評估前審計現(xiàn)狀淺析

1、評估前審計現(xiàn)狀淺析     隨著資產(chǎn)評估這一中介服務行業(yè)愈來愈多地社會生活中出現(xiàn)，人們對資產(chǎn)評估的了解、理解也在不斷深入。最初開展資產(chǎn)評估業(yè)務時，還沒有人會聯(lián)想審計，人們把審計與資產(chǎn)評估完全獨立開來對待。隨著我們對資產(chǎn)評估的熟知度的加深，有關各方都逐漸認識到評估前最好先審計，審計是評估的基礎之一。于是，發(fā)展到現(xiàn)在，在涉企業(yè)改制、股權轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算、資產(chǎn)重組等廣泛的領域中，審計與評估往往作為配套程序一同出現(xiàn)。由于不論從立法政策上、理論研究上、職業(yè)準則與規(guī)范上、行管理上等諸多方面，審計與評估歷來是各自獨立、自成體系的，使得目前在具體業(yè)務開展時，審計師與評估師

2、之間也難免各自為政，難以很好地配合與協(xié)作。一、現(xiàn)狀及分析1、因缺少針對特定評估目的服務的審計業(yè)務的行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范要求，而審報告使用者也沒有提出明確的具體要求，造CPA在實務操作時的隨意性。CPA在實施審計前，一般會先關注審計報告的用途，然后進行審計風險評估并確定審計重點。如：企業(yè)年會計報表審計，此類審計報告多被用于企業(yè)年檢、年度納稅清算、企業(yè)內(nèi)部年度經(jīng)營業(yè)總結(jié)、經(jīng)營者業(yè)績考核等等目的，而注冊會計師行業(yè)也已為此專門制定了獨立審計準則第1號會計報表審計，CPA可以非常明了地依據(jù)該準則開展審計工作。而當審計師了解到審計報告的用途是為某一特定評估目的（如：企業(yè)改制、股權轉(zhuǎn)讓等等）服務時，由于沒有明確對應

3、的審計準則要求，而作為審計報告使用方的企業(yè)在委托審計時也沒有提出具體的要求，故現(xiàn)實中CPA往往簡單借用會計報表審計的準則要求開展審計工作，并且常常還主觀地認為資產(chǎn)評估不涉及利潤表而省略了對損益類科目的審計以及在審計報告中對利潤表現(xiàn)金流量表發(fā)表審計意見。而且，由于為特定評估目的服務的審計屬一種非典型性的會計報表審計，因此，審計師在操作中對一些獨立審計準則已有明確規(guī)定的要求也不夠重視、能省則省，執(zhí)行不到位，如：按獨立審計準則第9號內(nèi)部控制與審計風險的要求，每次審計時，審計師必須了解企業(yè)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，但在評估前的審計中很少有審計師執(zhí)行該規(guī)范要求。2、在資產(chǎn)清查等關鍵環(huán)節(jié)上，企業(yè)在對審計師與評

4、估師的工作職責及側(cè)重點的認識上存在誤區(qū)。按照現(xiàn)有規(guī)定，CPA在會計報表審計中需要通過資產(chǎn)清查來確定報告期末企業(yè)資產(chǎn)與負債的真實性，審核審計期間內(nèi)企業(yè)收入、成本的真實性、收益結(jié)轉(zhuǎn)的合規(guī)性，而評估師也需要按規(guī)定的評估程序進行委估資產(chǎn)、負債的清查核實。涉及收益法評估時，還需分析判斷企業(yè)近幾年的收入成本收益的真實性、合理性。對資產(chǎn)清查而言，審計師與評估師的工作有相同之處，但又各有側(cè)重：審計師多采用會計報表審計中的抽樣清查方式進行清查，側(cè)重于資產(chǎn)的量的真實性及歷史成本核算的正確性；而評估師按規(guī)定必須作委估資產(chǎn)在質(zhì)與量上的全面清查核實。正因為如此，企業(yè)接待與配合人員往往希望審計師與評估師的清查工作能夠分工

5、協(xié)作，同時進行，避免重復勞動。然而由于審計師與評估師的工作側(cè)重點不同，二者的工作其實很難完全彼此替代與涵蓋。3、因缺少明確的相關規(guī)定或指導性意見，審計師對為特定評估目的服務的審計業(yè)務的工作重點認識不清。審計師在審計工作開展前關注審計報告的用途，除了可以判斷審計風險，還可以通過了解審計報告的用途來更好的體現(xiàn)特定用途文件的特質(zhì)，并將這種特質(zhì)體現(xiàn)在審計工作中，體現(xiàn)在審計報告中。但是，目前一般的CPA對企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、兼并收購、股權轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟生活中的重要事件的相關情況知之甚少，較少了解上述各類不同事件中的特點、程序、環(huán)節(jié)及相關政策法規(guī)，因此在審計工作中往往脫離具體用途要求，以不變應萬變，造成審計報告

6、的適用性較差。     4、由于評估目的的特殊性，傳統(tǒng)的審計策略及思路的適用性受到質(zhì)疑如前所述，由于缺乏相應的規(guī)定，CPA在為特定評估目的提供審計服務時，往往照搬企業(yè)會計報表審計的做法以一般審計要求去了解被審計單位情況、確定審計抽樣計劃、確定審計重要性水平、判斷審計風險、確定出具的審計報告類型等等，而忽視了此類審計的特殊要求。更有甚者，為了節(jié)約審計成本，審計工作缺乏應有的深度，隨意出具帶說明段或保留意見的審計報告應付企業(yè)了事。5、有關各方的意見、需求及信息溝通不暢。目前CPA在實施為特定評估目的的服務的審計時，普遍認為審計工作是其單方面的事，偏面強調(diào)獨立

7、性，認為根本不需在審前、審中、審后各階段與企業(yè)、主管部門、評估人員等進行充分的溝通。在這方面，只有上公司上市項目做得比較好，作為中介的“三師一商”均已充分認識到要達到最終目標，必需各方協(xié)調(diào)一致、一起努力。二、建議針對以上情況，為了國企改制、國有股權轉(zhuǎn)讓等的順利推進，審計師與評估師的工作更好地協(xié)調(diào)一致，特提出如下建議：1、制定企業(yè)改制、股權轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟行為的實施規(guī)范要求，從國資出資人、監(jiān)管人的角度明確國有企業(yè)在實施特定經(jīng)濟行為過程中、必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)以及各環(huán)節(jié)的具體工作要求，并將其中要求由審計師作第三方鑒證的內(nèi)容作為企業(yè)今后委托審計的要求之一，以便審計師按委托要求實施審計。2、企業(yè)在委托審計時，應結(jié)合特定評估目的的要求，向會計師事務所提出明確的、詳盡的審計要求，包括對審計的面上的寬度、點上的深度、與特定政策相匹配的會計核算要求等等，使審計結(jié)果能符合實施特定經(jīng)濟行為的要求。3、企業(yè)及國資主管部門作為審計報告的真正使用者，可以