第四章本量利分析原理

1、 第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理 第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述 第二節(jié)第二節(jié) 單一品種的保本分析單一品種的保本分析 第三節(jié)第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析盈利條件下的本量利分析 第四節(jié)第四節(jié) 單一品種條件下本量利分析的其他問題單一品種條件下本量利分析的其他問題 第五節(jié)第五節(jié) 多品種條件下的本量利分析多品種條件下的本量利分析 第六節(jié)第六節(jié) 保本點的敏感性分析保本點的敏感性分析 本章重點問題本章重點問題 第一節(jié)、本、量、利分析原理第一節(jié)、本、量、利分析原理 1、基本含義、基本含義2、分析前提、分析前提3、基本公式、基本公式（邊際貢獻、本量利分析、（邊際貢獻、本量利分析、 經

2、營杠桿）經營杠桿）1、本量利分析含義、本量利分析含義（CVP分析） 在變動成本法的基礎上，以數(shù)量化在變動成本法的基礎上，以數(shù)量化的會計模型與圖示來揭示固定成本、變的會計模型與圖示來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、銷售收入、動成本、銷售量、銷售單價、銷售收入、利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為會計利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要財務信息的預測、決策和規(guī)劃提供必要財務信息的一種技術方法。一種技術方法。 概念概念 研究企業(yè)在一定時期內的成研究企業(yè)在一定時期內的成本（本（cost）、業(yè)務量（）、業(yè)務量（volume）和利和利潤（潤（profit）三者間變量關系的一種分）

3、三者間變量關系的一種分析方法。析方法。 基本公式：基本公式： 銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本=利潤利潤 銷售單價銷售單價銷售量銷售量 單位變動成本單位變動成本銷售量銷售量 固定成本固定成本 = 利潤（息稅前利潤利潤（息稅前利潤 EBIT） 即：即：px bx a = P2、本量利分析的、本量利分析的 基本前提基本前提*成本性態(tài)分析的假設成本性態(tài)分析的假設固定成本、固定成本、 變動成本變動成本 （1）固定成本不變假設）固定成本不變假設 （2）成本與業(yè)務量呈完全線性關系假設）成本與業(yè)務量呈完全線性關系假設 （3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系假設）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關

4、系假設2、本量利分析的、本量利分析的 基本前提基本前提*相關范圍及假設相關范圍及假設*產銷平衡和品種結構不變假設產銷平衡和品種結構不變假設*變動成本法的假設變動成本法的假設*目標利潤假設目標利潤假設營業(yè)利潤營業(yè)利潤3、本量利分析基本公式、本量利分析基本公式（1）邊際貢獻及有關指標的公式）邊際貢獻及有關指標的公式（2）本量利分析的基本公式及變化）本量利分析的基本公式及變化（3）經營杠桿的基本公式及其用途）經營杠桿的基本公式及其用途 本量利關系的基本公式本量利關系的基本公式營業(yè)利潤營業(yè)利潤=銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本保本保利公保本保利公式以其為基式以其為基礎推導礎推導 （1）

5、邊際貢獻及）邊際貢獻及 有關指標的公式有關指標的公式 邊際貢獻：指產品的銷售收入與相應的邊際貢獻：指產品的銷售收入與相應的變動成本的差額。以變動成本的差額。以 Tcm表示。邊際貢獻也表示。邊際貢獻也稱邊際貢獻、貢獻毛益、邊際利潤。稱邊際貢獻、貢獻毛益、邊際利潤。 單位邊際貢獻是產品的單價與單位變動單位邊際貢獻是產品的單價與單位變動成本的差額。以成本的差額。以 cm 表示。表示。 邊際貢獻率是邊際貢獻占銷售收入的百邊際貢獻率是邊際貢獻占銷售收入的百分比。以分比。以 cmR 表示表示。 邊際貢獻三種表現(xiàn)形式的公式為： 邊際貢獻（邊際貢獻（Tcm）=銷售收入-變動成本=px-bx =單位邊際貢獻銷售

6、量=cmx =銷售收入邊際貢獻率=pxcmR 單位邊際貢獻（單位邊際貢獻（cm）=單價-單位變動成本=p-b =邊際貢獻/銷售量 =Tcm/x 邊際貢獻率（邊際貢獻率（cmR）=邊際貢獻/銷售收入100%=Tcm/px =單位邊際貢獻/單價100% =cm/p100% 邊際貢獻指標公式 Tcm = 銷售收入銷售收入 變動成本變動成本 = px bx 單位邊際貢獻單位邊際貢獻銷售量銷售量邊際貢獻率邊際貢獻率銷售收入銷售收入（1 變動成本率）變動成本率）銷售收入銷售收入= (p b)x= ( 1 bR ）px=（1 b/p）px與邊際貢獻率密切相關的指標變動成本率 變動成本率是指變動成本占銷售收入

7、的百變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。分比。 公式：變動成本率公式：變動成本率 =變動成本變動成本/銷售收入銷售收入100% =bx/px=b/p=單位變動成本單位變動成本/單價單價100%與邊際貢獻率密切相關的指標變動成本率 邊際貢獻率與變動成本率之間有著密切的聯(lián)系，邊際貢獻率與變動成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補性質，變動成本率越高，邊際貢獻率越屬于互補性質，變動成本率越高，邊際貢獻率越低、盈利能力越??；反之，變動成本率越低，邊低、盈利能力越小；反之，變動成本率越低，邊際貢獻率越高，盈利能力越強。際貢獻率越高，盈利能力越強。 因此，邊際貢獻率與變動成本率的關系可以表示因此，邊際貢

8、獻率與變動成本率的關系可以表示如下式：如下式： 邊際貢獻率變動成本率邊際貢獻率變動成本率1注意啦！注意啦！cmR = (p b) p = 1 b/p = 1 變動成本率變動成本率 = 1 bR所以，所以，cmR + bR = 1 (2) 本量利分析的本量利分析的 基本公式及變化基本公式及變化基本公式：基本公式： 預計利潤預計利潤P=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本 =銷售收入銷售收入-（固定成本（固定成本+變動成本）變動成本） =銷售量銷售量*單價單價- 銷售量銷售量*單位變動成單位變動成 本本-固定成本固定成本 =銷售量銷售量*（單價（單價-單位變動成本）單位變動成本） -固定成本固定成本

9、 = px bx a = (p b)x a 本量利分析的基本公式的變化1 當我們求出邊際貢獻指標后，可以將本量當我們求出邊際貢獻指標后，可以將本量利的基本關系式寫成：利的基本關系式寫成： 營業(yè)利潤（營業(yè)利潤（p）=邊際貢獻邊際貢獻-固定成本固定成本 =單位邊際貢獻單位邊際貢獻銷售量銷售量-固定成本固定成本 =邊際貢獻率邊際貢獻率銷售額銷售額-固定成本固定成本基本公式的變化基本公式的變化1P= px bx a = Tcm a = cm x a = cmRpx aTcm =(p b)x=cm x cmR = (px bx)/px基本公式的變化基本公式的變化2 預計利潤預計利潤P =銷售量銷售量*單

10、價單價- 銷售量銷售量*單位變動成單位變動成 本本-固定成本固定成本 =銷售量銷售量*（單價（單價-單位變動成本）單位變動成本） -固定成本固定成本 P = px bx a得出得出 (1)p = (a+bx+P)/x (2)b = (px-a-P)/x (3)a = px-bx-P (4)x = (a+P)/(p-b) 用途：用途： 1. 預測保本、保利的銷售量、銷售額；預測保本、保利的銷售量、銷售額； 2. 估算估算p、x、b、a對利潤對利潤P的影響，進行的影響，進行 利潤的敏感性分析；利潤的敏感性分析； 3. 為生產決策和定價決策作出最優(yōu)抉擇；為生產決策和定價決策作出最優(yōu)抉擇； 4. 規(guī)劃

11、目標利潤，編制利潤預算、責任預算；規(guī)劃目標利潤，編制利潤預算、責任預算； 5. 對預算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價。對預算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價。案例1.案案例例銷售量銷售量 x 銷售銷售單價單價 p單位變動單位變動 成本成本b固定成本固定成本 總額總額a 利潤利潤 P1 1000 10 3 3000 2 50 40 1000 20003 100 50 2000 10004 1000 5 2 15005 60 40 100 100400010020150010 （3）經營杠桿的基本公式）經營杠桿的基本公式 及其用途（第五章）及其用途（第五章） （一）經營杠桿（一）經營杠桿 由于固定成本的存在而導致利

12、潤變動大于產銷量變由于固定成本的存在而導致利潤變動大于產銷量變動的杠桿效應，也稱營業(yè)杠桿。動的杠桿效應，也稱營業(yè)杠桿。（二）經營杠桿利益分析（二）經營杠桿利益分析 隨著營業(yè)額的增加，單位營業(yè)額所負擔的固定成本隨著營業(yè)額的增加，單位營業(yè)額所負擔的固定成本會相對減少，從而給企業(yè)帶來額外的利潤。會相對減少，從而給企業(yè)帶來額外的利潤。（三）經營風險分析（三）經營風險分析 企業(yè)在經營中利用營業(yè)杠桿而導致的營業(yè)利潤下降的企業(yè)在經營中利用營業(yè)杠桿而導致的營業(yè)利潤下降的風險。風險。 y b x產銷量增加產銷量增加單位固定成本減少單位固定成本減少單位產品利潤增加單位產品利潤增加利潤總額大幅度增加利潤總額大幅度增

13、加 經營杠桿系數(shù)的基本公式經營杠桿系數(shù)的基本公式 l理論公式：經營杠桿系數(shù)利潤變動率理論公式：經營杠桿系數(shù)利潤變動率/產銷量變動率產銷量變動率l簡化公式：經營杠桿系數(shù)基期貢獻邊際簡化公式：經營杠桿系數(shù)基期貢獻邊際 /基期利潤基期利潤 DOL= P/P = Tcm S/S P y b x經營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律 只要固定成本不等于零，經營杠桿系數(shù)恒大于1； 產銷量的變動與經營杠桿系數(shù)的變動方向相反； 成本指標的變動與經營杠桿系數(shù)的變動方向相同； 單價的變動與經營杠桿系數(shù)的變動方向相反； 在同一產銷量水平上，經營杠桿系數(shù)越大，利潤變動幅度越大，風險也就越大。經營杠桿系數(shù)的用途 能反映企業(yè)的經營風險

14、能幫助企業(yè)管理當局進行科學的預測 能幫助企業(yè)管理當局作出正確的經營決策目的：目的：通過舉例，掌握貢獻毛益和經營杠桿兩個新概念在業(yè)績通過舉例，掌握貢獻毛益和經營杠桿兩個新概念在業(yè)績評價中的作用。評價中的作用。舉例：舉例：翔華公司本年度計劃產銷甲產品翔華公司本年度計劃產銷甲產品10萬件，計劃利潤為萬件，計劃利潤為10萬元，其固定成本總額為萬元，其固定成本總額為30萬元。萬元。 該公司實際執(zhí)行的結該公司實際執(zhí)行的結果是產銷甲產品果是產銷甲產品12萬件，實現(xiàn)利潤萬件，實現(xiàn)利潤12萬元。而產品的售萬元。而產品的售價和成本水平均無變動。價和成本水平均無變動。 要求要求：試應用貢獻毛益和經營杠桿的基本知識，

15、分別對翔華公試應用貢獻毛益和經營杠桿的基本知識，分別對翔華公司本年度的計劃完成情況作出正確評價。司本年度的計劃完成情況作出正確評價。習題1、以下是培特公司2000與2001年傳統(tǒng)的簡略收益表，假定期初和期末無存貨，兩年銷售單價及成本水平均無變動。根據(jù)已知數(shù)據(jù)，結合成本習性原理，把表格的空填滿，并列出計算過程。項目項目2000年年2001年年銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用 固定制造費用固定制造費用銷售毛利銷售毛利推銷和管理費用推銷和管理費用 變動部分變動部分 固定部分固定部分 凈利凈利 40，000 50，000 20，000 ？2

16、00，000 ？ ？ ？ ？ ？300，000 ？ ？ 14，00040，000 ？10，000 ？ ？ ？ ？ ？習題習題2：下表所列四個案例是四個工廠在過去一年中生產：下表所列四個案例是四個工廠在過去一年中生產和銷售的情況，假定每個工廠產銷平衡，同時都產銷一和銷售的情況，假定每個工廠產銷平衡，同時都產銷一種產品。種產品。 案案例例銷售收入銷售收入總額總額變動成本變動成本總額總額單位邊際單位邊際貢獻率貢獻率固定成本固定成本總額總額營業(yè)利潤營業(yè)利潤（虧損）（虧損）118000040% 120002300000165000 100000 330%80000（5000）4400000260000

17、30000根據(jù)本量利分析的基本原理以及邊際貢獻的實質，通根據(jù)本量利分析的基本原理以及邊際貢獻的實質，通過具體計算，將有關數(shù)據(jù)填入上表空白欄，并寫出計過具體計算，將有關數(shù)據(jù)填入上表空白欄，并寫出計算過程。算過程。第二節(jié)第二節(jié) 單一品種的保本分析單一品種的保本分析 保本分析的基本概念保本分析的基本概念 保本點的確定保本點的確定 企業(yè)經營安全程度的評價指標企業(yè)經營安全程度的評價指標 關于保本狀況的進一步研究關于保本狀況的進一步研究一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究保本分析就是研究當企業(yè)恰好處于當企業(yè)恰好處于保本狀保本狀態(tài)態(tài)時本量利關系的一種時本量利關系的一種定量分析方法。

18、定量分析方法。 收支相收支相等、損等、損益平衡、益平衡、不盈不不盈不虧、利虧、利潤為零潤為零 保本點：使企業(yè)恰好處于不虧不盈、保本點：使企業(yè)恰好處于不虧不盈、收支相等、利潤為收支相等、利潤為0狀況的銷售量或銷售狀況的銷售量或銷售收入。收入。 保本點有保本銷售量和保本銷售收保本點有保本銷售量和保本銷售收入兩種表現(xiàn)形式。入兩種表現(xiàn)形式。 二、保本點的確定二、保本點的確定 保本點（保本點（BEPBEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務量的總稱。的業(yè)務量的總稱。單一品種的單一品種的保本點表現(xiàn)保本點表現(xiàn)形式形式保本量（保本量（BEPBEP量）量） 保本額（保本額（BEPBEP額）

19、額） 單一品種保本點的計算單一品種保本點的計算 l為了以后學習保本、保利分析的需要，管理會計學為了以后學習保本、保利分析的需要，管理會計學專門設置了單一品種保本分析這種比較典型的形態(tài)專門設置了單一品種保本分析這種比較典型的形態(tài)進行分析。進行分析。l單一品種保本分析單一品種保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關系。不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關系。l單一品種的保本點具體有兩種表現(xiàn)形式：保本點銷單一品種的保本點具體有兩種表現(xiàn)形式：保本點銷售量（保本量）和保本點銷售額（保本額）。售量（保本量）和保本點銷售額（保本額）。l在確定保

20、本點時，可以采用圖解法、本量利分析法在確定保本點時，可以采用圖解法、本量利分析法和邊際貢獻法和邊際貢獻法 單一品種保本點的確定方法單一品種保本點的確定方法 圖解法圖解法 基本等式法基本等式法 貢獻邊際法貢獻邊際法 單一品種保本點的計算單一品種保本點的計算 1 1、圖示法、圖示法 總收入線和總成本線交點即為保本點，超過保本點，企業(yè)開始獲利；低于保本點，企業(yè)即虧損。超過保本點越多，企業(yè)盈利就越大，反之越小。 圖解法圖解法（1）畫銷售收入線）畫銷售收入線（2）畫總成本線）畫總成本線（3）交叉點為保本點）交叉點為保本點y (元)BEP銷 售 收 入線y=px總 成 本 線y=a+bxx (件) 單一品

21、種保本點的計算單一品種保本點的計算 2 2、本量利分析法、本量利分析法 P = px bx a當企業(yè)處于保本狀況時當企業(yè)處于保本狀況時 ，P= 0經整理得到：經整理得到： 保本銷售量保本銷售量 BE u= ap bapb保本銷售收入保本銷售收入BEd= p 又叫基本等式法又叫基本等式法 在本量利關系基本公式的基礎上，根據(jù)保本在本量利關系基本公式的基礎上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。方法。 單價保本量變動成本率固定成本保本額單價單位變動成本固定成本保本量1【例例42】 單一品種保本點的計算單一品種保本點的計算 3 3、邊際貢獻

22、分析法、邊際貢獻分析法 cm = p b 當企業(yè)處于保本時當企業(yè)處于保本時 ，P= 0，經整理得到：，經整理得到： 保本銷售量保本銷售量 BE u= =ap bapb=acmR保本銷售收入保本銷售收入BEd= p (p-b)/p= cmRacm 貢獻邊際法貢獻邊際法貢獻邊際率固定成本保本額單位貢獻邊際固定成本保本量【例例43】 單一品種保本點的計算舉例單一品種保本點的計算舉例 某公司只產銷一種產品，本年單位變動成本為某公司只產銷一種產品，本年單位變動成本為6元，變動成本總額為元，變動成本總額為84000元，獲營業(yè)利潤元，獲營業(yè)利潤18000元，若該公司計劃下一年度變動成本率元，若該公司計劃下一

23、年度變動成本率仍維持本年度的仍維持本年度的40%，其他條件不變。，其他條件不變。要求：預測下年度的保本銷售量及保本銷售額要求：預測下年度的保本銷售量及保本銷售額 單一品種保本點的計算舉例單一品種保本點的計算舉例 解：銷售收入解：銷售收入=8400040%=210000（元）（元） 銷售量銷售量=840006=14000（件）（件） 單位售價單位售價=21000014000=15（元）（元） 單位貢獻邊際單位貢獻邊際=單價單價-單位變動成本單位變動成本=15-6=9（元）（元） 固定成本固定成本=210000-84000-18000=108000（元）（元） 保本量保本量=固定成本固定成本/單位

24、貢獻邊際單位貢獻邊際=1080009=12000（件）（件） 保本額保本額=固定成本固定成本/貢獻邊際率貢獻邊際率=108000（1-40%） =180000(元元) 單一品種保本點的計算習題單一品種保本點的計算習題1 1 假定國華公司只產銷甲產品（單位：件）。本年度實際假定國華公司只產銷甲產品（單位：件）。本年度實際銷售收入總額為銷售收入總額為150，000元，稅前凈利為元，稅前凈利為12，000元元。若該公司在計劃年度準備將銷售量減少。若該公司在計劃年度準備將銷售量減少10%；銷售量；銷售量降低后，該公司的稅前凈利將減少降低后，該公司的稅前凈利將減少75%；而甲產品的銷；而甲產品的銷售單價

25、仍維持在售單價仍維持在40元，單位變動成本和固定成本也維元，單位變動成本和固定成本也維持不變。持不變。要求：為國華公司預測計劃年度甲產品的保本銷售量。要求：為國華公司預測計劃年度甲產品的保本銷售量。三、企業(yè)經營安全程度的評價指標三、企業(yè)經營安全程度的評價指標 安全邊際指標安全邊際指標 保本作業(yè)率指標保本作業(yè)率指標 ( (利用保本點評價企業(yè)經營安全程度利用保本點評價企業(yè)經營安全程度) ) 企業(yè)經營安全性可以用安全邊際和安全邊際企業(yè)經營安全性可以用安全邊際和安全邊際率表示率表示 1、安全邊際（安全邊際（MS）是指實際或預計業(yè)務量超過）是指實際或預計業(yè)務量超過保本業(yè)務量的差額。保本業(yè)務量的差額。 安

26、全邊際也有兩種表現(xiàn)形式：安全邊際量安全邊際也有兩種表現(xiàn)形式：安全邊際量 MS u和安全邊際額和安全邊際額MS d 。 安全邊際量安全邊際量MS u =實際或預計銷售量實際或預計銷售量-保本銷售量保本銷售量 安全邊際額安全邊際額MS d =實際或預計銷售額實際或預計銷售額-保本銷售額保本銷售額 安全邊際率安全邊際率2、安全邊際率、安全邊際率MSR =安全邊際量實際或預計銷售量安全邊際量實際或預計銷售量*100% =安全邊際額實際或預計銷售額安全邊際額實際或預計銷售額*100% 總結：安全邊際指標總結：安全邊際指標表現(xiàn)形式：表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安

27、全邊際銷售額，簡稱安全邊際額安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有或預計的銷售業(yè)務量與保本點業(yè)務量之間的差量。它們是正指標。 安全邊際計算公式安全邊際計算公式%100%100現(xiàn)有或預計銷售額安全邊際額現(xiàn)有或預計銷售量安全邊際量安全邊際率單價安全邊際量銷售額保本計銷售額現(xiàn)有或預安全邊際額銷售量保本計銷售量現(xiàn)有或預安全邊際量安全邊安全邊際率際率10%以以下下1020%2030%3040%40%以以上上安全程安全程度度危險危險值得注值得注意意比較安比較安全全安全安全很安全很安全企業(yè)經營安全性檢驗標準企業(yè)經營安全性檢驗標準 安全邊際指標越大安全邊際指標越大越好越好 3、

28、安全邊際指標的引申、安全邊際指標的引申 ： 利潤利潤=安全邊際額安全邊際額*邊際貢獻率邊際貢獻率 =安全邊際量安全邊際量*邊際貢獻邊際貢獻A：銷售利潤率：銷售利潤率=邊際貢獻率邊際貢獻率*安全邊際率安全邊際率B：保本銷售量（額）：保本銷售量（額）=實際或預計銷售量（額）實際或預計銷售量（額） *（1- 安全邊際率）安全邊際率）C：經營杠桿率：經營杠桿率*安全邊際率安全邊際率=1安全邊際舉例安全邊際舉例1： 某企業(yè)只生產某企業(yè)只生產A產品產品 2001年初投產，年初投產，當年即達到年產當年即達到年產5000件的設計能力，并實件的設計能力，并實現(xiàn)現(xiàn)4000件銷售。件銷售。 已知：已知：2001年該

29、產品年該產品cmR 40% ,b=60元元, a=100000元元 。經測算，。經測算，2002年年A產品產品單價和單位變動成本均不變，但為了實現(xiàn)單價和單位變動成本均不變，但為了實現(xiàn)銷售銷售5000件產品，達到產銷平衡，需追加件產品，達到產銷平衡，需追加投入投入a20000元。要求計算：元。要求計算： （1）計算）計算A產品下列指標：產品下列指標： 1、 變動成本率變動成本率 bR =140%=60% 2、單價、單價P= bbR = 60/60%=100元元 3、 2001年營業(yè)收入年營業(yè)收入 =1004000=400000元元 4、 2001年貢獻邊際年貢獻邊際 = px bx = 40萬萬

30、4060%=16萬萬 5、 2001年營業(yè)利潤年營業(yè)利潤 = xcm a = 16萬萬-10萬萬=6萬萬6、2002年預計年預計a = 10萬萬 + 2萬萬 = 12萬萬7、2002年預計保本點年預計保本點 BE u = a(p b) = 12萬萬/(100-60) =0.3萬件萬件 BE d =0.3100=30萬元萬元（2）計算）計算2002年企業(yè)安全邊際指標，年企業(yè)安全邊際指標，并評價企業(yè)安全程度。并評價企業(yè)安全程度。 MSR=（X BE u ）X =(5000-3000)/5000=40% MSR30% 企業(yè)經營安全企業(yè)經營安全安全邊際運用的計算習題安全邊際運用的計算習題2 2 假定新

31、裕公司假定新裕公司 在計劃年度產銷甲產品在計劃年度產銷甲產品20，000件，若件，若該產品的變動成本率為該產品的變動成本率為60%，安全邊際率為，安全邊際率為20%，單位，單位貢獻毛益為貢獻毛益為8元。元。要求：要求：1、預測新裕公司甲產品的保本銷售額、預測新裕公司甲產品的保本銷售額 。2、若該公司計劃年度甲產品、若該公司計劃年度甲產品20，000件，預計可獲得件，預計可獲得多少稅前凈利？多少稅前凈利？保本作業(yè)率指標保本作業(yè)率指標 保本作業(yè)率又叫保本作業(yè)率又叫“危險率危險率”，是指保本，是指保本點業(yè)務量占現(xiàn)有或預計銷售業(yè)務量的百點業(yè)務量占現(xiàn)有或預計銷售業(yè)務量的百分比，該指標是一個分比，該指標是

32、一個反指標反指標，越小說明，越小說明越安全。越安全。 保本作業(yè)率指標保本作業(yè)率指標%100%100現(xiàn)有或預計銷售額保本額現(xiàn)有或預計銷售量保本量保本作業(yè)率安全邊際率保本作業(yè)率安全邊際率保本作業(yè)率1 【例例44】 四、關于保本狀況的進一步研究四、關于保本狀況的進一步研究不盈不虧不盈不虧收支相等收支相等利潤為零利潤為零貢獻邊際等于固定成本貢獻邊際等于固定成本安全邊際各項指標均為零安全邊際各項指標均為零保本作業(yè)率為保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定企業(yè)一定處于保本處于保本狀態(tài)狀態(tài)第三節(jié)第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析盈利條件下的本量利分析 保利點及其計算保利點及其計算 保凈利點及其計算保凈利點及其計算 保利成

33、本及其計算保利成本及其計算 保利單價及其計算保利單價及其計算 利潤與其他因素的關系利潤與其他因素的關系一、保利點及其計算一、保利點及其計算 保利點保利點是指在單價和成本水平確定情況下，是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預先確定的目標利潤（記作為確保預先確定的目標利潤（記作TP)能夠能夠實現(xiàn)，而應達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。實現(xiàn)，而應達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。保利量保利量 保利額保利額 保利點保利點 P = px bx a 若已知目標利潤若已知目標利潤TP（一般為稅前利（一般為稅前利潤）、單價潤）、單價p、單位變動成本、單位變動成本b、固定成本、固定成本a，則此條件下的銷售量即：，則此條件

34、下的銷售量即： 保利銷售量保利銷售量TS u =a + TPp b保利銷售額保利銷售額TS d= (a + TP) cmR保利點計算公式保利點計算公式單價保利量貢獻邊際率目標利潤固定成本保利額單位貢獻邊際目標利潤固定成本保利量【例例45】 二、保凈利點及其計算二、保凈利點及其計算 保凈利點又稱實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量。保凈利點又稱實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量。保凈利量保凈利量 保凈利額保凈利額 保凈利點保凈利點 單價保凈利量貢獻邊際率所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利額單位貢獻邊際所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利量11保凈利點計算公式保凈利點計算公式【例例46】 保利銷售量保利銷售量TS u =a +

35、TPp b保利銷售額保利銷售額TS d= (a + TP) cmR若考慮所得稅：若考慮所得稅：保利銷售量保利銷售量TS u = a + TP /（1-T）p b保利銷售額保利銷售額TS d= a + TP /（1-T）cmR總結：總結：三、保利成本及其計算三、保利成本及其計算 保利成本是指在其他因素既定的條件保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤的實現(xiàn)，特定成本應下，為保證目標利潤的實現(xiàn)，特定成本應當達到的水平，包括當達到的水平，包括保利單位變動成本保利單位變動成本和和保利固定成本保利固定成本兩項指標兩項指標 。 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基礎上直接推算公式的基

36、礎上直接推算四、保利單價及其計算四、保利單價及其計算 保利單價保利單價是指在其他因素既定的條件是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤實現(xiàn)應當達到的單下，為保證目標利潤實現(xiàn)應當達到的單價，又稱為目標單價。價，又稱為目標單價。 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基礎上直接推算公式的基礎上直接推算五、利潤與其他因素的關系五、利潤與其他因素的關系利潤利潤(單價單位變動成本單價單位變動成本)銷售量固定成本銷售量固定成本 單位貢獻邊際單位貢獻邊際安全邊際銷售量安全邊際銷售量 貢獻邊際率貢獻邊際率安全邊際銷售額安全邊際銷售額 銷售利潤率貢獻邊際率銷售利潤率貢獻邊際率安全邊際率安全邊際率 單一

37、品種保利點的計算習題單一品種保利點的計算習題 假定敏中公司計劃年度只產銷落地電扇，銷售單價為假定敏中公司計劃年度只產銷落地電扇，銷售單價為200元，變動成本率為元，變動成本率為60%，固定成本總額為，固定成本總額為80，000元。元。 要求：要求：1、預測敏中公司為保證目標稅前利潤、預測敏中公司為保證目標稅前利潤60，000元實現(xiàn)元實現(xiàn)的目標銷售量和目標銷售額各為多少？的目標銷售量和目標銷售額各為多少？2、預測敏中公司為保證目標稅后利潤、預測敏中公司為保證目標稅后利潤60，000元實現(xiàn)元實現(xiàn)的目標銷售量和目標銷售額各為多少？（若所得稅率為的目標銷售量和目標銷售額各為多少？（若所得稅率為50%）

38、第四節(jié)第四節(jié) 單一品種條件下本量利分析的單一品種條件下本量利分析的 其他問題（自學）其他問題（自學） 有關因素變動對相關指標的影響有關因素變動對相關指標的影響 本量利關系圖本量利關系圖一、有關因素變動對相關指標的影響一、有關因素變動對相關指標的影響單價單價，單位貢獻邊際，單位貢獻邊際，保本點，保本點保利點保利點，安全邊際，安全邊際單位變動成本單位變動成本，單位貢獻邊際，單位貢獻邊際，保本點，保本點，保利點，保利點，安全邊際，安全邊際固定成本固定成本，單位貢獻邊際不變，保本點，單位貢獻邊際不變，保本點，保利點，保利點，安全邊際，安全邊際銷售量銷售量，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全

39、邊際，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際單價、銷售量上升，利潤上升單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降單位變動成本、固定成本上升，利潤下降二、本量利關系圖二、本量利關系圖 傳統(tǒng)式本量利關系圖傳統(tǒng)式本量利關系圖 貢獻式本量利關系圖貢獻式本量利關系圖 利潤利潤業(yè)務量式本量利關系業(yè)務量式本量利關系 一、傳統(tǒng)式本量利關系圖一、傳統(tǒng)式本量利關系圖 該圖以固定成本為基礎，能清晰地反映出固定該圖以固定成本為基礎，能清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關系。保本點、利潤三角

40、區(qū)與虧損三角區(qū)的關系。標準式本量利關系圖標準式本量利關系圖金額式本量利關系圖金額式本量利關系圖按 坐 標 圖按 坐 標 圖橫 軸 所 代橫 軸 所 代表 的 業(yè) 務表 的 業(yè) 務量不同量不同【圖圖42】 【圖圖43】 二、貢獻式本量利關系圖二、貢獻式本量利關系圖 貢獻式本量利關系圖是一種將固定成本貢獻式本量利關系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關系的圖形邊際、固定成本及利潤之間關系的圖形 ?！緢D圖44】 三、利潤三、利潤業(yè)務量式本量利關系業(yè)務量式本量利關系 利潤利潤業(yè)務量式本量利關系圖是一種以橫業(yè)務量式本量利關系

41、圖是一種以橫軸代表業(yè)務量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直軸代表業(yè)務量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直觀地反映業(yè)務量與貢獻邊際、固定成本及利潤之觀地反映業(yè)務量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關系的圖形間關系的圖形?！緢D圖45】 如果橫軸是銷售量，利潤線的斜率是如果橫軸是銷售量，利潤線的斜率是cm 如果橫軸是銷售額，利潤線的斜率是如果橫軸是銷售額，利潤線的斜率是cmR 如果銷售量如果銷售量0，企業(yè)最大的虧損額是，企業(yè)最大的虧損額是a變化規(guī)律變化規(guī)律第五節(jié)第五節(jié) 多品種條件下的本量利分析多品種條件下的本量利分析 綜合貢獻邊際率法綜合貢獻邊際率法 順序法順序法 聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法 分算法分算法 主要品種法

42、主要品種法 一、綜合貢獻邊際率法一、綜合貢獻邊際率法銷售比重該產品的貢獻邊際率某產品的綜合貢獻邊際率其中：綜合貢獻邊際率目標利潤固定成本綜合保利額綜合貢獻邊際率固定成本綜合保本額保本額單價某產品保本量該產品銷售比重該產品的本額綜合保某產品保本額【例例47】 【例例49】 【例例410】 在其他條件不變的前提下，企業(yè)應積極采取在其他條件不變的前提下，企業(yè)應積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產品的措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產品的銷售比重，從而銷售比重，從而提高提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水企業(yè)的綜合貢獻邊際

43、率水平，達到平，達到降低降低全廠保本額和保利額的目的。全廠保本額和保利額的目的。 二、順序法二、順序法 順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，用各種產品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成多品種條件下本量利分析任務的一種進而完成多品種條件下本量利分析任務的一種方法。方法。順序法順序法列表法列表法圖示法圖示法列表法列表法保本產品的貢獻邊際率保本產品前累計損益累計銷售額保本產品前保本額【例例411】 圖示法圖示法y (億元)3020100-10-20-3050 100 150 160 200 x銷售額（億元）C產品A產

44、品B產品保本點虧損區(qū)利潤區(qū)三、聯(lián)合單位法三、聯(lián)合單位法 聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產銷實物量比例的間客觀存在的相對穩(wěn)定產銷實物量比例的基礎上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位基礎上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。的一種方法。 聯(lián)合單位法計算公式聯(lián)合單位法計算公式聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合單價目標利潤固定成本聯(lián)合保利量聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合單價固定成本聯(lián)合保本量-某產品保本量聯(lián)合保本量該產品銷量比 某產品保利量聯(lián)合保利量該產品銷量比 【例例412】 四、分算法四、分算法

45、 分算法是指在一定條件下，將全廠固定分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標準在各種產品之間進行分配成本按一定標準在各種產品之間進行分配，然后再對每一個品種分別進行本量利分，然后再對每一個品種分別進行本量利分析的方法。析的方法。 【例例413】 五、主要品種法五、主要品種法 主要品種法是指在特定條件下，通過主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產品中確定的一種主要品種，完成在多種產品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務的一種方法。多品種條件下本量利分析任務的一種方法。 【例例414】 以 貢 獻 邊 際以 貢 獻 邊 際額為標志確定額為標志確定主要品種主要品種第六節(jié)第六節(jié)

46、 保本點的敏感性分析保本點的敏感性分析 敏感性分析的前提敏感性分析的前提 保本點敏感性分析保本點敏感性分析一、敏感性分析的前提一、敏感性分析的前提 有限因素的假定有限因素的假定 因素不相關假定因素不相關假定 相同變動幅度假定相同變動幅度假定 影響效果相同假定影響效果相同假定 敏感分析是一種有廣泛用途的分析技術，其敏感分析是一種有廣泛用途的分析技術，其應用領域不僅限于本量利分析。通常，它是指應用領域不僅限于本量利分析。通常，它是指研究與分析一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化，而研究與分析一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化，而引起其狀態(tài)或輸出結果變化的敏感程度的方法。引起其狀態(tài)或輸出結果變化的敏感程度的方法。 本量利關系的敏感