中國區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策發(fā)展展望-最新文檔

1、中國區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策開展展望一、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的歷史演進區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策是選擇特定地區(qū)給予某些納稅人一定的稅收鼓勵和照顧的政策.改革開放30多年來,區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策作為我國宏觀調控的一個重要工具,隨著國家區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的改變而不斷變化,在不同的開展階段有著不同的政策著力點.一1979-1999年區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策改革開放后,我國實行非均衡區(qū)域經(jīng)濟開展戰(zhàn)略,區(qū)域布局采用傳統(tǒng)三分法,即把我國劃分為東部、中部和西部三大區(qū)域.其中,東部沿海地區(qū)實行率先開展戰(zhàn)略,首先設立了深圳、珠海、汕頭和廈門4個經(jīng)濟特區(qū),隨后開放14個港口城市,開辟沿海經(jīng)濟開放區(qū),20世紀90年代初又重點進行了浦東新區(qū)的

2、開發(fā)與開放等.這一時期我國稅收優(yōu)惠政策強調效率優(yōu)先并呈現(xiàn)兩個特點.第一,稅收優(yōu)惠以涉外優(yōu)惠為主.改革開放初期,我國經(jīng)濟開展資金缺乏,稅收優(yōu)惠政策的目標主要定位在吸引外商投資,稅收優(yōu)惠側重于對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的優(yōu)惠.優(yōu)惠依據(jù)主要是1980年開始實施的?中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法?、1982年開始實施的?外國企業(yè)所得稅法?,1991年兩者合并為?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?.優(yōu)惠對象主要是對設立在經(jīng)濟特區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)等特殊區(qū)域的外商投資企業(yè)和外國企業(yè).這一時期的稅收優(yōu)惠幅度較大,涉外企業(yè)的名義稅率為33%實際稅率僅為12.9%1o第二,稅收優(yōu)惠多集中在東部地區(qū).1984

3、-1993年,我國陸續(xù)公布一系列稅收優(yōu)惠法規(guī),設計形成了“經(jīng)濟特區(qū)一經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)一沿海經(jīng)濟開放區(qū)一其他特定地區(qū)一內地一般地區(qū)的多層次涉外稅收優(yōu)惠格局2o由于地理位置優(yōu)越,我國大局部經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)集中在東部,東部地區(qū)充分享受了稅收優(yōu)惠,其平均稅負明顯低于其他地區(qū).據(jù)統(tǒng)計,19911995年東部地區(qū)的12個省份中,除廣東省8.92%到達全國平土稅負水平8.81%外,其余省份的年平均稅負均低于全國水平3o受優(yōu)惠政策影響,這一時期的外資大局部投向東部地區(qū),截至1999年底,投向東部地區(qū)外資占累計投資的86%二1999-2021年區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策隨著經(jīng)濟開展,我國綜合國力明顯增強,東部地區(qū)經(jīng)濟

4、增長迅速,區(qū)域間開展差距也越來越大.于是,國家重新調整了區(qū)域開展戰(zhàn)略,由區(qū)域非均衡開展戰(zhàn)略轉向區(qū)域協(xié)調開展戰(zhàn)略,將區(qū)域經(jīng)濟布局劃分為四大經(jīng)濟板塊,即東部、中部、西部和東北老工業(yè)基地,并于2000年開始實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略,2003年作出了振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略部署,2004年提出了中部崛起戰(zhàn)略.與此同時,國家區(qū)域經(jīng)濟政策目標也逐步調整到促進地區(qū)協(xié)調開展上來,稅收優(yōu)惠政策開始強調公平并作出了相應調整.這一時期新出臺的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的主要特點表現(xiàn)在如下兩個方面.第一,以內陸地區(qū)內資企業(yè)優(yōu)惠為主.適應西部大開發(fā)戰(zhàn)略要求,2001年財政部、國家稅務總局、海關總署聯(lián)合出臺了?關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

5、問題通知?,實施“對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅等一系列稅收優(yōu)惠4o2004年,適應振興東北老工業(yè)基地的要求,東北地區(qū)首先試點增值稅由生產型向消費型的轉型；財政部、國家稅務總局聯(lián)合出臺?關于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?,對東北地區(qū)老工業(yè)企業(yè)實施縮短無形資產攤銷期限、擴大企業(yè)研發(fā)經(jīng)費加計扣除范圍、提升固定資產折舊率、提升計稅工資稅前扣除標準等優(yōu)惠政策,減輕了企業(yè)所得稅負擔5o第二,區(qū)域優(yōu)惠與產業(yè)優(yōu)惠相結合.這一時期的區(qū)域稅收優(yōu)惠另一個明顯特點就是注重與優(yōu)惠地區(qū)的產業(yè)發(fā)展相結合.在東北地區(qū),裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車

6、制造業(yè)等行業(yè)首先試點增值稅轉型,充分考慮了該地區(qū)的產業(yè)特色；在西部大開發(fā)中,稅收優(yōu)惠重點放在交通、電力、水利、郵政、播送電視企業(yè),以及對保護生態(tài)環(huán)境、退耕還林還草產出的農業(yè)特產收入免征農業(yè)特產稅6,這些都充分考慮了西部地區(qū)產業(yè)特征及其開展需求.三2021年至今區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策2021年以來,在區(qū)域協(xié)調開展戰(zhàn)略思想指導下,我國區(qū)域經(jīng)濟布局出現(xiàn)了新變化,不再局限于原有的四大經(jīng)濟板塊,而是對其進行細化,形成了30多個經(jīng)濟區(qū),并出臺了相應的國家戰(zhàn)略的區(qū)域開展規(guī)劃.這意味著我國區(qū)域政策單元開展為小尺度區(qū)域政策,更加具有針對性.目前,從南到北、由東向西、從沿海到內地,新的區(qū)域經(jīng)濟幅員逐漸成型,僅在“兩縱

7、兩橫經(jīng)濟帶上就有關中一天水經(jīng)濟區(qū)、成渝經(jīng)濟區(qū)、皖江城市帶、武漢城市群、中原經(jīng)濟區(qū)和長株潭經(jīng)濟圈等,圍繞這些開展規(guī)劃,各省市先后公布實施了一系列具有區(qū)域特色的稅收優(yōu)惠政策.這一時期的稅收優(yōu)惠政策主要有兩個特點.第一,區(qū)域性稅收優(yōu)惠逐漸淡化.盡管各省市大多出臺了促進經(jīng)濟區(qū)開展的稅收優(yōu)惠政策,但這些政策卻是在原有稅收優(yōu)惠政策根底上的整合與明確,或是在省級政府稅收權限范圍內給予一定的稅收優(yōu)惠,中央政府很少出臺新的稅收優(yōu)惠政策,而是強調貫徹落實現(xiàn)有優(yōu)惠政策.如中央對浦東新區(qū)綜合配套改革沒有出臺一條稅收優(yōu)惠政策,中原經(jīng)濟區(qū)、武漢經(jīng)濟圈也沒有出臺國家層面的稅收優(yōu)惠政策.當然,對局部新試驗區(qū)繼續(xù)給予少量的稅收

8、政策支持,如2021年起對廣東省橫琴新區(qū)符合條件的企業(yè)減按15喇率征收企業(yè)所得稅,但可明顯看出,優(yōu)惠的幅度和范圍并沒有新突破.第二,產業(yè)稅收優(yōu)惠導向明顯.這一時期,稅收政策逐漸轉移了區(qū)域性優(yōu)惠導向,以產業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔.2021年我國正式實施了新的?企業(yè)所得稅法?,該法明確規(guī)定：“國家對重點扶持和鼓勵開展的產業(yè)和工程,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠,充分顯示了產業(yè)優(yōu)惠為主的政策導向7o二、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域效應一東部地區(qū)經(jīng)濟快速開展事實證實,稅收優(yōu)惠政策有效推動了東部經(jīng)濟快速開展,配合了東部地區(qū)優(yōu)先開展戰(zhàn)略實施.首先,稅收優(yōu)惠政策吸引了大量外商投資.據(jù)統(tǒng)計,我國90減上的外資集中在沿海12個

9、省份.外資的進入為東部地區(qū)引進了國外先進技術和現(xiàn)代企業(yè)治理經(jīng)驗,對東部經(jīng)濟開展起到了非常重要的作用.其次,稅收優(yōu)惠政策提升了東部地區(qū)的資金收益率.高收益率增強了企業(yè)資金積累水平,刺激了民間投資.1980年至今,東部地區(qū)集體經(jīng)濟的投資是西部的9.27倍,個體經(jīng)濟的投資是西部的3.74倍.第三,稅收優(yōu)惠政策推動了東部地區(qū)能源、交通、機場、港口、碼頭等根底設施工程建設,改善了投資環(huán)境.二區(qū)域間開展失衡加劇整體來看,我國稅收優(yōu)惠主要集中于東部的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)等,目前這一格局并未改變.盡管國家對中西部老少邊窮地區(qū)和民族自治地區(qū)也有優(yōu)惠規(guī)定,但力度和執(zhí)行效果都遠不如東部地區(qū),由此導致

10、我國區(qū)域間差距明顯并呈不斷擴大態(tài)勢.從區(qū)域開展的絕對差距來看,2021年東部地區(qū)的人均生產總值分別是中部、西部、東北地區(qū)的1.91倍、2.06倍、1.35倍,城鎮(zhèn)居民人均可支配收入分別是1.46倍、1.47倍、1.46倍,農民人均純收入分別是1.48倍、1.84倍、1.27倍.三內陸開發(fā)區(qū)蓬勃開展仿效東部沿海地區(qū)的開展模式,我國內陸地區(qū)陸續(xù)設立經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等.依據(jù)相關稅收法規(guī),這些區(qū)域享受相應的稅收優(yōu)惠政策,在這些政策催生下,開發(fā)區(qū)從無到有、從少到多、從小到大,不斷成長.截至目前,我國擁有88個國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)；擁有國家級經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)131個,省級開發(fā)區(qū)776個,地市

11、級近千家.2021年納入統(tǒng)計的90個國家級經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)實現(xiàn)地區(qū)生產總值26849億元,財政收入5627億元,稅收收入4650億元,實際利用外資金額306億美元；2021年,我國88家高新技術開發(fā)區(qū)實現(xiàn)營業(yè)總收入13.16萬億元,工業(yè)總產值增加了2.74萬億元.據(jù)估計,國家級開發(fā)區(qū)經(jīng)濟總量占所在城市GDPt匕例的平均值為13%區(qū)內產業(yè)結構中服務業(yè)比例平均達23%其開放水平占據(jù)當?shù)馗唿c8o三、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策效應的成因一優(yōu)惠受惠面由窄到寬一般而言,優(yōu)惠政策的受惠面越窄,政策效應越突出9o我國區(qū)域稅收優(yōu)惠從最初的僅限于經(jīng)濟特區(qū),逐步擴展到沿海經(jīng)濟開放區(qū)、其他特定地區(qū)、內地一般地區(qū),受惠面放寬,優(yōu)

12、惠范圍擴大,優(yōu)惠政策逐漸演變成普惠制.由此,早期政策效果較為明顯,東部沿海經(jīng)濟開展迅速.二內陸地區(qū)優(yōu)惠力度不大首先,西部優(yōu)惠政策實際是東部優(yōu)惠政策的遷移,而且總體優(yōu)惠水平低于東部.由于缺乏獨有的稅收優(yōu)惠政策,西部地區(qū)難以發(fā)揮自身資源優(yōu)勢和產業(yè)優(yōu)勢9o其次,東北地區(qū)稅收優(yōu)惠具有短期性質.如東北試點的增值稅由生產型向消費型轉變,但隨著之后在全國范圍的推廣,其優(yōu)惠自然消失.再次,缺乏針對中部地區(qū)的稅收優(yōu)惠.盡管國家在2004年提出了實施中部崛起戰(zhàn)略,但始終沒有出臺專門針對中部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策.中部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠政策絕大局部屬通用型的,主要有高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、沿江開放城市和內陸

13、開放城市的稅收優(yōu)惠及貧困地區(qū)的稅收優(yōu)惠等9o三地方政府稅收權限較小當前,我國稅收優(yōu)惠治理權限過分集中,地方政府只有執(zhí)行權、征收權和極小范圍內制定補充規(guī)定的權力,絕大局部稅種的立法權、開征停征權、稅目稅率調整權、稅收減免權等均高度集中在中央10.又由于中央政府早期把有些權限以優(yōu)惠政策方式賦予了東部地方政府,所以相對而言,中西部和東北地區(qū)的地方政府稅收權限更小.四直接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠方式直接優(yōu)惠具有透明度高、鼓勵性強的特點,主要包括免稅期、降低稅率、直接減免等,但其受益對象具有局限性,主要是那些已經(jīng)和能夠獲得收益的企業(yè).間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基減免,強調事前調整,通過對企業(yè)固定資產實行加速折

14、舊、投資抵免等舉措來調低稅基,到達優(yōu)化產業(yè)結構的目的.早期稅收優(yōu)惠的目的主要是吸引外資、開展東部加工產業(yè),采用直接優(yōu)惠方式效果良好.在區(qū)域協(xié)調開展戰(zhàn)略條件下,中西部地區(qū)資金密集型和技術密集型工程較多,間接優(yōu)惠方式效果較好.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策雖然已經(jīng)增強對于加速折舊等間接優(yōu)惠方式的運用,但仍然以直接優(yōu)惠方式為主,占到了整個優(yōu)惠政策的95減上.四、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策開展展望1,區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策目標明確.區(qū)域稅收優(yōu)惠屬于區(qū)域經(jīng)濟政策的重要內容,應服從效勞于現(xiàn)階段我國區(qū)域開展戰(zhàn)略.國家“十二五規(guī)劃明確指出,要促進區(qū)域協(xié)調開展,“堅持把深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略放在區(qū)域開展總體戰(zhàn)略優(yōu)先位置,給予特殊政策支持

15、“全面振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地“大力促進中部地區(qū)崛起,發(fā)揮承東啟西的區(qū)位優(yōu)勢,改善投資環(huán)境等.所以,現(xiàn)階段我國區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的根本目標是逐步縮小收入分配的地區(qū)差距,實現(xiàn)各地區(qū)的共同繁榮,促進不同地區(qū)開展具有比擬優(yōu)勢的產業(yè),實現(xiàn)地區(qū)間國民經(jīng)濟的協(xié)調開展.2,區(qū)域性稅收優(yōu)惠力度合理適度.稅收優(yōu)惠是把“雙刃劍,其使用應當科學合理、標準適度.第一,稅收優(yōu)惠過度,亂開減免稅口子,就必然沖擊財政收入,導致國家財力缺乏,直接影響社會再生產.第二,較多的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策會破壞現(xiàn)行稅制所形成的公平性、標準性和統(tǒng)一性.第三,在存在稅收優(yōu)惠的條件下,經(jīng)濟主體會較多地考慮稅收經(jīng)濟利益,從而使一些經(jīng)濟要素可能長期滯

16、留在低效率但能獲得稅收優(yōu)惠收益的行業(yè)或工程中,這不利于資源的有效配置,一定程度上存在著對市場經(jīng)濟的扭曲.第四,從各國協(xié)調區(qū)域經(jīng)濟開展的實踐看,轉移支付、投資補給等直接的財政手段已經(jīng)被證實是負面作用較小而有效的舉措,區(qū)域稅收優(yōu)惠政策只能作為一種輔助政策手段運用,具范圍和力度要加以限制.3,區(qū)域性稅收優(yōu)惠與產業(yè)性稅收優(yōu)惠相結合.“兩法合并前,我國稅收優(yōu)惠政策向地區(qū)傾斜,東部沿海開放地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)受惠最多；“兩法合并后,單純的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策地位日益淡化11.當前,稅收優(yōu)惠政策帶動區(qū)域經(jīng)濟開展要突出特色,強調地方特色產業(yè)開展,而不是對一個地區(qū)所有的產業(yè)實施優(yōu)惠,以防止區(qū)域產業(yè)結構趨同化.因此,新時

17、期的稅收優(yōu)惠應是區(qū)域優(yōu)惠與產業(yè)優(yōu)惠的有機結合.4,區(qū)域性稅收優(yōu)惠重點由東部轉移到中西部.區(qū)域政策首先要明確界定問題區(qū)域,根據(jù)問題區(qū)域存在問題制定有差異的區(qū)域政策.根據(jù)我國當前實際,區(qū)域稅收優(yōu)惠重點應由東部轉移到中西部.1適時調整東部稅收優(yōu)惠.與初期相比,我國沿海一些經(jīng)濟特區(qū)的經(jīng)濟開展水平和投資環(huán)境已發(fā)生了翻天覆地的變化,成為國內興旺地區(qū).區(qū)域優(yōu)惠已從過去的主要表現(xiàn)為投資補償改變?yōu)轭~外收益,繼續(xù)保存稅收優(yōu)惠只能導致愈益嚴重的不公平競爭,應調整某些東部稅收優(yōu)惠7.2加大中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠力度.首先,中西部地區(qū)為東部地區(qū)經(jīng)濟開展作出了較大的稅收犧牲.長期以來,由于價格機制不完善,中西部地區(qū)初級產品低

18、價輸入東部,東部地區(qū)加工品高價輸入中西部,形成中西部地區(qū)與東部地區(qū)的價格“剪刀差.又由于現(xiàn)行流轉稅為主的稅制,東部高附加值產品的流轉稅實際稅負被轉移到中西部地區(qū),形成地區(qū)間稅負“剪刀差.其次,我國區(qū)域間經(jīng)濟開展差距逐漸加大,稅收優(yōu)惠是促進區(qū)域協(xié)調開展的重要舉措.當前,我國稅收優(yōu)惠政策在促進中西部地區(qū)經(jīng)濟開展方面力度不夠,需進一步增強7o5 .采用直接和間接相結合的優(yōu)惠方式.從優(yōu)惠方式上,應將直接稅收優(yōu)惠方式和間接稅收優(yōu)惠方式相結合.就中西部地區(qū)開展建設而言,沒有直接優(yōu)惠的誘惑,難以吸引內外部投資；沒有間接優(yōu)惠,長期投資風險太大.止匕外,直接優(yōu)惠方式雖然對內資企業(yè)比擬適應,但對許多外資企業(yè)那么不太適應.對外資企業(yè)采用直接稅收優(yōu)惠要看我國是否與其宗主國簽訂稅收饒讓協(xié)定.6 .取消內外有別的稅收政策.我國已經(jīng)走過了注重引進外資數(shù)量的階段,應逐步取消內外有別的稅收優(yōu)惠政策,更加注重引入外資的質量.事實上,財政部已經(jīng)出臺了?關于對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加有關問題的通知?,自2021年12月1日起,對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加.這意味著我國稅收政策內外有別的時代已宣告終結.當然,目前正在執(zhí)行的外資優(yōu)惠政策的取消尚需時日,要取消其在一般性投資領域如賓館的優(yōu)惠,保存在科技