借貸記賬法的應用籌資

1、 第五章 借貸記賬法的應用 （第一節(jié)）籌集資金、供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、財務成果核算第三四章設置賬戶和借貸記賬法，設置賬戶是為了對會計要素進行科學的分類，復式記賬的目的將每一個會計業(yè)務對會計多個方面的影響都能準確地記錄下來，加以反映。學習目的：前三章內(nèi)容的深入和展開，對借貸記賬法在實踐中如何應用的具體展開。學習要求：1、正確學習理解企業(yè)資金在資金籌集方面、生產(chǎn)的準備、產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、財務成果的確認、資金的退出方面等。會計核算來講，如果對發(fā)生的會計事項不能正確理解的話就不能正確加以反映，對這些活動理解之后，要明確該設置哪些賬戶，根據(jù)某類業(yè)務應該設置哪些具體的賬戶，以及在設置好賬戶以后，進

2、行哪些復式的記賬活動；2、比較熟練的掌握設置賬戶和借貸記賬方法的具體運用；通過本章的學習對這兩種方法要有比較熟練的運用和掌握。之所以用工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算作為實例，原因在于，一方面企業(yè)的會計核算是比較復雜的，就難度而言，需要的會計人員的水平是最高的，在企業(yè)中，工業(yè)企業(yè)中對會計人員的水平要求又是最高的，因此我們以工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程以及工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計算為實例，來看我們賬戶設置以及復式記賬這兩種方法如何具體應用。這是我們?yōu)槭裁匆獙W習第五章內(nèi)容。制造業(yè)都包括哪些行業(yè)，簡單了解制造業(yè)門類包括1343大類。指經(jīng)物理變化或化學變化后成為了新的產(chǎn)品，不論是動力機械制造，還是手工制做；也不

3、論產(chǎn)品是批發(fā)銷售，還是零售，均視為制造。冶金行業(yè)：煉鋼、煉鐵、煉鋁、煉銅廠等，國內(nèi)大的冶金廠寶鋼、鞍鋼，產(chǎn)鋼產(chǎn)量都在1000萬噸以上，產(chǎn)值在上千億人民幣，規(guī)模是很大的；機械制造行業(yè)：包括的行業(yè)比較多，以機械、車床有關的，以金屬批件加工制造出各種產(chǎn)品；軍工行業(yè)： 煤炭：國內(nèi)著名的省份山西、山西、內(nèi)蒙都是我國煤炭的主產(chǎn)區(qū)，有很多礦務局，陜西比較著名的有銅川礦務局等；雖然稱為礦務局，但是仍屬于工廠的制造業(yè)；石油：油田，國內(nèi)最大的大慶，勝利，遼河，長青油田，吐哈油田，我國石油行業(yè)還是比較發(fā)達的，年產(chǎn)石油一億五千萬噸以上；化工：西安化工廠、焦化廠、日化等都屬于化工行業(yè)；制藥：楊森、利君；電力：三峽工程實

4、際上就是電力紡織：輕工業(yè)：印染等森工：造林、伐木印刷、印制：印刷廠、印制等等。這些行業(yè)的企業(yè)都叫工業(yè)企業(yè)，工業(yè)企業(yè)的兩大任務：1 生產(chǎn)產(chǎn)品，滿足社會需要；這些行業(yè)的企業(yè)都叫工業(yè)企業(yè)，要為社會提供各種各樣的產(chǎn)品以及服務。之所以有這么多行業(yè)在于，每個行業(yè)都可以為社會創(chuàng)造出社會所需要的產(chǎn)品，這是工業(yè)企業(yè)的首要的任務；2 提高效益，為社會的發(fā)展和為企業(yè)自身的發(fā)展而積累資金；既然作為企業(yè)，企業(yè)是盈利組織，追求效益，從而為市場經(jīng)濟，為自己的發(fā)展而積累資金。工業(yè)企業(yè)區(qū)別于其他的生產(chǎn)企業(yè)主要的特點：1 作為工業(yè)企業(yè)來講，生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)是比較多的，至少要包括供應、生產(chǎn)和銷售三大環(huán)節(jié)；商業(yè)只包括供和銷。還有些行業(yè)

5、提供服務和獲得收入是在同時進行的；2 作為工業(yè)企業(yè)來講，生產(chǎn)費用的項目是比較多的；因為生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，資金消耗的渠道也就比較多，也就是生產(chǎn)費用的項目比較多。我們有些行業(yè)花錢很少，但是對于工業(yè)來講，各個方面都要花錢，如，采購物資、開發(fā)產(chǎn)品、開拓市場、加強管理，培訓職工等等；3 作為工業(yè)企業(yè)來講，資金形態(tài)的變是比較快的，資金形態(tài)較多且變化頻繁。對于工業(yè)企業(yè)來講，通過核算，達到目標：1 一個是為了降低企業(yè)的成本、提高效益；2 能夠完成各項計劃的指標：成本、利潤、質(zhì)量、技術進步等指標；工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容（會計對象時候?qū)W過的內(nèi)容 回憶）供應、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)。 供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程供應

6、過程（生產(chǎn)準備過程）：1 招聘工人（從技術員到總經(jīng)理等）、培訓員工等，要用貨幣資金2 購置設備：添置廠房經(jīng)營場所等 獲得固定資產(chǎn)3 為生產(chǎn)產(chǎn)品而采購原料這三方面做好后生產(chǎn)過程才能進行，貨幣資金表現(xiàn)為存貨（原料、設備等）生產(chǎn)過程：工人運用設備對生產(chǎn)原料進行加工，這項過程成為生產(chǎn)過程。馬克思講，生產(chǎn)過程要素有三，所謂生產(chǎn)過程就是勞動者運用勞動手段對勞動對象進行加工的過程。很多產(chǎn)品的生產(chǎn)，生產(chǎn)過程短暫，如發(fā)電；也有的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程長，如飛機，從下料到飛上藍天往往經(jīng)過幾個月的生產(chǎn)。因此如果產(chǎn)品在月底沒有完工，正在加工的產(chǎn)品稱為在產(chǎn)品，到了月底如果產(chǎn)品加工完畢，稱為產(chǎn)成品，作為生產(chǎn)過程就是勞動者運用自

7、己擁有的勞動手段，對勞動對象原材料進行加工，加工出來新的產(chǎn)品，如果加工出新的產(chǎn)品也就意味著生產(chǎn)過程的結束和生產(chǎn)任務的完成；生產(chǎn)過程的資金形態(tài)：儲備資金-生產(chǎn)資金-成品資金銷售過程：將企業(yè)勞動者所創(chuàng)造出的新使用價值按照預計的價值銷售出去，獲得貨幣。作為企業(yè)主要是為市場生產(chǎn)產(chǎn)品，為了賣出去，如果生產(chǎn)很多，銷售很少，那么此企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是不對路的，經(jīng)營是失敗的，馬克思稱銷售過程為“驚險的一躍”，如果產(chǎn)品賣不出去就掉入萬丈深淵，銷售過程擔負著把工人創(chuàng)造的價值順利實現(xiàn)的任務。我國的各個企業(yè)銷售環(huán)節(jié)越來越受到重視，TCL、長虹、海爾等，都有龐大的銷售人員，海爾承諾“24小時之內(nèi)上門售后服務”，這些要做到，

8、全國要有多少營銷人員，這些都是銷售過程的任務。我們在對工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程進行核算時候，我們的任務就是要把供應、生產(chǎn)和銷售這三個過程以及資金的投入、調(diào)整和資金的退出等經(jīng)營活動納入我們的核算范疇，也就是說核算主要側(cè)重于如下六個方面：企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售，資金的投入、調(diào)整、退出這六方面。對于工業(yè)企業(yè)分為供應、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中最主要的是生產(chǎn)過程。工業(yè)企業(yè)具有其他行業(yè)不具備的一個環(huán)節(jié)就是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)有兩大任務：做出產(chǎn)品，控制成本。第一節(jié) 資金籌集業(yè)務核算（板書）企業(yè)如果要完成經(jīng)營的任務，沒有資金是不行的。企業(yè)首要任務就是資金籌集。如果企業(yè)沒有資金就不可能生產(chǎn)產(chǎn)品和完成生產(chǎn)目標。

9、企業(yè)籌資的渠道：投資者投入的資金及從銀行或其他金融機構借入資金。一 資金籌集的渠道：1 所有者投入資金； 實收資本核算企業(yè)投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定投入企業(yè)的資本。作為公司制的企業(yè)，必須先向工商管理部門申請企業(yè)名稱，批準企業(yè)成立。事業(yè)單位是在民政局申請成立的。企業(yè)財務通則規(guī)定：設立企業(yè)必須有法定的資本金。公司法規(guī)定：以生產(chǎn)經(jīng)營和商品批發(fā)為主的公司注冊資本的最低限額不得少于人民幣50萬元；如果成立零售的-30萬；服務咨詢-10萬。不管生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供服務，在成立時候都要有資本金，這樣才能獲得資質(zhì)證明，批準成立。思考： 為什么投資者設立公司首先必須投入資本？注冊資本、實收資本、投

10、入資本之間是什么關系？注冊資本:是指企業(yè)為了獨立的進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有的一定數(shù)量的經(jīng)營資金,作為從事經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎.并按照一定的法定程序進行注冊的資金.稱為注冊資本.實收資本:是指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定,實際投入的企業(yè)資本.比如:某企業(yè)的注冊資本為500萬,可能某些原因不能一次性籌集到這么多資金,按政府規(guī)定,可以先繳百分之幾,剩余的資金可在規(guī)定的時間內(nèi)一次或多次繳清.那么先繳的這一部分資金稱為實收資本,也就是你按照法定程序?qū)嶋H投入的資本.投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本，是指出資人作為資本實際投入企業(yè)的資金數(shù)額，進一步劃分為資本金與資本公積。2 舉債。

11、99年統(tǒng)計，資產(chǎn)負債率78%。我國商業(yè)銀行資本金至少占有資產(chǎn)總額的8%，而我國主要商業(yè)銀行不能完全達到這點的。絕大部分是通過舉債方式，也就是吸收存款來實現(xiàn)的。按投資者投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同，分 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn)投資 二、籌資核算的內(nèi)容：1、投入時間：一般在企業(yè)籌建階段投入，也可以為了擴大經(jīng)營規(guī)模對老企業(yè)追加投資。2、投資方式：現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。3、投資主體：國家、法人單位、個人、外商等，我國國有企業(yè)的投資者是國家或其他國有企業(yè)，股份制企業(yè)的投資者可以是國家、外商、其他單位法人等，私營企業(yè)的投資者是個人。資金籌集時候一般會發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1 收到所有者投入企業(yè)的

12、貨幣資金，包括現(xiàn)金、存款；2 收到所有者投入的固定資產(chǎn)；3 借入短期借款；有時候資金周轉(zhuǎn)不開，可以到銀行申請幾個月的短期借款；也不一定都是短期的，如三峽大壩的借款期限都是比較長的，如果借款期限超過一年，叫做長期借款；4 借入長期借款，期限超過一年的借款；5 購買或建造固定資產(chǎn)；買設備、建造廠房、辦公用房，流水線等等；我們核算的時候就要針對這幾個方面進行的。三、 投入資金的核算1 資金（資本金），能夠給企業(yè)帶來剩余價值的價值。要成立企業(yè)擁有一定數(shù)量的資本金是必要的前提。沒有資本金企業(yè)就無法存在；2 資本金是企業(yè)長期生存經(jīng)營的主要來源；企業(yè)資金越充裕，企業(yè)的長期發(fā)展越好；如果資金是借來的，到期需要

13、償還，那么利息對企業(yè)是一個沉重的包袱，企業(yè)就成了銀行的打工仔了；3 資本金承擔企業(yè)可能遇到的風險的基本性的東西；比如炒股，你自己是所有者，如果你所買的上市公司虧了，那你就得承擔虧損，你買股票的錢就是這個企業(yè)的資本金；4 所有者因為其投入的資本金，被稱為企業(yè)的終極所有者，可以享有企業(yè)的分紅；如，用友，上市后其資產(chǎn)一下漲到七八個億，個人資產(chǎn)漲了這么多；網(wǎng)易創(chuàng)始人丁磊，經(jīng)過慘淡經(jīng)營現(xiàn)在盈利了，這個盈利歸所有者，他持有百分之幾的股份就可以得到百分之幾的盈利；以其投入的資本金得到經(jīng)營利潤的回報，當然如果賠了也是所有者的損失。需要設置的賬戶（板書）（1）實收資本：反映投入資本增減變動情況及其結果的賬戶。

14、借方 實收資本 貸方投入資本減少數(shù) 實際收到投資者（按法定程序減資） 投入資本 余額：投入資本的總額性質(zhì)：所有者權益類賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。用途：核算股東投入公司股本的增減變動及結余情況。股份有限公司應將本科目改為“股本”科目。結構：實收資本是一種永久性資本，平時沒有借方發(fā)生額，企業(yè)解散清退時才有借方發(fā)生額；（資本一旦投入企業(yè)，從法律上講不得隨意收回，必須經(jīng)過工商管理部門的批準；比如炒股，賠了只能轉(zhuǎn)讓而不能賣出），除非出現(xiàn)企業(yè)向工商管理部門申請減少投入資本，經(jīng)過批準后才能將資金抽出，賬戶的余額在貸方，表明企業(yè)資本的實有數(shù)額，這個數(shù)額不能低于企業(yè)的注冊資本額，大于或等于企業(yè)的法定注冊

15、資本金。（貨幣、實物、無形投入，基礎會計只講貨幣投入和固定資產(chǎn)投入） 明細賬戶：按投資者設置明細賬。 （2）庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)的庫存現(xiàn)金。借方登記庫存現(xiàn)金的增加；貸方登記庫存現(xiàn)金的減少；期末余額在借方，表示企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金數(shù)額（3）銀行存款：核算和監(jiān)督企業(yè)在銀行的貨幣資金的增減狀況。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方登記增加，貸方登記減少。用途：核算銀行存款增減變動及結余情況。結構：借方記增加，表示存入開戶銀行的款項；貸方記減少，表示銀行存款的減少；期末余額在借方，表示銀行存款的實際結存數(shù)額。當將擁有的貨幣資金存入銀行，要將存入的金額計入該賬戶的借方，當通過銀行花錢的時候，要將取

16、出的錢登記在銀行存款賬戶的貸方。企業(yè)花的大部分錢都是通過銀行而花出去的。期末時候，該賬戶有余額，該余額在借方。表明存款的實際結存額。日記賬戶：按開戶行和其他金融機構及存款種類分別設置“銀行存款日記賬”。 借方 銀行存款 貸方銀行存款增加數(shù) 銀行存款減少數(shù)余額：貨幣資金結存數(shù)（4）固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類。核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動狀況。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方登記增加，貸方登記減少。用途：核算固定資產(chǎn)原價的增減及結存情況。結構：借方記增加，登記增加的固定資產(chǎn)原始價值；貸方記減少，登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；期末余額在借方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價值。借方登記當月新增加的固定資產(chǎn)的價值，當月新增廠房、

17、當月新增設備、當月新增汽車等；貸方登記當月減少的固定資產(chǎn)的價值，如，汽車報廢，大樓報廢要拆除，這些價值要計入固定資產(chǎn)的貸方。余額在借方，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的總額。明細賬戶：按固定資產(chǎn)類別設置二級賬，按固定資產(chǎn)項目設置明細賬。幾個例題【例5.1】 12月2日，收到銀海公司投入銀行存款310 000元。借：銀行存款 310 000 貸：實收資本銀海公司 310 000【例5.2】 12月18日收到國家投入新設備一臺投資合同約定設備價值為560 000元。借：固定資產(chǎn) 560 000 貸：實收資本國家資本 560 000練習：【 1】新力公司收到國家投資400 000元，款項存入銀行?！?2】新力公

18、司收到海達公司作為投資投入新設備一臺，該設備確認的價值為60 000元。四、 借入資金的核算：一般來講，企業(yè)有相當一部分的資金是借入的，沒有百分之百的資金是自由的。如，美的，當時建造時候銀行的融資渠道不是很暢通，所以大部分資金都是自己投入的，但是大部分企業(yè)的一半或一半以上都是借入的資金。該資金按償還期限分：短期借款、長期借款。借入資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的重要補充來源，按借款期限的長短分為短期借款和長期借款。短期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。主要用于周轉(zhuǎn)，如商業(yè)中的淡旺季，淡季時候需要的資金少，旺季時候需要的資金多，單靠自有資金沒有辦法滿足需求，大多情況

19、都要借入資金，旺季持續(xù)幾個月可以借多久，旺季過后歸還銀行；長期借款主要用于技術改造等。如，房產(chǎn)，建設周期比較長，產(chǎn)品生產(chǎn)出來到銷售出去的周期也比較長。應該設置的賬戶：A 短期借款賬戶：反映短期借款本金的取得、歸還情況的賬戶。 借方 短期借款 貸方歸還借款本金 銀行存款減少數(shù) 余額：尚未歸還借款本金性質(zhì)：負債類賬戶。貸方表示債務增加，借方表示債務減少。用途：核算向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年內(nèi)的各種借款增減變動及結余情況。結構：貸方記增加，登記借入的各種短期借款；借方記減少，登記到期償還的短期借款；期末余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。只核算本金，不核算利息。 短期借款利息屬于籌資費用

20、，應計入“財務費用” 賬戶。明細賬戶：按債權人和借款種類設置明細賬。B 長期借款賬戶：企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 用途：購置設備、基建工程等。 性質(zhì)：負債類賬戶。貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。用途：核算向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上的各種借款增減變動及結余情況。結構：貸方記增加，登記借入的各種長期借款及利息；借方記減少，登記到期償還的長期借款；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本金和利息。既核算本金，也核算利息。明細賬戶：按債權人和借款種類設置明細賬。 借方 長期借款 貸方歸還長期借款， 取得長期借款，支付利息 提取利息 余額

21、：尚未歸還借款本息二者的不同在于：短期借款的利息不通過短期借款賬戶核算，長期借款的利息通過長期借款的利息登記。 “財務費用”賬戶性質(zhì)：費用類賬戶。用途：核算發(fā)生的財務費用、主要是利息和手續(xù)費。結構：借方記增加，登記發(fā)生的各項財務費用，包括利息支出、匯兌損失以及相關的手續(xù)費等；貸方記減少，登記利息收入、匯總收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結轉(zhuǎn)后期末無余額。明細賬戶：按費用項目設置明細賬。 借方 財務費用 貸方發(fā)生的各項財務費用（+） 利息收入、匯總收益、結轉(zhuǎn)（-） 借入資金業(yè)務的核算：【例53】12月14日，因臨時生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要，向銀行借款50 000元，期限5個月，年利率為6%，借款已

22、存入銀行。借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000【例54】12月23日，為購置設備，從銀行借入400 000元，期限3年，年利率為9%，借款已存入銀行。借：銀行存款 400 000 貸：長期借款 400 000【例5.5】2005年1月31日，白塔儀表廠計提1月份應負擔的短期借款利息。借：財務費用 2 000 貸：應付利息 2 000 【例5.6】 2005年4月1日，白塔儀表廠開出5888轉(zhuǎn)賬支票歸還短期借款本金。200 000元，利息6 000元，計206 000元。借：短期借款 200 000 應付利息 6 000 貸：銀行存款 206 000 注：利息的計算 利息=本金

23、×利率×時間 （利率 時間要一致，都是年、月或日）月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30 或年利率÷360夠整年、月的按年月算，不夠整月的按日計算。取頭舍尾（或舍頭取尾） 頭指借款日，尾指還款日。課堂練習：【例5.3】新力公司于2月1日向銀行借款150 000元，期限3個月，年利率5.2%，款項存入銀行。借：銀行存款 150 000貸：短期借款 150 000【例4】2月末，新力公司向銀行借入18個月，年利率8%的借款200 000元借：銀行存款 200 000貸：長期借款 200 000【例5】5月1日，新力公司以銀行存款歸還期限為3個月

24、的短期借款150 000和當月利息(150 000×112×5.2%)650元。借：短期借款 150 000財務費用 650貸：銀行存款 150 650 / 銀存150000 應付利息 650資金籌集業(yè)務的核算綜合題 目的：練習籌資業(yè)務的核算。 資料：某企業(yè)發(fā)生如下的資金籌集業(yè)務 1企業(yè)收到國家的投資1 000 000元，存入銀行。2企業(yè)收到A公司向本企業(yè)投資的全新設備一臺，價值200 000元，交付使用。3企業(yè)與香港Z公司合資經(jīng)營，收到該公司向企業(yè)投入的設備3臺，確認價值計150 000元。4企業(yè)收到Q公司作為投資的非專利技術一項，經(jīng)評估確認價值為60 000元。5企業(yè)從

25、工商銀行借入為期3個月的短期借款100 000元，已存入銀行。6企業(yè)與開發(fā)銀行達成協(xié)議借入為期兩年的長期借款500 000元，已存入銀行。7企業(yè)按面值每張50元發(fā)行為期兩年、年利率為10%的債券20000張，所獲債券資金1 000 000元已存入銀行。8企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理短期借款業(yè)務的手續(xù)費 150元。9企業(yè)預提短期借款利息900元。10企業(yè)用銀行存款支付采取預提方式提取的短期借款利息900元。11企業(yè)接銀行通知，借入長期借款的應付利息為15 000元。12企業(yè)用銀行存款歸還上述所有短期借款、長期借款本金及利息和應付債券資金。要求：根據(jù)下面所給的經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄；登記所涉及的總賬賬

26、戶；編制試算平衡表，進行總賬發(fā)生額的試算平衡。 一、編制會計分錄 1借：銀行存款             1 000 000        貸：實收資本-國家資本           1 000 000 2借：固定資產(chǎn)        

27、60;      200 000        貸：實收資本-A公司資本          200 000 3借：固定資產(chǎn)               150 000        貸：實收資本-香港

28、Z公司資本      150 000 4借：無形資產(chǎn)                60 000        貸：實收資本-Q公司資本          60 000 5借：銀行存款     

29、60;         100 000        貸：短期借款-工商銀行           100 000 6借：銀行存款              100 000      

30、;  貸：長期借款-開發(fā)銀行           100 000 7借：銀行存款             1 000 000        貸：應付債券-債券面值           1 000 000 8借：

31、財務費用-借款利息          150        貸：銀行存款                               

32、60; 150 9借：財務費用-借款利息          900        貸：預提費用-借款利息           900 10借：預提費用-借款利息         900         貸：銀行存款