納稅籌劃全部題目

1、增值稅Flf納厥人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%案例1某生產(chǎn)型企業(yè)，年銷售額(不含稅)為160萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為90萬(wàn)元增值稅稅率為17%,年應(yīng)納增值稅額為11.9萬(wàn)元。分析由增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)原理可知，企業(yè)的增值率為43.75%(160-90)/160無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%,企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額都為80萬(wàn)元，都符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后應(yīng)納稅額為9.6萬(wàn)元(2X80X6%),可節(jié)約稅款2.3萬(wàn)元(11.9-9.6)【案例2伸乙兩個(gè)副食蕤企業(yè)均為小規(guī)翻稅人。甲企

2、業(yè)的年銷售額為120萬(wàn)元(不含稅),軻抵扣購(gòu)進(jìn)金融以萬(wàn)元j乙企業(yè)的年銷售額為150萬(wàn)元并含麗軻抵扣購(gòu)進(jìn)金淞130萬(wàn)元。由于酶企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)凡乙酶企業(yè)嬲簡(jiǎn)易辦法征稅。甲企呼應(yīng)懈值稅額為3.6萬(wàn)元(120X3%),乙企業(yè)年應(yīng)削增值稅額為4.5萬(wàn)元(150X3%)0份析:由抵扣率無(wú)差別平衡點(diǎn)原理可知押企業(yè)的抵扣率為82%(100/120)抵扣蕩潮平衡點(diǎn)82.35%,選擇作-除稅人稅負(fù)專監(jiān)同理,乙企業(yè)也應(yīng)選擇作-糊稅人因此亂項(xiàng)企業(yè)可通過(guò)合并方丈組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人年的銷售穎為2哺元符合-糊稅人的認(rèn)定標(biāo)瓶合并后的企業(yè)年應(yīng)納僧值稅額為6.8萬(wàn)元(270-230)X17

3、%,可節(jié)稅1.3萬(wàn)元(3.6乩5)-6.8o精選范本【橐骷2】耨翻膾睇售載郴卜還觸顆疑勞條器耀翻科200航,骯雌手?jǐn)S刪隊(duì)頓版為舒糊媵修綱務(wù)1照工疆：58.5萬(wàn)元。及購(gòu)入郴姍合概娜觥魏書刖證獨(dú)觸嘛用媒廉未分嬲算應(yīng)攤蒯二（W58,5V（1+m）X1MOX1W.5（B）旗二;分嬲算®Slffl=400XlM0X17t34（萬(wàn)元）應(yīng)納削怫璃X游1.755（萬(wàn)元）應(yīng)胸感網(wǎng)+1您5哧755（萬(wàn)元）用腋朗為企業(yè)節(jié)瓶745萬(wàn)兀無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率一艇內(nèi)稅人麟營(yíng)業(yè)稅稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率17%5髡2丸41X17%然17.65%13%5M33,46%13%現(xiàn)23.08%無(wú)翻平躺的螳HWA稅率營(yíng)魄解璉胛

4、嘛搟率17%5%山59%17%P3%j8235%13%5%6154%13%3%7692K案例：某地板廠生產(chǎn)銷售強(qiáng)化木地板，并代客戶鋪裝。某年該廠取得鋪裝收入70萬(wàn)元，地板銷售收入60萬(wàn)元，全部開具了普通發(fā)票。則由于貨物銷售額在全部收入中的比例沒(méi)有超過(guò)50%,因此，只需繳納營(yíng)業(yè)稅；應(yīng)納稅額=（70+60）X3%=3.9（萬(wàn)元）相反，如果該年企業(yè)取得鋪裝收入60萬(wàn)元，地板銷售收入70萬(wàn)元，則該混合銷售行為應(yīng)以并繳納增值稅；應(yīng)納稅額=130/(1+17%)=18.89(萬(wàn)元)非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額大于總銷售額的50%時(shí)，可為企業(yè)減少稅負(fù)14.99萬(wàn)元。例;某企業(yè)(粕侑稅一般納稅人)2002年錯(cuò)售收入30

5、0。萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)收入1T5.5萬(wàn)元(運(yùn)輸收入按含稅箱售收入的5售計(jì)算)，其產(chǎn)品適用后值稅稅率為17%,汽車零配件、汽油等進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元，那么二%不成立運(yùn)輸公司。賣方實(shí)行送貨上門，運(yùn)費(fèi)收入通過(guò)提高貨價(jià)的辦法解決，開具增值稅專用發(fā)票則應(yīng)按混合銷售行為對(duì)運(yùn)箱收入與貸款一道繳納增值稅,不納營(yíng)業(yè)稅，這部分增值稅稅款計(jì)算如下：曲納增值稅二箱項(xiàng)稅軟一進(jìn)項(xiàng)稅柄=155000=(1+17%)X17%一50000=2050001元)2 .成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)愉公司將運(yùn)藉發(fā)票直接開給買方。賣方采取代空若，或者由運(yùn)輸企業(yè)直接向買方收取運(yùn)身，則運(yùn)福收入不納增值稅，只納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=175500。X3%=52

6、6501元)3 .成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)箱公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給賣方。賣方實(shí)行送貨上門，將運(yùn)費(fèi)收入通過(guò)提高貨價(jià)的辦法解決，則運(yùn)愉公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅,賣方的運(yùn)費(fèi)收入與貸款一道繳納增值稅，其運(yùn)輸支出可以抵扣修的進(jìn)項(xiàng)稅籟。賣方企業(yè)的運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅1755000-=-(1+17%X17%-1755000X7%=255000-122850=132150(元)運(yùn)陸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=175岳0。X3步=526后0(元)運(yùn)愉收入應(yīng)納摺值稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=132150+526京0=184800(元)例題：大華商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售利潤(rùn)率為20%,現(xiàn)銷售400元商品，其成本320元，元旦期間為

7、了促銷欲采用4種方案。1 .采取以舊換新業(yè)務(wù)，舊貨的價(jià)格為30元，即買新貨可以少繳30元。應(yīng)繳納增值稅：400/(1+17%)*17%-320/(1+17%)*17%=11.62元2 .商品9折銷售。應(yīng)繳納增值稅：360/(1+17%)*17*-320/(1+17%)*17%=5.81元3 .購(gòu)買物品滿400元返還40元應(yīng)繳納增值稅：400/(1+17%)*17%-320/(1+17%)*17%=11.62元4.購(gòu)買物品滿400元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值40元的小商品，其成本為24元。應(yīng)繳納增值稅：(400/(1+17%)*17%-320/(1+17%)*17%)+(40/(1+17%)*17%-24/(1

8、+17%)*17%)=13.94元(以上交易價(jià)值均為含稅價(jià)格。)如果某消費(fèi)者購(gòu)買了400元的商品，對(duì)于商場(chǎng)來(lái)說(shuō)，假設(shè)只考慮增值稅，應(yīng)該選擇那種方案。例如:偉達(dá)紙業(yè)集團(tuán)為增值稅一般納稅人，本月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)4筆，共計(jì)48。（含稅）萬(wàn)元，貨物已全部發(fā)出。其中2筆業(yè)務(wù)共計(jì)2400萬(wàn)元，貨款兩清5一筆業(yè)務(wù)比。萬(wàn)元，2年后一次結(jié)清3另一筆1年后付500萬(wàn)元，一年半后付3口。75元，余敕200萬(wàn)元2年后結(jié)清d1.如果企業(yè)全部采用直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算為銷售額，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=4000萬(wàn)元“1+17喻X17=581.20萬(wàn)元在這種情況下j有18。萬(wàn)元的貨款實(shí)際并未收到，按照稅法規(guī)定企

9、業(yè)必須按照銷售額全部計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，這樣企業(yè)就要墊付上交的增值稅金。2.對(duì)于未收到的父0萬(wàn)元和18。萬(wàn)元2筆應(yīng)楨帳款，如果企業(yè)在貸款結(jié)算中分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，即能推遲船稅，又不違反稅法規(guī)定，達(dá)到延緩納稅的目的。假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算，推遲納稅的銷項(xiàng)稅額具體金額及天數(shù)為：<600+200）萬(wàn)元/（1+1T%>XT用=11呂.24萬(wàn)元，天數(shù)為730天（2年）30Q萬(wàn)元/（1+17%）乂17%=43.53萬(wàn)元天數(shù)為5如天C1.5年）B8萬(wàn)元/（L+17%）X1T%=T2.55萬(wàn)元，天數(shù)為365天C年）可以看到，采用瞼銷和分期收款結(jié)算方式可以達(dá)到推遲納稅的效果，為企業(yè)節(jié)約大量的

10、流動(dòng)資金.例如:宏誨西2005年1月向外地必司銷售貨物,含稅價(jià)值共234萬(wàn)元,貨款箱采用箱售后付款方式，該年6月宏達(dá)企業(yè)收到a公司匯來(lái)貨款60萬(wàn)元。企螃2橢算利海珞L按委托代銷處理，1月份可不計(jì)提銷頂詢，6月份翻定向代銷單位索取造貨清單并計(jì)算箱售額和增值稅箱頂詢。即.60萬(wàn)元/（1+1790X17M二8.72萬(wàn)元.對(duì)于未悔慵貨清單的貸款贈(zèng)綾申報(bào)箱頂詢J2如果不孽理翻H,則1月微轡制算箱則時(shí)即：234萬(wàn)元/（1+17%）XU%=34萬(wàn)元?？梢?jiàn)膜k務(wù)胡都懶簫而超行稅收籌劃后林有機(jī)另外,悔利M融同買崎收取瑙費(fèi)酬祎，視同買斷懶方式的稅收籌劃和上述基本相同，只是受托方賺取實(shí)際價(jià)格和楊議價(jià)格之差；而收取瑙

11、費(fèi)的代播期1視同買解售雌的增值稅是相同的，但在收取耨費(fèi)的方式下，受托方要交營(yíng)業(yè)稅，而視同買斷方式的代銷也會(huì)受到一些限制，犢知作巾，觸要免僦，旅阿籌劃稅收的目投二消費(fèi)稅1、 2009年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價(jià)值為500萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為20%.2個(gè)月的市場(chǎng)利率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，2009年1月退貨時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅；方案二，2009年3月轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？分析：方案一，該公司的納稅情況如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=500X20%=100（萬(wàn)元）應(yīng)納附加稅=100X10%=10（萬(wàn)元）累計(jì)應(yīng)納稅

12、額=10010=110（萬(wàn)元）方案二，該公司的納稅情況如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=500X20%=100（萬(wàn)元）應(yīng)納附加稅=100X10%=10（萬(wàn)元）累計(jì)應(yīng)納稅額=100+10=110（萬(wàn)元）比方案一節(jié)稅=110X3%=3.3（萬(wàn)元）因此，該公司應(yīng)當(dāng)選取擇方案二。2、（1）某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對(duì)外調(diào)撥價(jià)為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)。則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150+68X250X36%=6270（元）企業(yè)稅后利潤(rùn)：（68X250-8500-6270）X（1-25%）=1672.5（元）（2）若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格提

13、高至76元。其他均不變。則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150+76X250X56%=10790（元）企業(yè)稅后利潤(rùn)：（76X250-8500-10790）X（1-25%）=-217.5（元）3、A卷煙廠委托B卷煙廠將一批價(jià)值為100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為50萬(wàn)元（不含增值稅），加工后的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成乙類卷煙，加工成本，分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)70萬(wàn)元。該批卷煙銷售收入500萬(wàn)元，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，乙類卷煙消費(fèi)稅稅率為36%（不考慮從量計(jì)征）。關(guān)于上述業(yè)務(wù)，A企業(yè)有2個(gè)方案可供選擇：方案一：B卷煙廠將煙葉直接加工成煙絲，A卷煙廠加工成卷煙后銷售。方案二：B卷煙廠將煙葉直接加工

14、成卷煙，收取加工費(fèi)130萬(wàn)元，A卷煙廠直接銷售卷煙。問(wèn)：A企業(yè)應(yīng)該選擇哪套方案？分析：方案一，A企業(yè)的納稅情況。煙絲消費(fèi)稅計(jì)稅組成價(jià)格=（100+50）/（1-30%）=214.29（萬(wàn)元）A廠煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅=214.29*30%=64.287（萬(wàn)元）A廠卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=500*36%-64.287=180-64.287=115.713（萬(wàn)元）累計(jì)消費(fèi)稅=115.713+64.287=180（萬(wàn)元）方案二，卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（100+130）/（1-36%）=359.375（萬(wàn)元）A廠應(yīng)納消費(fèi)稅=359.375*36%=129.375（萬(wàn)元）所以：方案二比方案一節(jié)省消費(fèi)稅=180-129

15、.375=50.625萬(wàn)元。拓展：思考成本，城建稅，教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅，算利潤(rùn)要哪種方案合算。方案1減方案2，成本=50+70-130=-10萬(wàn)元消費(fèi)稅=50.625萬(wàn)元城建稅和教育費(fèi)附加=5.063萬(wàn)元企業(yè)所得稅=（10-50.625-5.063）*25%=-11.422萬(wàn)元利潤(rùn)=10-50.625-5.063+11.422=-34.266萬(wàn)元總結(jié)：方案二比方案一節(jié)約34.266萬(wàn)元。3、廣州市某輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬(wàn)個(gè)，每個(gè)銷售價(jià)1000元，其中包裝材料價(jià)值100元，消費(fèi)稅率為10%.采用連同包裝一并銷售，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅=1X1000X10%=100（萬(wàn)

16、元）如果包裝物用收取押金的形式銷售，且包裝物單獨(dú)開發(fā)票并單獨(dú)記賬，則應(yīng)納消費(fèi)稅=1X（1000100）X10%=90（萬(wàn)元）很明顯，只是把包裝物以押金的形式收取，并單獨(dú)列賬，則可少交稅款10萬(wàn)元，說(shuō)明進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。4、某汽車生產(chǎn)制造廠的產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的經(jīng)銷商。按照以往的銷售情況，本地的一些汽車用戶和消費(fèi)者每年會(huì)到廠家直接購(gòu)買汽車4000輛。廠家銷售零售戶和消費(fèi)者的銷售價(jià)格為每輛12萬(wàn)元，銷售給經(jīng)銷商的汽車價(jià)格為每輛10萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)籌劃，廠家在本地設(shè)立了獨(dú)立核算的4s汽車專賣店，廠家以銷售給批發(fā)商的汽車價(jià)格每輛10萬(wàn)元先銷售給獨(dú)立核算的4s店，再由獨(dú)立核算的4s汽車專賣店以零售價(jià)每輛

17、12萬(wàn)元銷售給零售戶和銷售者。假定汽車的消費(fèi)稅率20，試問(wèn)籌劃后將給企業(yè)節(jié)約多少消費(fèi)稅？籌劃之前廠家銷售給零售戶和消費(fèi)者的汽車應(yīng)納的消費(fèi)稅額：4000X12X20%=9600（萬(wàn)元）籌劃之后廠家銷售給獨(dú)立核算的4S汽車專賣店的汽車應(yīng)納的消費(fèi)稅額：4000X10X20%=8000（萬(wàn)元）籌劃之后比籌劃之前節(jié)約的消費(fèi)稅為：9600-8000=1600（萬(wàn)元）5、某白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒，2009年9月準(zhǔn)備以自產(chǎn)白酒500箱（10L/箱）換取某糧食批發(fā)商的大米15噸，每斤大米1.9元。該廠生產(chǎn)的白酒售價(jià)分別為150元/箱（100箱）、120元/箱（100箱）、100元/箱（300箱）。未籌劃前：白

18、酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的500箱白酒換取大米，根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷售，并且按納稅人同類消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。即意味著白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的500想白酒以150元/箱的價(jià)格出售給某糧食批發(fā)商。則2009年9月白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：150x500X20m0.5X500X10X2=20000（元）進(jìn)行納稅籌劃：即簽訂兩份合同。一份銷售合同：白酒生產(chǎn)企業(yè)先將自產(chǎn)的500箱白酒以100元/箱的價(jià)格出售給糧食批發(fā)商。另一份購(gòu)貨合同：白酒生產(chǎn)企業(yè)向糧食批發(fā)商購(gòu)買15噸大米。則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為：100x500X20知0.5X500X10X2=15000（元）6、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩

19、托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈(zèng)送給摩托車?yán)愘愂质褂?。屬于上述“饋?zèng)”行為。應(yīng)納消費(fèi)稅。假設(shè)A當(dāng)月生產(chǎn)的摩托車的銷售價(jià)格為5000元/輛。則計(jì)稅銷售額Al=5000x100=500000（元）假設(shè)A當(dāng)月按5000元輛，銷售400輛；按5500元輛，銷售400輛。則計(jì)稅銷售額A2=（400x5000+400X5500）+800x100=525000（元）假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元/輛。成本利潤(rùn)率為6%,消費(fèi)稅稅率為10%。則計(jì)稅銷售額A3=4500X（1+6%）+（110%）X100=530000（元）7、某企業(yè)某年4月15日取得100萬(wàn)美元銷售額，4月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元：7

20、.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?分析：方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：美元銷售額=100（萬(wàn)元）外匯牌價(jià)=1:7.3人民幣銷售額=100X7.3=730（萬(wàn)元）方案二，該企業(yè)的納稅情況如下美元銷售額=100（萬(wàn)元）外匯牌價(jià)=1:7.1人民幣銷售額=100X7.1=710（萬(wàn)元）方案二較方案一少計(jì)銷售額=730-710=20（萬(wàn)元）因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了

21、匯率變動(dòng)的趨勢(shì)以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。三營(yíng)業(yè)稅1、易發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司2005年代收水電初裝費(fèi)，煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5000萬(wàn)元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬(wàn)元，合計(jì)收入5250萬(wàn)元。該公司如何納稅，如何進(jìn)行納稅籌劃？（1）應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=5250萬(wàn)元*5%=262.50萬(wàn)元；（2） 應(yīng)繳納城建稅及附加262.50*（7+3%）=26.25萬(wàn)元；（3） 合計(jì)262.5+26.25=288.75萬(wàn)元籌劃方案：由開發(fā)公司下設(shè)獨(dú)立核算的物業(yè)管理企業(yè)，物業(yè)管理公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)，維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5000萬(wàn)元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬(wàn)元。因?yàn)槎惙ㄖ幸?guī)定，從事物業(yè)管理的

22、單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=250*5%=12.5萬(wàn)元（2）應(yīng)納城建稅及附加=12.5*（7%+3%）=1.25萬(wàn)元（3）合計(jì)納稅12.5+1.25=13.75萬(wàn)元。少繳納288.75-13.75=275萬(wàn)元某單位A建造一座樓房，將工程承包給某建筑公司B,工程彳介款為600萬(wàn)元。有兩種承包方式：包工不包料：建材由建設(shè)單位A自行夠買，價(jià)款為400萬(wàn)元。包工包料：建筑公司B更熟悉建材市場(chǎng)，標(biāo)書承諾以300萬(wàn)元價(jià)款購(gòu)買原材料，承包金額為900萬(wàn)元。比較兩種承包方式的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。1 .包

23、工不包料建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（600+400）X3%=30（萬(wàn)元）2 .2.包工包料建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=900X3%=27（萬(wàn)元）2、某建筑公司承接黃河賓館的一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修，總造價(jià)共2600萬(wàn)元。其中，電梯價(jià)款80萬(wàn)元，中央空調(diào)價(jià)款180萬(wàn)元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款2340萬(wàn)元。1. 若該公司所簽合同涉及電梯和中央空調(diào)的安裝，則應(yīng)把電梯和中央空調(diào)計(jì)入工程產(chǎn)值，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。該建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=2600X3%=78（萬(wàn)元）2. 若該公司所簽合同只涉及土建及內(nèi)外裝修，電梯和中央空調(diào)合同外裝修。該建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=2340X3%=70.2（萬(wàn)元）稅負(fù)減輕7.

24、8萬(wàn)元3、混合銷售行為納稅人身份的選擇某有限責(zé)任公司甲，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)。供電器材加工廠主要生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要對(duì)外承接輸電設(shè)備的安裝等工程。某年，公司銷售收入為2800萬(wàn)元（不含稅），安裝收入為2200萬(wàn)元，購(gòu)買生產(chǎn)用原材料2000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元。分析：公司為一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。因?yàn)樵摴緦儆谏a(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%。增值稅銷項(xiàng)稅額=（2800+2200/1.17）X17%=795.66（萬(wàn)元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=340萬(wàn)元增值稅應(yīng)納稅額=795.66

25、340=455.66萬(wàn)元經(jīng)過(guò)分析，公司的實(shí)際增值率=（2800+2200/1.172000）+（2800+2200/1.17）X100%=268矢4680X100%=57%增值稅負(fù)擔(dān)較高。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)公司的安裝收入比例較高，但沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)扣除額。進(jìn)行籌劃后，將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建成一個(gè)公司乙，獨(dú)立核算，自行繳納稅款。工程安裝收入適用稅率為3%?；I劃后納稅情況如下：甲公司應(yīng)繳納增值稅=2800X17%-340=136（萬(wàn)元）乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=2200X3%=66（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅額=136+66=202（萬(wàn)元）比較籌劃前后，稅收節(jié)約253.66萬(wàn)元。4、兼營(yíng)行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬

26、于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材100萬(wàn)元（含稅），同時(shí)，經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入50萬(wàn)元（含稅）。分析：未分別核算：應(yīng)納增值稅=（100+50）+（1+17%X17%=21.79（萬(wàn)元）分別核算：應(yīng)納增值稅=100+（1+17%X17%+5O（1+13%X13%=20.28（萬(wàn)元）分別核算可以減輕1.51萬(wàn)元（21.7920.28）稅負(fù)5、A實(shí)業(yè)公司擬出售在市區(qū)開發(fā)的一幢大樓，大樓開發(fā)成本1500萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估市場(chǎng)價(jià)2700萬(wàn)元。B商貿(mào)公司有意購(gòu)買這幢大樓，如果以轉(zhuǎn)讓形式進(jìn)行交易，問(wèn)：A公司應(yīng)納稅多少？應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2700萬(wàn)X5%=135萬(wàn)元應(yīng)納城建稅及附加=135萬(wàn)X（7%+3%=13.5萬(wàn)元應(yīng)納印花稅

27、（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目戶2700萬(wàn)X0.05%=1.35萬(wàn)元應(yīng)納土地增值稅：土地增值額=2700-1500-135-13.5-1.35=1050.15萬(wàn)土地增值額占扣除項(xiàng)目比例（增值率）：1050.15/（1500+135+13.5+1.35）=63.65%適用稅率40%（超率累進(jìn)稅率，速扣比例5%）應(yīng)納土地增值稅：1050.15X40%-(1500+135+13.5+1.35)X5%=337.57萬(wàn)元A公司實(shí)際收益：2700-1500-135-13.5-1.35-337.57=712.58萬(wàn)元A公司應(yīng)納稅總計(jì)：487.42萬(wàn)，B公司實(shí)際支付2700萬(wàn)。如果A公司以投資形式參與B公司經(jīng)營(yíng)，后再轉(zhuǎn)

28、讓股份，那么，A公司則免征了銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加。其應(yīng)納的印花稅同上。轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納土地增值稅：土地增值額=2700萬(wàn)-1500萬(wàn)-1.35萬(wàn)=1198.65萬(wàn)土地增值額占扣除項(xiàng)目比例(增值率)：1198.65萬(wàn)/(1500+1.35)=79.84%適用稅率40%速扣比例5%應(yīng)納土地增值稅：1198.65萬(wàn)X40%-(1500+1.35)X5%=404.39萬(wàn)通過(guò)稅收籌劃少納稅:487.42萬(wàn)-404.39萬(wàn)=83.03萬(wàn)四.企業(yè)所得稅1、某居民企業(yè)，職工200人，2008年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為500萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi)85萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算

29、該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)?！窘馕觥?1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；(2)福利費(fèi)扣除限額為500X14%=70萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生85萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除70萬(wàn)元;(3)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500X2%=10萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除；(4)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500X2.5%=12.5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生15萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除2.5萬(wàn)元；(5)稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=500+70+10+12.5=592.5(萬(wàn)元)2、【計(jì)算題】某內(nèi)資企業(yè)2002年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各年獲利情況如下:年度200220032004200520062007

30、2008獲利-50-1051520-525要求計(jì)算企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅?！窘馕觥垦a(bǔ)虧期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年,2002年未彌補(bǔ)的10萬(wàn)元虧損,2008年已過(guò)補(bǔ)虧期限,2008年所得只能彌補(bǔ)2003年和2007年虧損。所以,2008年應(yīng)納稅額=(25105)X25%=2.5(萬(wàn)元)3、【計(jì)算題】某公司從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，該國(guó)與我國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額?！敬鸢浮浚?）可抵免稅額的限額=32+（120%X25*10（萬(wàn)元）（2）在境外實(shí)際繳納的稅額=32+（120衿X20%

31、8（萬(wàn)元）（3）境外收益應(yīng)補(bǔ)稅額=108=2（萬(wàn)元）4、例：納稅人周先生自己經(jīng)營(yíng)一家小型加工廠，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)200000元。該加工廠在組織形式上選擇公司企業(yè)或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，稅負(fù)分別為多少？個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：應(yīng)納個(gè)人所得稅=200000X35%6750=63250（元）稅后凈收益=20000063250=136750（元）公司企業(yè)：應(yīng)納企業(yè)所得稅=200000X33%=66000（元）公司稅后利潤(rùn)=200000-66000=134000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=134000X20%=26800（元）稅后凈收益=134000-26800=107200（元）5、【案例9-10】科利達(dá)計(jì)算機(jī)公司是高新技術(shù)

32、企業(yè)，它既開發(fā)生產(chǎn)各種計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。某年科利達(dá)公司承接一筆業(yè)務(wù)，為其客戶開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共200萬(wàn)元。此業(yè)務(wù)中該客戶還向科利達(dá)公司購(gòu)買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品400萬(wàn)元（不含稅），其中計(jì)算機(jī)產(chǎn)品銷售成本和相關(guān)費(fèi)用280萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42.5萬(wàn)元?？评_(dá)公司當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅此一筆?？蛻艨傊С觯?00+400X1.17=668萬(wàn)元其中600萬(wàn)元資本性支出，68萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此業(yè)務(wù)中科利達(dá)公司納稅情況和營(yíng)利情況：營(yíng)業(yè)稅，無(wú)應(yīng)納增值稅，400X17%42.5=25.5萬(wàn)元應(yīng)納所得稅，（400-280）X25%=30

33、萬(wàn)元?對(duì)該業(yè)務(wù)分析：如果能夠?qū)a(chǎn)品銷售收入部分轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)收入，會(huì)有什么變化？?籌劃方案：調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元，銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入300萬(wàn)元（不含稅），公司可多獲得100萬(wàn)元收入免繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處。?客戶總支出：300+300X1.17=651萬(wàn)元- 其中600萬(wàn)元資本性支出，51萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額?籌劃以后科利達(dá)公司納稅情況和營(yíng)利情況：- 營(yíng)業(yè)稅，無(wú)- 應(yīng)納增值稅，300X17%42.5=8.5萬(wàn)元- 應(yīng)納所得稅，（300280）X25%=5萬(wàn)元- 所得稅負(fù)擔(dān)隨產(chǎn)品銷售收入減少100萬(wàn)元而減少25萬(wàn)元，利潤(rùn)增加25萬(wàn)元五企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理1、A公司于20X6年1月1日將

34、其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在20X6年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。分析：該投資性房地產(chǎn)在20X6年12月31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值900萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照

35、稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750+20X5=562.5萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值900萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)562.5萬(wàn)元之間產(chǎn)生了337.5萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。2、A公司于20X7年1月2日以6000萬(wàn)元取得B公司30%的有表決權(quán)股份，擬長(zhǎng)期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18000萬(wàn)元（假定取得投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。B公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2300萬(wàn)元，為發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。A公司及B公司均為居民企業(yè)

36、，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。要求：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000貸：銀行存款6000因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（6000萬(wàn)元）大于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（5400萬(wàn)元），其初始投資成本無(wú)須調(diào)整。確認(rèn)投資損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整690（2300X30%貸：投資收益690該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)如下：取得時(shí)成本為6000萬(wàn)元；期末因稅法中沒(méi)有權(quán)益法的概念，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的凈損益不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，其于

37、20X7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為6000萬(wàn)元。3、A公司2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)為320萬(wàn)元，至2008年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的320萬(wàn)元職工福利費(fèi)中，按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的金額為240萬(wàn)元。在會(huì)計(jì)處理上，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為320萬(wàn)元。在稅務(wù)處理上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬(wàn)元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額240萬(wàn)元之間所產(chǎn)生的80萬(wàn)元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在以后期間也不允許再在稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值320萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得

38、額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=320萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值320萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)320萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。4、A公司20X9年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20X9年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。要求：分析上述業(yè)務(wù)形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異。根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1500（10000X15%）萬(wàn)元，當(dāng)期未予稅前扣除的500萬(wàn)元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)50

39、0萬(wàn)元之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。5、甲公司于20X9年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。要求：分析上述業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異。該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確

40、認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。20X9年的處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)2000X25%貸：所得稅費(fèi)用2000X25%20X9年利潤(rùn)總額是一2000萬(wàn)，所得稅費(fèi)用是一2000X25%凈禾1潤(rùn)=2000（2000X25%=-2000X75%=-1500（萬(wàn)元）。假設(shè)2X10年盈利1500萬(wàn)元，則分錄：借：所得稅費(fèi)用1500X25%貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500X25%假設(shè)2X11年盈利1000萬(wàn)元，則分錄：借：所得稅費(fèi)用1000X25%-：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅500X25%遞延所得稅資產(chǎn)500X25%6、甲企業(yè)于2007年12月10日購(gòu)入大型電子設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得

41、成本為300萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，不考慮中期報(bào)告的影響。2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為60萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額：300/10=30（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：（300-30）-（300-60）=30（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債：30*25%=7.5（萬(wàn)元）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用75000貸：遞延所得稅負(fù)債750007、某企業(yè)持有某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為140萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存

42、在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)40萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)400000貸：資本公積其他資本公積400000確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)借：資本公積其他資本公積100000貸：遞延所得稅負(fù)債1000008、題A公司20X9年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：20X9年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）20X9年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為l500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)

43、處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬(wàn)元，12月31日公允價(jià)值1 200萬(wàn)元。（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。正確答案（1） 20X9年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=3575X25%=893.75（萬(wàn)元）（2） 20X9年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=2

44、25X25%=56.25（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債二400X25%=100（萬(wàn)元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬(wàn)元）3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用9375000遞延所得稅資產(chǎn)562500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅8937500遞延所得稅負(fù)債1000000六個(gè)人所得稅1、例：美國(guó)人xx受雇于微軟總部，2009年全年于微軟中國(guó)公司工作擔(dān)任一般管理職務(wù)。2009年多次回國(guó)，每次不超過(guò)30天，累計(jì)不足90天。微軟總部支付薪金折合人民幣1200000元。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，其屬于我國(guó)居民納稅人，就來(lái)源于

45、中國(guó)境內(nèi)外全部所得額繳納個(gè)稅.（可在扣除1600的基礎(chǔ)上再扣除3200元、參考最新七級(jí)稅率）【（1200000+12-4800）X25%-1005】X12=273540（元）改良措施：一次離境超過(guò)三十天，或多次離境立即超過(guò)九十天，由此就不屬于中國(guó)的居民納稅人，只需要就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得繳稅即可。2、例（書P216）:某公司經(jīng)理一至十二月份平均每個(gè)月的工資收入為4000元，另外每季度末都發(fā)放季度獎(jiǎng)金6000元，合計(jì)年稅前收入72000元。財(cái)務(wù)也是按照這一發(fā)放辦法代扣代繳個(gè)人所得稅。后來(lái)，他學(xué)習(xí)了納稅籌劃的相關(guān)知識(shí)，該經(jīng)理向總經(jīng)理提出現(xiàn)有的工資、薪金發(fā)放辦法：把全年的收入平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放對(duì)個(gè)人

46、更有利可以比較一下兩種方案下的稅后收入情況：原方案：應(yīng)納稅額=（4000-3500）X3%X8+【（10000-3500）X20%-555】X4=3100稅后收入=72000-3100=68900（元）新方案：應(yīng)納稅額=（6000-3500）X10%-105X12=1740稅后收入=72000-1740=70260（元）稅收負(fù)擔(dān)降低1360元，相應(yīng)地稅后收入增加1360元。因此，對(duì)工資、薪金收入最好能夠平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月來(lái)發(fā)放。3、例（書P217）：賈某是杭州某公司的業(yè)務(wù)骨干，每月從公司獲取工資、薪金所得8000元，由于在杭州沒(méi)有自己的住房，因此，需要租房居住，每月付房租2000元其實(shí)，在這種情

47、況下有兩個(gè)方案可供選擇：原方案：應(yīng)納稅額=（8000-3500）X10%-105=345元扣除房租后的稅后可支配收入為：8000-345-2000=5655元新方案：由公司提供住房，同時(shí)，工資收入調(diào)整為6000元，在這一方案下：應(yīng)納稅額=(6000-3500)X10%-105=145元稅后可支配收入為：6000-145=5855元每個(gè)月稅后可支配收入增加200元，但公司的實(shí)際支出并沒(méi)有增加，反而還因?yàn)榻档土斯镜墓べY總額。4、例（書P218）:C先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪制，全年工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收入30萬(wàn)元。原方案是每月工資先發(fā)5000元，年終一次性發(fā)獎(jiǎng)金24萬(wàn)元。問(wèn)有沒(méi)有更好的發(fā)放辦法

48、？原方案：平時(shí)個(gè)人所得稅=（5000-3500）X3%=45（元）年終獎(jiǎng)金=240000X25%-1005=58995（元）個(gè)人所得稅總額=45X12+58995=59535（元）新方案：年終發(fā)60000元，剩余240000元分在12個(gè)月內(nèi)發(fā)放。平時(shí)個(gè)人所得稅=（20000-3500）X25%-1005=3120（元）年終獎(jiǎng)金=60000X20%-555=11445（元）個(gè)人所得稅總額=3120X12+11445=48885（元）稍微改變了一下發(fā)放辦法，就可以節(jié)稅59535-48885=10650（元）5、例：P220李某長(zhǎng)期為一私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備維修，他與該私營(yíng)企業(yè)老板約定有問(wèn)題隨叫隨到，不用每天按時(shí)上下班，年收入48000.試分析李某在收入上與私營(yíng)企業(yè)主之間里怎樣的用工關(guān)系比較有利？這一案例中，可用兩種用工形式：1、雇傭關(guān)系2、非雇傭關(guān)系。1、雇傭關(guān)系簽署雇傭合同，按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（48000+12-3500）X3%=15全年應(yīng)納稅額=15X12=180（元）