論文-作業(yè)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用

1、淺析作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的運(yùn)用摘要：作業(yè)成本法亦稱作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activitybasedcosting,作業(yè)成本法），是以作業(yè)（activity）為核心確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)人作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 現(xiàn)代企業(yè) 企業(yè)資源 成本動(dòng)因 作業(yè)量第一部分 作業(yè)成本法的基本原理1 1作業(yè)成本計(jì)算1 2作業(yè)管理1 3作業(yè)管理與作業(yè)成本計(jì)算的關(guān)系第二部分 作業(yè)成本法運(yùn)用的條件21 具備一定的管理基礎(chǔ)22有效的技術(shù)支持23 良好的成本控制環(huán)境第三部分 作業(yè)成本法

2、在決策與成本控制中的應(yīng)用3 1作業(yè)成本法在決策中的應(yīng)用32作業(yè)成本法對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行會(huì)計(jì)的影響第四部分 作業(yè)成本法實(shí)例4 1傳統(tǒng)成本計(jì)算法4 2公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷售方面的困境4 3作業(yè)成本計(jì)算法4 4問題的解決45自制或外購(gòu)決策46運(yùn)用本量利模型第五部分 作業(yè)成本法的缺陷第一部分 作業(yè)成本法的基本原理成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì) 、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。1 1作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)為核心，確

3、認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因。將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計(jì)算按如下兩個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)；以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù)；作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動(dòng)準(zhǔn)備、購(gòu)貨訂單、材料采購(gòu)、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計(jì)劃、工程處理、動(dòng)力消耗、存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍擴(kuò)大、復(fù)雜性提高，構(gòu)

4、成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項(xiàng)作業(yè)單獨(dú)設(shè)置成本庫(kù)往往并不可行。于是，將有共同資源動(dòng)因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)中以合并分配。按同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)歸集間接費(fèi)用不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。第二步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品。產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。例如，起動(dòng)準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是起動(dòng)準(zhǔn)備次數(shù)，質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)的成本動(dòng)因是檢驗(yàn)小時(shí)。明確了作業(yè)動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的間費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因量的比例

5、進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，提供了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本計(jì)算以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向，從分類賬中獲得主要成本(如，間接費(fèi)用)項(xiàng)目，進(jìn)而將成本追蹤到作業(yè)成本庫(kù)，再將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到各產(chǎn)品，側(cè)重于對(duì)歷史成本費(fèi)用進(jìn)行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。1 2作業(yè)管理成本分配觀的認(rèn)識(shí)使成本計(jì)算的正確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過程分析觀來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)成本與作業(yè)的關(guān)系。過程分析觀以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，從實(shí)物流動(dòng)及其與數(shù)量化、非財(cái)務(wù)的產(chǎn)品與勞

6、務(wù)的關(guān)系的層面來(lái)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅(qū)動(dòng)的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價(jià)值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)改善。不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無(wú)效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。作業(yè)管理一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及報(bào)告不增值作業(yè)成本四個(gè)步驟，主要采用如下方法降低成本：121作業(yè)消除作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。即先確定不增值的作業(yè)，進(jìn)而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保管的倉(cāng)庫(kù)搬運(yùn)到生產(chǎn)部門，將某部門生產(chǎn)的零件搬運(yùn)到下一個(gè)生產(chǎn)部門

7、都是不增值作業(yè)。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_(dá)原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，就可以縮短運(yùn)輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。作業(yè)選擇作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項(xiàng)可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會(huì)產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略，可以降低成本。作業(yè)減低作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無(wú)法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。世界著名機(jī)車制造商HardleBDavid

8、son，就通過作業(yè)減低方式減少了75的機(jī)器整備作業(yè)，從而降低了成本。作業(yè)分享作業(yè)分享就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動(dòng)因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本。例如新產(chǎn)品在設(shè)計(jì)時(shí)如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件，就可以免除新產(chǎn)品零件的設(shè)計(jì)作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?？梢哉f，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。成本分配觀導(dǎo)向下所提供的信息有助于分析各種決策，過程分析觀導(dǎo)向下提供的信息反映作業(yè)過程的動(dòng)態(tài)關(guān)系，為從根源上控制成本、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、持續(xù)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造

9、了條件。13作業(yè)管理與作業(yè)成本計(jì)算的關(guān)系，如下圖所示：作業(yè)作業(yè)管理與作業(yè)計(jì)算的關(guān)系圖垂直部分反映成本的分配觀，它說明成本對(duì)象引起對(duì)作業(yè)需求，而作業(yè)的需求，又引起對(duì)資源的需求，因?yàn)橥瓿梢欢ǖ淖鳂I(yè)要耗費(fèi)一定資源，形成作業(yè)的成本，隨著作業(yè)的逐步推移，作業(yè)成本的逐步積累，最終歸屬于引起對(duì)作業(yè)需求的成本對(duì)象，這就形成了資源耗費(fèi)成本自上而下的縱向分配。橫向部分反映引起一種作業(yè)耗費(fèi)資源的驅(qū)動(dòng)因素成本動(dòng)因，并進(jìn)一步衡量作業(yè)完成的效果如何（業(yè)績(jī)計(jì)量）?？梢姡鳂I(yè)成本計(jì)算，從縱、橫兩個(gè)方向?qū)ψ鳂I(yè)管理提供重要的信息支持，可以為作業(yè)管理全面改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)的“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮重大

10、作用。第二部分 作業(yè)成本法運(yùn)用的條件作業(yè)成本法作為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，并不是什么樣的企業(yè)都能夠成功實(shí)施。它需要企業(yè)具備一定的基礎(chǔ)條件，才能實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本與企業(yè)管理和特點(diǎn)的對(duì)接。21 具備一定的管理基礎(chǔ) 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理 標(biāo)準(zhǔn)化管理是指企業(yè)制定的，對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)需要協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的技術(shù)要求、管理要求和工作要求所制定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于作業(yè)成本法來(lái)說企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理達(dá)到一定高度，能夠幫助作業(yè)成本法的有效實(shí)施。作業(yè)成本法依賴于現(xiàn)代化信息技術(shù)，而現(xiàn)代信息技術(shù)是建立在企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，包括：物料清單（BOM）物料管理標(biāo)準(zhǔn)化（編碼）、流程的標(biāo)準(zhǔn)化等。此外，作業(yè)成本法本身是植根于企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)中，他是以企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為成

11、本核算對(duì)象。定額管理健全 定額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)人財(cái)物的配備、利用和消耗以及獲得的成果等方面所應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)達(dá)到的水平，它是一種量的體現(xiàn)。通過企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)可以幫助尋找合適的作業(yè)水平，可以成為制定成本動(dòng)因的主要標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)，解決作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)的問題。企業(yè)的定額需要根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行持續(xù)完善，才能有效保證定額管理的先進(jìn)性和可執(zhí)行性。制定有標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體現(xiàn)了成本控制的理念，在制造環(huán)節(jié)關(guān)注作業(yè)優(yōu)化和改善，致力于作業(yè)效率的提升；在成本分析環(huán)節(jié)，通過多維分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，消除

12、不利影響，使成本管理持續(xù)改進(jìn)。 清晰的作業(yè)中心 作業(yè)成本管理系統(tǒng)是以作業(yè)中心為核算和管理對(duì)象。作業(yè)中心是根據(jù)資源的同質(zhì)性和作業(yè)的同類性進(jìn)行有效整合后確定的。作業(yè)中心設(shè)定，一方面，決定了作業(yè)成本法的核算對(duì)象；另一方面相對(duì)“作業(yè)”來(lái)說大大簡(jiǎn)化了核算的工作量，有效節(jié)約了企業(yè)有限的管理資源，有利于企業(yè)進(jìn)行成本分析。22 有效的技術(shù)支持高效的信息技術(shù)平臺(tái) 作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，涉及到產(chǎn)品形成的整個(gè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。因此，作業(yè)成本法的實(shí)施需要大量的數(shù)據(jù)信息，如果沒有信息技術(shù)平臺(tái)的支持，開展作業(yè)成本法是十分困難的。因此，企業(yè)要想有效實(shí)施作業(yè)成本法，就必須以信息技術(shù)平臺(tái)為基礎(chǔ)，進(jìn)行作業(yè)成本法的開發(fā)、實(shí)施、應(yīng)用

13、與優(yōu)化。合適的人員配備 作業(yè)成本法是一種比較復(fù)雜信息處理系統(tǒng)。在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，行為和組織因素起著重要的作用。為實(shí)施作業(yè)成本法，需要企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，重新配置人財(cái)物等，成本管理人員需要與制造和運(yùn)營(yíng)管理等人員合作成立一個(gè)專業(yè)背景互補(bǔ)的設(shè)計(jì)組。因此，企業(yè)需要增加熟悉作業(yè)成本法的管理人員、會(huì)計(jì)人員和信息技術(shù)開發(fā)人員，才能合理、有效的進(jìn)行作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)，才能實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本信息的合理應(yīng)用。23 良好的成本控制環(huán)境管理層的重視 現(xiàn)代科技發(fā)展與運(yùn)用，帶來(lái)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變革，影響著企業(yè)的管理方式，成本管理受到了巨大的挑戰(zhàn)。這就使得以作業(yè)鏈和價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法成為企業(yè)成本控制的迫切需要，企

14、業(yè)管理層必須高度重視。同時(shí)，作業(yè)成本法的實(shí)施也可能增加運(yùn)行的管理成本和阻礙，這需要企業(yè)最高管理者以其獨(dú)有的地位和權(quán)力統(tǒng)籌安排, 并在必要的時(shí)候進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通。此外，作業(yè)成本法從企業(yè)戰(zhàn)略全局出發(fā), 注重與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、質(zhì)量戰(zhàn)略及系統(tǒng)速度的對(duì)接, 這也需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自始至終的大力協(xié)調(diào)與支持。良好的全員作業(yè)成本控制理念 應(yīng)該認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部到班組以及所有部門、單位都重視成本，關(guān)心成本的氛圍。通過提高全員成本意識(shí)，積極參與成本控制，使成本管理觀念得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。綜上所述下列特性的企業(yè)適宜

15、采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算：一是基本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化的高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用所占比重相當(dāng)大；二是企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多，各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同，即技術(shù)層次不同，對(duì)成本核算的精度要求較高；三是現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求，現(xiàn)行成本信息的準(zhǔn)確性不可靠，或者企業(yè)的成本分析已出現(xiàn)盲點(diǎn)，以致失去競(jìng)爭(zhēng)力，訂單常常流失；四是行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈，需要正確的成本信息來(lái)制定正確的價(jià)格政策；五是有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)作支撐，會(huì)計(jì)電算化程度較高；六是企業(yè)高層管理人員的支持，并有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才保證順利實(shí)施作業(yè)成本法.第三部分 作業(yè)成本法在決策與成本控制中的應(yīng)用31作業(yè)成本法在決策中的應(yīng)用傳統(tǒng)成本性

16、態(tài)分析以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本中直接費(fèi)用含量較高時(shí)，這種成本性態(tài)分析可以比較準(zhǔn)確地反映成本變化的原因。但在高科技生產(chǎn)條件下，間接費(fèi)用含量較高時(shí)，這種性態(tài)分析就掩蓋了間接費(fèi)用的可變性，無(wú)法準(zhǔn)確反映成本變化的原因。作業(yè)成本法用成本動(dòng)因來(lái)解釋成本性態(tài)，基于成本與成本動(dòng)因的關(guān)系，可將成本劃分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本、固定成本三類。短期變動(dòng)成本一般在短期內(nèi)隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，故仍以產(chǎn)量為基礎(chǔ)(如：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原材料耗用量等)來(lái)歸屬這些成本。長(zhǎng)期變動(dòng)成本往往隨作業(yè)(如：生產(chǎn)批次、產(chǎn)品項(xiàng)目)的變動(dòng)而變動(dòng)，故以非產(chǎn)量基礎(chǔ)(如：檢驗(yàn)小時(shí)、定購(gòu)次數(shù)、整備次數(shù))作為成本動(dòng)

17、因宋歸屬成本。作業(yè)成本法下的成本性態(tài)分析，拓寬了變動(dòng)成本的范圍，更大部分地明晰了投入與產(chǎn)出間的聯(lián)系，是對(duì)傳統(tǒng)成本性態(tài)分析的擴(kuò)展。成本性態(tài)分析是變動(dòng)成本法的前提，本量利分析的基礎(chǔ)，同時(shí)也是相關(guān)成本決策法的基石之一。作業(yè)成本法擴(kuò)展了成本性態(tài)分析，因而對(duì)變動(dòng)成本法、本量利分析以及相關(guān)成本決策法產(chǎn)生了一系列影響。對(duì)變動(dòng)成本法的影響在新的制造環(huán)境下變動(dòng)成本法的重要性在日趨減弱，作業(yè)成本法作為一種新的成本計(jì)算方法，擴(kuò)展了成本性態(tài)的分析范圍，動(dòng)搖了變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)，在一定程度上避免了完全成本法的缺陷，因此，作業(yè)成本法有可能實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)發(fā)展史上取代變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法以傳統(tǒng)成本性態(tài)分析將成本劃分為固定成本與

18、變動(dòng)成本為前提，將與產(chǎn)量變動(dòng)無(wú)關(guān)的固定成本視作期間成本，將與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本，其目的是適用于短期決策的需要。作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎(chǔ)變動(dòng)成本概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動(dòng)的間接成本可以明確地歸屬于各產(chǎn)品，產(chǎn)品成本不僅隨產(chǎn)量變動(dòng)，而且隨相關(guān)作業(yè)變動(dòng)，這動(dòng)搖了變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)。特別是適時(shí)制條件下，單元式制造使大量的制造費(fèi)用(如：折舊、輔助生產(chǎn))由間接成本變?yōu)橹苯映杀荆涣銕?kù)存意味著產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，這些對(duì)變動(dòng)成本法造成了更大的沖擊。對(duì)本量利分析的影響本量利分析是進(jìn)行成本決策分析的基礎(chǔ)模型。傳統(tǒng)的本量利模型為：R=PS-VS-FR稅前利潤(rùn) P一銷售單價(jià)V單位產(chǎn)量變動(dòng)成本

19、S產(chǎn)銷量F固定成本作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因的采用，放寬了原本量利分析的假設(shè)條件，改變了原本量利模型中稅前利潤(rùn)僅與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位變動(dòng)成本、固定成本相關(guān)的模式，建立起稅前利潤(rùn)與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位產(chǎn)量變動(dòng)成本、作業(yè)變量、單位作業(yè)成本及固定成本的關(guān)系，擴(kuò)展了本量利模型的使用范圍。與作業(yè)成本法相適應(yīng)的本量利模型為：R=PSIVlSIV2S2VnSnFR稅前利潤(rùn) P銷售單價(jià)V1單位產(chǎn)量變動(dòng)成本 S1 ·產(chǎn)銷量V2Vn單位作業(yè)成本 S2Sn作業(yè)量F固定成本作業(yè)成本法下，單位產(chǎn)量變動(dòng)成本更為準(zhǔn)確，原假定隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本可能被非產(chǎn)量基礎(chǔ)變動(dòng)成本更好的解釋；固定成本的內(nèi)容也發(fā)生了變化，一部分傳

20、統(tǒng)意義上的固定成本轉(zhuǎn)化為非產(chǎn)量基礎(chǔ)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本；最突出的變化是增加了一系列單位作業(yè)成本和作業(yè)變量，利用本量利模型進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)需要考慮各作業(yè)量和產(chǎn)量的對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)相關(guān)成本決策法的補(bǔ)充相關(guān)成本決策法是將同某項(xiàng)決策相關(guān)的成本與收入進(jìn)行配比來(lái)作出決策，只考慮隨決策而變動(dòng)的成本，略去不受決策影響的成本。傳統(tǒng)的相關(guān)成本決策分析往往將固定成本作為非相關(guān)成本而在決策中不予考慮。在作業(yè)成本法下，許多原本與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的固定成本由于與作業(yè)成本動(dòng)因相關(guān)而在決策中從非相關(guān)成本變成相關(guān)成本，有助于提高相關(guān)成本決策的正確性、科學(xué)性。傳統(tǒng)決策的成本核算假設(shè)是決策引發(fā)成本。作業(yè)成本法將成本核算假設(shè)發(fā)展為決策引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本

21、，進(jìn)而以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)將成本與資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，指明了影響成本動(dòng)因的決策又如何影響著成本的發(fā)生。因此，在給定管理決策所影響的成本動(dòng)因條件下，作業(yè)成本法有利于較準(zhǔn)確地建立模式的“如果怎樣”分析，產(chǎn)生未來(lái)型信息。 作業(yè)成本法以作業(yè)為立足點(diǎn)，通過分析作業(yè)間的鏈接關(guān)系可更好地解釋決策間的相互聯(lián)系與影響，為分析、掌握長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策最相關(guān)信息長(zhǎng)期變動(dòng)成本創(chuàng)造條件；避免了傳統(tǒng)決策法假設(shè)決策只對(duì)成本在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生影響，并且多項(xiàng)決策間相互獨(dú)立互不影響。綜上所述，作業(yè)成本法動(dòng)搖了原有決策方法的基礎(chǔ)，擴(kuò)展了許多原有決策方法與模式的用途。在實(shí)踐中，作業(yè)成本法應(yīng)用于生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、長(zhǎng)期投資決策，可以提供更具準(zhǔn)確性

22、、及時(shí)性、相關(guān)性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，從而幫助企業(yè)優(yōu)化決策。32作業(yè)成本法對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行會(huì)計(jì)的影響責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及彈性預(yù)算是執(zhí)行會(huì)計(jì)的重要組成部分。作業(yè)成本法從開闊的視野研究投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，追蹤資源消耗作業(yè)的動(dòng)態(tài)過程，從根源上對(duì)成本進(jìn)行控制，影響了執(zhí)行會(huì)計(jì)的上述組成部分。對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的更新傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)成本管理，按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來(lái)制定責(zé)任預(yù)算，并據(jù)此對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)責(zé)任中心成本、收入以及利潤(rùn)的績(jī)效衡量，關(guān)注成本本身的降低。由于受職能和權(quán)限所限，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)忽視了許多可控間接費(fèi)用的責(zé)任歸屬，突出表現(xiàn)在沒有規(guī)范對(duì)

23、分布在不同部門卻又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費(fèi)用的管理和控制上。此外，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)還可能以團(tuán)體業(yè)績(jī)掩蓋員工個(gè)人業(yè)績(jī)，不利于對(duì)從事不同作業(yè)的員工進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)管理，重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身。管理人員關(guān)注的問題有：作業(yè)是否必要?是否會(huì)增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值?作業(yè)能否改善?其核心是消除無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)，提高附加價(jià)值作業(yè)的效率。作業(yè)成本法以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使控制主體與被控制對(duì)象間的因果關(guān)系增強(qiáng)，可控成本的范圍拓寬，從而將更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理，規(guī)范了責(zé)、權(quán)、利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。此外，在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，作業(yè)成本法在保留有用財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，提供了許多非財(cái)務(wù)

24、指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率等，輔助管理人員從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。特別是運(yùn)用作業(yè)成本法可按作業(yè)將原有責(zé)任中心細(xì)分若干個(gè)子中心，這樣，各部門將不可避免地出現(xiàn)同質(zhì)子中心，如部門的設(shè)備維護(hù)、質(zhì)量控制等作業(yè)中心。這些子中心的信息既可與原有責(zé)任中心的信息匯總而得到該部門責(zé)任中心的責(zé)任成本信息，又可匯總出同質(zhì)作業(yè)的信息，按相同作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在不同部門間進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度及彈性預(yù)算的發(fā)展傳統(tǒng)的預(yù)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度過分強(qiáng)調(diào)對(duì)耗費(fèi)差異與效率差異的計(jì)量與控制，而且“費(fèi)用庫(kù)”過于濃縮，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，可能引發(fā)不當(dāng)行為。例如，采購(gòu)人員為了追求有利的價(jià)格差異，可能購(gòu)買質(zhì)量較差的原料，或大量采購(gòu)以獲取數(shù)

25、量折扣的利益，結(jié)果造成廢料、生產(chǎn)返工的增加，或使原料堆積如山；又如，為了避免出現(xiàn)不利的材料數(shù)量差異，員工可能將不良品轉(zhuǎn)入下一道工序，造成廢品的產(chǎn)生及生產(chǎn)的中斷；再如， 為了追求有利的制造費(fèi)用差異，員工可能減少機(jī)器的防護(hù)性維修費(fèi)用，致使設(shè)備經(jīng)常損壞引起生產(chǎn)中斷。 作業(yè)成本法關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動(dòng)，以是否增加顧客價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)區(qū)分為不增值作業(yè)及增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分為不增值作業(yè)成本及增值作業(yè)成本。作業(yè)成本控制就是要強(qiáng)調(diào)事前、事中控制，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和效益，從而消除不增值作業(yè)成本。作業(yè)成本法下多樣化成本庫(kù)的設(shè)置和多樣化成本動(dòng)因的采用使標(biāo)準(zhǔn)成本控制深入到作

26、業(yè)層次。增值作業(yè)成本及不增值作業(yè)成本的計(jì)算公式如下： 增值作業(yè)成本=作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量A單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不增值作業(yè)成本=(作業(yè)實(shí)際消耗量作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量)A單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如前文所述，不增值作業(yè)包括不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無(wú)效率的作業(yè)，不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本。因此，增值作業(yè)成本為作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積，代表標(biāo)準(zhǔn)成本；而不增值作業(yè)成本代表不利的作業(yè)成本差異。不增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本為零，不必考慮價(jià)格差異，其作業(yè)量差異就是不增值作業(yè)成本；增值作業(yè)需要綜合考慮價(jià)格差異與作業(yè)量差異，增值作業(yè)產(chǎn)生的不利成本差異是不增值作業(yè)成本。 相應(yīng)地，彈性預(yù)算也應(yīng)以作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)?/p>

27、基礎(chǔ)進(jìn)行編制。綜上所述，作業(yè)成本法在執(zhí)行會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，將傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的控制轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為中心的控制，改進(jìn)了責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及彈性預(yù)算，提供有助于業(yè)績(jī)計(jì)量和考核、預(yù)算制定的數(shù)據(jù)和信息，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)成本控制與管有重要意義。第四部分 作業(yè)成本法實(shí)例ART公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品A、產(chǎn)品B、產(chǎn)品C。產(chǎn)品A是三種產(chǎn)品中工藝最簡(jiǎn)單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品B工藝相對(duì)復(fù)雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品C工藝最復(fù)雜，公司每年銷售4000件。公司設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動(dòng)插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測(cè)和包裝。原材

28、料和零部件均外購(gòu)。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。 傳統(tǒng)成本計(jì)算法公司有關(guān)的成本資料如下：采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：4 2公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷售方面的困境 公司的定價(jià)策略公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略，按照產(chǎn)品成本的125設(shè)定目標(biāo)售價(jià)，如下表所示： 產(chǎn)品A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品C 產(chǎn)品成本 207.00 302.00 126.00目標(biāo)售價(jià)（產(chǎn)品成本×125） 258.75 377.50 157.50 實(shí)際售價(jià) 258.75 328.00 250.00 產(chǎn)品銷售方面的困境近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。產(chǎn)品A按照目標(biāo)售價(jià)正常出售。但來(lái)自外國(guó)公司的

29、競(jìng)爭(zhēng)迫使公司將產(chǎn)品B的實(shí)際售價(jià)降低到328元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目標(biāo)售價(jià)377.5元。產(chǎn)品C的售價(jià)定于157.5元時(shí)，公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品C的售價(jià)提高到250元。即使在250元這一價(jià)格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品C的市場(chǎng)上無(wú)力與公司競(jìng)爭(zhēng)。上述情況表明，產(chǎn)品A的銷售及盈利狀況正常，產(chǎn)品C是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，而產(chǎn)品B是公司的主要產(chǎn)品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產(chǎn)品B成為公司管理人員關(guān)注的焦點(diǎn)。在分析過程中，管理人員對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。4 3作業(yè)成本計(jì)算法管理人員經(jīng)過

30、分析，認(rèn)定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫(kù)中。歸集的結(jié)果如下表所示：將作業(yè)成本庫(kù)的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品單位作業(yè)成本 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品作業(yè)量 作業(yè)成本（元） 作業(yè)量 作業(yè)成本（元） 作業(yè)量 作業(yè)成本（元）4 4問題的解決采用作業(yè)成本計(jì)算法取得的產(chǎn)品成本資料令人吃驚。產(chǎn)品A和產(chǎn)品B在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本。這為公司目前在產(chǎn)品B方面遇到的困境提供了很好的解釋。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本，產(chǎn)品B的目標(biāo)售價(jià)應(yīng)是327.26元，公司原定377.5元的目標(biāo)售價(jià)顯然是不合理的。公司現(xiàn)有的328

31、元的實(shí)際售價(jià)與目標(biāo)售價(jià)基本吻合。產(chǎn)品A的實(shí)際售價(jià)258.75元高于重新確定的目標(biāo)售價(jià)229.30元，是一種高盈利的產(chǎn)品。產(chǎn)品C在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標(biāo)售價(jià)過低，導(dǎo)致實(shí)際售價(jià)250元低于作業(yè)成本計(jì)算得到的產(chǎn)品成本390.85元。如果售價(jià)不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，公司應(yīng)考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品C。單位：元息，對(duì)公司的定價(jià)策略進(jìn)行了及時(shí)調(diào)整，并進(jìn)一步利用作業(yè)成本計(jì)算法提供的相對(duì)準(zhǔn)確的信息對(duì)公司的其他決策進(jìn)行分析調(diào)整。 45自制或外購(gòu)決策最近，公司生產(chǎn)產(chǎn)品A使用一種主要零部件SFA的價(jià)格上漲到每件106元，這種零件每年需要10000件。由于公司有多余的生產(chǎn)能力且無(wú)其他用途，只需再租

32、用一臺(tái)設(shè)備即可制造這種零件，設(shè)備的年租金為40000元。管理人員對(duì)零件自制或外購(gòu)進(jìn)行了決策分析。 根據(jù)傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的信息，這種零件的預(yù)計(jì)制造成本如下：傳統(tǒng)方法下自制與外購(gòu)分析： 自制差別成本外購(gòu)差別成本購(gòu)買成本 （10000×10.6） 106000 自制零件節(jié)約的成本 10000上述成本項(xiàng)目中，共耗固定成本是非相關(guān)成本，在分析中不予考慮。分析結(jié)果顯示，自制差別成本為96000元，小于外購(gòu)差別成本106000元，自制零件可節(jié)約10000元，管理人員應(yīng)選擇自制零件SFA。經(jīng)過作業(yè)成本計(jì)算，管理人員發(fā)現(xiàn)有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件，其預(yù)計(jì)制造成本如下所示：作業(yè)成本法下自制

33、與外購(gòu)分析： 自制差別成本利用作業(yè)成本法提供的信息進(jìn)行分析后，管理人員的結(jié)論是選擇外購(gòu)零件SFA。因?yàn)樽灾撇顒e成本113820元，大于外購(gòu)差別成本106000元，外購(gòu)零件可節(jié)約7820元。作業(yè)成本法提供了相對(duì)準(zhǔn)確的信息，使管理人員避免了不當(dāng)?shù)臎Q策。46運(yùn)用本量利模型預(yù)測(cè)目標(biāo)產(chǎn)銷量公司管理人員多年來(lái)一直使用本量利模型預(yù)測(cè)企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)的產(chǎn)銷量。A 12000（件） 單位毛利：258.75-（50+60+56.4）售價(jià) 258.75目標(biāo)利潤(rùn) 708200預(yù)測(cè)企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)的產(chǎn)銷量為：738200+28.2 *10000+10 *1200+60 *700+0.2 * 1000+ 21.05* 4

34、000+25*400+17.5*10000 A258.75（50十60）8831(件)作業(yè)成本法下達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)產(chǎn)銷量為8831件，明顯與傳統(tǒng)本量利模型預(yù)測(cè)的結(jié)果12000件不同。7彈性預(yù)算傳統(tǒng)方法下的彈性預(yù)算編制彈性預(yù)算的方法是：對(duì)于直接材料和直接人工，以預(yù)算期內(nèi)多種可能完成的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，分別乘以單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)的直接材料成本、直接人工成本，得到基于不同生產(chǎn)水平的預(yù)算數(shù)。對(duì)于制造費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)分析，以機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)得到預(yù)算數(shù)。計(jì)算公式是： 彈性預(yù)算單位產(chǎn)品變動(dòng)成本A業(yè)務(wù)量+固定制造費(fèi)用預(yù)算總額以下是產(chǎn)品A的彈性預(yù)算：項(xiàng)目 成本動(dòng)因 變動(dòng)費(fèi)用 固定費(fèi)用（元） 業(yè)務(wù)量及其成本單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元） 業(yè)務(wù)量 成本（元） 業(yè)務(wù)量 成本（元）直接材料 產(chǎn)量 50 10000 500000 15000 750000 直接人工 產(chǎn)量 60 10000 600000 15000 900000變動(dòng)制造費(fèi)用 機(jī)器工時(shí) 56.4 9500 535800 19000 1071600 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 400000 400000 400000 合計(jì) 2035800 3121600產(chǎn)量為100000件時(shí)， 以彈性預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效報(bào)告如下： 產(chǎn)品A：項(xiàng)目 實(shí)際成本（元） 預(yù)算成本（元） 預(yù)算差異（元） 直接材