工業(yè)企業(yè)會計制度

1、工業(yè)企業(yè)會計制度一、總說明(一)為了貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，規(guī)范工業(yè)企業(yè)的會計核算，特制定本制度。(二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號， 以便于編制會計憑證， 登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，

2、不填科目名稱。(四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定;企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后 6天內(nèi)報出;年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計

3、主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計報表一并報送。(五)本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目(一)會計科目表順序號編 號 名稱 一、資產(chǎn)類1 101 現(xiàn)金2 102 銀行存款3 109 其他貨幣資金4 111 短期投資5 112 應(yīng)收票據(jù)6 113 應(yīng)收賬款7 114 壞賬準(zhǔn)備8 115 預(yù)付賬款9 119 其他應(yīng)收款10 121 材料采購11 123 原材料12 128 包裝物1

4、3 129 低值易耗品14 131 材料成本差異15 133 委托加工材料16 135 自制半成品17 137 產(chǎn)成品18 138 分期收款發(fā)出商品19 139 待攤費(fèi)用20 151 長期投資21 161 固定資產(chǎn)22 165 累計折舊23 166 固定資產(chǎn)清理24 169 在建工程25 171 無形資產(chǎn)26 181 遞延資產(chǎn)27 191 待處理財產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類28 201 短期借款29 202 應(yīng)付票據(jù)30 203 應(yīng)付賬款31 204 預(yù)收賬款32 209 其他應(yīng)付款33 211 應(yīng)付工資34 214 應(yīng)付福利費(fèi)35 221 應(yīng)交稅金36 223 應(yīng)付利潤37 229 其他應(yīng)交款38

5、231 預(yù)提費(fèi)用39 233 待扣稅金40 241 長期借款41 251 應(yīng)付債券42 261 長期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益類43 301 實(shí)收資本44 311 資本公積45 313 盈余公積46 321 本年利潤47 322 利潤分配 四、成本類48 401 生產(chǎn)成本49 405 制造費(fèi)用 五、損益類50 501 產(chǎn)品銷售收入51 502 產(chǎn)品銷售成本52 503 產(chǎn)品銷售費(fèi)用53 504 產(chǎn)品銷售稅金及附加54 511 其他業(yè)務(wù)收入55 512 其他業(yè)務(wù)支出56 521 管理費(fèi)用57 522 財務(wù)費(fèi)用58 531 投資收益59 541 營業(yè)外收入60 542 營業(yè)外支出附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際

6、需要，對上列會計科目作必要增、減或合并：1.統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目;附屬企業(yè)可以相應(yīng)增設(shè)“上級撥入資金”科目。2.有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè)“外匯價差”科目。3.企業(yè)內(nèi)部各車間、部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。4.有外購商品的企業(yè)，可以增設(shè)“外購商品”科目。5.國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科目。6.經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“存入保證金”科目。7.采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途材料”科目。8.單獨(dú)核

7、算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”科目。9.根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。10.低值易耗品、包裝物較少的企業(yè)，可以將其并入“原材料”科目。11.預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算。12.管理上不要求計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)“自制半成品”科目。13.原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、”外購半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料

8、”等科目。14.企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目或?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個科目。15.采用計劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，可以增設(shè)“產(chǎn)品成本差異”科目。16.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。17.對其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。18.還有未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)可以根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。(二)會計科目使用說明第101號科目 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫

9、存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。第102號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款

10、等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算

11、。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金融折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加

12、的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目，同時按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目;用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目;同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工程

13、”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理;賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度，所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目;按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目(

14、5;×外幣戶)，貸記本科目(人民幣戶)。購入外匯額度再出讓時，按實(shí)際收到的人民幣金額，借記本科目(人民幣戶)，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記：“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。第109號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地

15、開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收款通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“材料采購”等科目，貸記本科目;如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、

16、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時，借記“銀行

17、存款”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。第111號科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企

18、業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。第112號科目 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

19、。二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“產(chǎn)品銷售收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足

20、支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第113號科目 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。二、企業(yè)

21、經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目;未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同

22、時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位設(shè)置明細(xì)賬。第114號科目 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。第115號科目 預(yù)付賬款一、本科目

23、核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。二、企業(yè)預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。第119號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款

24、項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收回各種款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。第121號科目 材料采購一、本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購入材料的采購成本由下列各項(xiàng)組成：1.買價;2.運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等);3.運(yùn)輸途中的合理損耗;4.入庫前的整理挑選費(fèi)用(包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值);5.購入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價差和其他費(fèi)用。以上第1、5項(xiàng)應(yīng)直接計入各種材料的采購

25、成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本;不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本。三、本科目的使用方法如下：1.根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價款和運(yùn)雜費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目;采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。2.材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄;待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。3.企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，

26、貸記“預(yù)付賬款”科目。4.由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購的材料運(yùn)回企業(yè)，計算購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。5.應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。6.月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和計劃

27、成本分別匯總，并按計劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目;將實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目;將實(shí)際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成

28、本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;按計劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。四、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)賬。六、材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進(jìn)行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材

29、料的日常核算。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料計劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。第123號科目 原 材 料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購入

30、并已驗(yàn)收入庫的原材料，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”、預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目;實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。投資者投入的原材料，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計算材料成本差異。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制

31、造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“委托加工材料”等科目，貸記本科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計劃成本的差異用紅字)。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。三、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本(或估計

32、價值)或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或材料卡片)。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。五、本科目的期末余額為期末庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。第128號科目 包 裝 物一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本或計劃成本。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計價的包裝物;3.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計價的包裝物;4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材

33、料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算;用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算;計劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算范圍內(nèi)。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算。二、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的方法進(jìn)行核算。三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目;隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計價的包裝物，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目;隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計價的包裝物

34、，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。四、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(出租包裝物)，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費(fèi)用”科目分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反分錄。對于逾期末退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租、出借的包裝物，不能使用

35、而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”出租包裝物(產(chǎn)品銷售費(fèi)用)(出借包裝物)等科目。出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”(出租包裝物)“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”(出借包裝物)等科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及周轉(zhuǎn)使用、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。五、本科目應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝

36、物的實(shí)際成本或計劃成本。七、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細(xì)科目，科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的計劃成本或?qū)嶋H成本和出租、出借以及庫存已用的包裝物的攤余價值。第129號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購入、自

37、制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記

38、“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記入有關(guān)成本費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。六、本科目的期末余額，為期末時所有在庫未用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。七、對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低

39、值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行核算。第131號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目;自制材料的成本差異，應(yīng)自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目;委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方;實(shí)際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方;調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異

40、率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記;實(shí)際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低

41、值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。五、本科目期末借方余額，為庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本大于計劃成本的差異;貸方余額為實(shí)際成本小于計劃成本的差異。第133號科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本或計劃成本，借記本科目，貸記“原材料”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異;支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;加工完成驗(yàn)收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計劃成本，借記“原材料”等科目

42、，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的計劃成本和成本差異、實(shí)際成本等資料。四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。第135號科目 自制半成品一、本科目核算企業(yè)庫存的自制半成品的實(shí)際成本。自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。外購的半成品(外購件)應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算范

43、圍內(nèi)。二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫的自制半成品，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。對于從一個車間轉(zhuǎn)給另一個車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目核算，不通過本科目。三、從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)出加工時，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記本科目(庫存半成品)。支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記“銀行存款”等科目。加工完成并已驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，

44、借記本科目(庫存半成品)，貸記本科目(委托外部加工自制半成品)。四、“庫存半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按照自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬?！拔型獠考庸ぷ灾瓢氤善贰泵骷?xì)科目，應(yīng)按照加工單位、自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。對于基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用后需要按照成本項(xiàng)目分別計入產(chǎn)品成本的自制半成品，并應(yīng)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。第137號科目 產(chǎn) 成 品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理

45、完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。二、企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額;月份終了，計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本;對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法或者個別計價法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不能隨意變動。產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計劃成

46、本的差額，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時可以用計劃成本進(jìn)行核算，月份終了，計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本記入本科目，并將實(shí)際成本與計劃成本的差額記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。三、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。采用其他結(jié)算方式銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目。四、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;清查盤

47、點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤虧和毀損，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;貸記本科目。五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，送交展覽會展出的產(chǎn)成品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。第138號科目 分期收款發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品的實(shí)際成本。企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出產(chǎn)品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不通過本科目核算。二、產(chǎn)品發(fā)出時，按產(chǎn)成品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。在每期銷售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款

48、”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目;同時，按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。第139號科目 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出

49、和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等科目。分期攤銷時，借記“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。第151號科目 長期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)按投資時實(shí)際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下四個

50、明細(xì)科目：1.股票投資;2.債券投資;3.其他投資;4.應(yīng)計利息。四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目;實(shí)際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“

51、投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實(shí)際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的

52、利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目;折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目;企業(yè)向其他單位投出

53、的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“原材料”、“無形資產(chǎn)”等科目。收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。第161號科目 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固

54、定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：1.購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格計賬。4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入

55、，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。6.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值;在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實(shí)際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價;2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置;3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除;4.根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原來的暫估價值;5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在