戶、收支超異常

11、、滯留專項資金、年度結(jié)轉(zhuǎn)有差異、向非預(yù)算單位劃撥預(yù)算資金、部門預(yù)算執(zhí)行異常等.需要結(jié)合審計人員的傳統(tǒng)審計經(jīng)驗及實施聯(lián)網(wǎng)審計后不斷總結(jié)出來的經(jīng)驗進行探索.審計預(yù)警的容可以包含數(shù)據(jù)審計方面,也可以包括系統(tǒng)審計方面的容.這里把它分成以下幾類：1獲取和提交數(shù)據(jù)完整性方面的預(yù)警：如實時采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題；未及時提交預(yù)算編制、銀行賬戶開戶等數(shù)據(jù)；未及時記賬；未及時埴報審計人員要求其自查的有關(guān)資料等.2部門預(yù)算編制、執(zhí)行方面的預(yù)警：如預(yù)算編制數(shù)據(jù)中人員與人事局提供數(shù)據(jù)不一致；預(yù)算編制中部門支出無明細科目；決算數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)不一致;預(yù)算編制未遵循“量入為出的原那么；預(yù)算數(shù)據(jù)與財務(wù)收支數(shù)據(jù)差異較大；固定資產(chǎn)購置未

12、通過政府采購；違背行政單位財務(wù)核算的收付實現(xiàn)制原那么通過往來款掛賬隱瞞收入支出的情況；部門預(yù)算執(zhí)行中資金平衡出現(xiàn)問題；非正常的大額支出或集中流向；非正常的支出結(jié)構(gòu)比例等.3預(yù)算治理方面的預(yù)警：如預(yù)算編制的操作人員數(shù)據(jù)反映人員分工未遵循部限制制度中的權(quán)責(zé)別離原那么,或未實行“二上二下的原那么；會計出納人員、記賬人員、審核人員與審批人員是否明確；銀行賬戶存在多頭開戶現(xiàn)象；未及時采納審計人員提出的建議對相關(guān)賬務(wù)進行處理；未及時清理往來款造成多年掛賬現(xiàn)象；應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬支付的使用大額現(xiàn)金支出；購置固定資產(chǎn)未及時增加固定資產(chǎn)和固定基金；固定資產(chǎn)與固定資金金額不符；行政事業(yè)性收費未通過“收支兩條線收??；大額負債超過規(guī)定警戒線等.四、為配合審計預(yù)警建設(shè)應(yīng)創(chuàng)新審計程序和文書的簡易模式.聯(lián)網(wǎng)審計使審計由“過去時轉(zhuǎn)變?yōu)椤艾F(xiàn)在時,并使審計監(jiān)督“經(jīng)?；?這樣查出的問題是正在發(fā)生的,反映的情況是最新的,領(lǐng)導(dǎo)作出的決策是有效的,審計的時效性可以大大提升.為適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的要求,應(yīng)設(shè)計創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計簡易程序模式,在審計人員發(fā)現(xiàn)疑點后,及時召開業(yè)務(wù)會進行分析,確定審計調(diào)查對象、調(diào)查重點、調(diào)查事項.審計組根據(jù)業(yè)務(wù)分析會確定的審計調(diào)查