高級財務(wù)會計練習(xí)

1、1、資料：2000年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租約生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤銷。（2）自2001年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)備的保險、維護等費用均由M公司承擔(dān)，估計每年約為12000元。（4）該設(shè)備在2001年1月1日N公司的賬面價值為742000元。（5）該設(shè)備估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。（6）租約規(guī)定的利率為7%（6個月利率）（7）租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為1000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為82000元。（8）2002

2、年和2003年兩年，M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向N公司支付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）該設(shè)備占公司資產(chǎn)的48%，不需安裝。（2）2000年11月16日，因該項租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費24200元。（3）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用（經(jīng)計算融資費用分攤率為7.93%）。（4）采用平均年限法計提折舊。（5）2002年、2003年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（6）2004年1月1日，支付該設(shè)備價款1000元。要求：（1）編制M公司2001年6月30日支付第一期租金的會計分錄；（2）編制M公司2001年12月31

3、日計提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄；（3）編制M公司2001年12月31日支付保險費、維護費的會計分錄；（4）編制M公司支付或有租金的會計分錄；（5）編制M公司租期屆滿時的會計分錄。參考答案：（1）M公司2001年6月30日支付第一期租金的會計分錄未確認融資費用分攤表（實際利率法）2001年1月1日單位：元日期租金未確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初7.93%=-期末=期初-74200016000058840.6101159.4640840.616000050818.66109181.34531659.26借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 160000貸：銀行存款 160000同時，借：

4、財務(wù)費用 58840.6貸：未確認融資費用58840.6（2）M公司2001年12月31日計提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄借：制造費用-折舊費 148400貸：累計折舊 148400（3）2001年12月31日支付該設(shè)備發(fā)生的保險費、維護費借：制造費用 12000貸：銀行存款12000（4）或有租金的會計處理2002年12月31日借：營業(yè)費用 8775貸：其他應(yīng)付款-N公司 87752003年12月31日借：營業(yè)費用 11180貸：其他應(yīng)付款-N公司 11180（5）租期屆滿時的會計處理2004年1月1日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000貸：銀行存款1000同時借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備742000

5、貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 7420002、1、2007年6月30日，三利公司向宏興公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對宏興公司進行吸收合并。參與合并企業(yè)在2007年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下表所示。 資產(chǎn)負債表（簡表）2007年6月30日 單位：萬元宏興公司 賬面價值公允價值資產(chǎn)： 貨幣資金 300 300 應(yīng)收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長期股權(quán)投資 1280 2280 固定資產(chǎn) 1800 3300 無形資產(chǎn) 300 900 商譽 0 0 資產(chǎn)總計 4940 8150 負債和所有者權(quán)益 短期借款 1200 1200 應(yīng)付賬款 2

6、00 200 其他負債 180 180 負債合計 1580 1580 實收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈余公積 300 未分配利潤 660 所有者權(quán)益合計 3360 6570 假定三利公司和宏興公司為同一集團內(nèi)兩個全資子公司，合并前其共同的母公司為甲公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為甲公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自2007年6月30日開始，三利公司能夠?qū)昱d公司的凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。假定三利公司與宏興公司在合并前采用的會計政策相同。 要求：編制三利公司對該項合并的會計分錄。分析：1. 本案例中三利公司與宏興公司之間的交易事項發(fā)生后，三利公司能

7、夠控制宏興公司的全部凈資產(chǎn)3360萬元，宏興公司在合并后失去其法人資格，引起控制權(quán)及報告主體的變化，屬于企業(yè)合并。 2. 本案例中，三利公司是通過發(fā)行股票的方式對宏興公司進行吸收合并，三利公司為合并方，宏興公司為被合并方。三利公司在取得其4940萬元資產(chǎn)的同時，還要承擔(dān)其1580萬元的負債。 3. 本案例中，三利公司和宏興公司為同一集團內(nèi)兩個全資子公司，合并前其共同的母公司為甲公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為甲公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。 4. 本案例為同一控制下的吸收合并，應(yīng)采用的會計處理方法是權(quán)益結(jié)合法 （1）合并中三利公司取得的資產(chǎn)、負債入賬價值：按照相關(guān)資產(chǎn)

8、、負債在被合并方宏興公司的原賬面價值。 （2）合并差額：以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的合并，其合并差額凈資產(chǎn)入賬價值發(fā)行股份面值總額336015001860（萬元），計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。 參考答案：借：貨幣資金300 應(yīng)收賬款1100 存貨160 長期股權(quán)投資1280 固定資產(chǎn)1800 無形資產(chǎn)300 貸：短期借款1200 應(yīng)付賬款200 其他負債180 股本 1500 資本公積18603、三利公司和江南公司為不同集團的兩家公司。2008年6月30日，三利公司以無形資產(chǎn)作為合并對價對江南公司進行控股合并。三利公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5900萬元，公允價值為7000萬元。三利

9、公司取得了江南公司60的股權(quán)。假定三利公司與江南公司在合并前采用的會計政策相同。當(dāng)日，三利公司、江南公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示。 資產(chǎn)負債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元 三利公司江南公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款150015001500存貨6500400600長期股權(quán)投資500021003600固定資產(chǎn)1200030004700無形資產(chǎn)98007001800商譽000資產(chǎn)總計39000830012800短期借款300021002100應(yīng)付賬款4000700700負債合計700028002800實收資本（股本）180002500資本公積52001500盈余公

10、積4000500未分配利潤48001000所有者權(quán)益合計32000550010000要求：（1）編制三利公司長期股權(quán)投資的會計分錄；（2）計算確定商譽；（3）編制三利公司合并日的合并工作底稿、合并資產(chǎn)負債表合并工作底稿單位：萬元 項目 三利公司 江南公司 合計 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 商譽 資產(chǎn)總計 短期借款 應(yīng)付賬款 負債合計 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益合計 負債及所有者權(quán)益總計 分析：1. 本案例中三利公司、江南公司為合并雙方，合并前為不同集團的兩家公司，說明這項合并為非同一控制下的企業(yè)合

11、并。2. 三利公司以無形資產(chǎn)作為合并對價對江南公司進行控股合并，取得江南公司60%的股權(quán)，這是一項以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行控股合并的案例。合并后三利公司為母公司，江南公司為子公司，三利公司和江南公司組成企業(yè)集團。 3. 控制權(quán)取得日為2008年6月30日。4. 非同一控制下的控股合并，控制權(quán)取得日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)采用購買法。5. 企業(yè)合并成本 ：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。即三利公司作為對價付出的無形資產(chǎn)公允價值7000萬元。 6. 三利公司作為對價付出的無形資產(chǎn)賬面價值為5900萬元，公

12、允價值為7000萬元，差額1100萬元作為當(dāng)期損益處理計入“營業(yè)外收入”科目。 7. 購買法下，只編制合并資產(chǎn)負債表。 （1）在合并資產(chǎn)負債表中，合并中取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。因此應(yīng)調(diào)增存貨200萬元、長期股權(quán)投資1500萬元、固定資產(chǎn)1700萬元、無形資產(chǎn)1100萬元。 （2）將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進行抵消前，需要確認合并商譽和少數(shù)股東權(quán)益。 合并商譽企業(yè)合并成本合并中取得的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 70 000 000（100 000 000060）1 000（萬元） 少數(shù)股東權(quán)益100 000 00004040 000 0

13、00（元） 結(jié)合以上案例分析，對本案例進行解答 解答：參考答案：（1）確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資70 000 000貸：無形資產(chǎn)59 000 000營業(yè)外收入11 000 000（2）合并商譽7000100000601000（萬元） （3）編制抵銷分錄借：存貨2 000 000長期股權(quán)投資15 000 000固定資產(chǎn)17 000 000無形資產(chǎn)11 000 000股本25 000 000資本公積15 000 000盈余公積5 000 000未分配利潤10 000 000商譽10 000 000貸：長期股權(quán)投資70 000 000少數(shù)股東權(quán)益40 000 0002008年6月30日合并工作

14、底稿單位：萬元 項目 三利公司 江南公司 合計 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金 420060048004800應(yīng)收賬款 1500150030003000存貨 650040069002007100長期股權(quán)投資 50007000210014100150070008600固定資產(chǎn) 12000300015000170016700無形資產(chǎn) 98005900700460011005700商譽 0010001000資產(chǎn)總計 39000110083004840046900短期借款 3000210051005100應(yīng)付賬款 400070047004700負債合計 7000280098009800股本 1

15、80002500205002500 18000資本公積 5200150067001500 5200盈余公積 40005004500500 4000未分配利潤 48001100100069001000 5900少數(shù)股東權(quán)益 40004000所有者權(quán)益合計 32000110055003860037100負債及所有者權(quán)益總計 39000110083004840046900根據(jù)合并工作底稿中的合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負債表。 三利公司合并資產(chǎn)負債表 2008年6月30日單位：萬元 資產(chǎn)項目 金額 負債和所有者權(quán)益項目 金額 貨幣資金 4800 短期借款 5100應(yīng)收賬款 3000 應(yīng)付賬款4700存貨 71

16、00負債合計 9800長期股權(quán)投資 8600固定資產(chǎn) 16700股本 18000無形資產(chǎn) 5700資本公積 5200商譽 1000盈余公積 4000未分配利潤 5900少數(shù)股東權(quán)益 4000所有者權(quán)益合計 37100資產(chǎn)合計 46900負債和所有者權(quán)益合計 469004、案例3M公司是N公司的母公司，205208年發(fā)生如下內(nèi)部存貨交易： (1)205年6月10日M公司銷售甲商品給N公司，售價為100萬元，毛利率為20，N公司當(dāng)年對外售出其中的30，期末結(jié)存70。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。 (2)206年8月20日M公司銷售乙商品給N公司，售價為300萬元，毛利率為15，N公司對外售出4

17、0，期末結(jié)存60，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。本年度N公司將上年購入期末留存的甲商品售出50，期末結(jié)存50，年末甲商品可變現(xiàn)凈值20萬元。 (3)207年N公司將乙商品售出90，期末結(jié)存10，年末乙商品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。 (4)208年N公司將乙商品全部售出。 要求：根據(jù)上述資料，作出205年208年相應(yīng)的抵銷分錄 分析：1. 本案例涉及的內(nèi)容是企業(yè)集團內(nèi)部存貨交易的抵消問題。案例中M公司為母公司，N公司為子公司。 2. 205年6月10日M公司銷售甲商品給N公司，發(fā)生內(nèi)部銷售收入100萬元；由于N公司205年度對外售出其中的30%，期末結(jié)存70%，期末結(jié)存存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部

18、銷售利潤14萬元（70萬20%）；205年末甲商品期末可變現(xiàn)凈值為58萬元，低于N公司期末結(jié)存存貨成本70萬元，N公司205年末應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備12萬元。從集團角度看，期末結(jié)存的甲商品并沒有發(fā)生減值，因此，應(yīng)將N公司205年末計提的存貨跌價準(zhǔn)備12萬元全額予以抵消。 3. 206年8月20日M公司以300萬元的售價將乙商品銷售給N公司，從而產(chǎn)生內(nèi)部銷售收入300萬元；期末乙商品結(jié)存存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤27萬元（180萬15%）； 206年年末乙商品的可變現(xiàn)凈值為143萬元，從N公司角度看，低于其期末結(jié)存存貨成本180萬元，年末N公司應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備37萬元（180萬143萬），從

19、集團角度看，年末應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元（300萬85%60%143萬）。在合并工作底稿中編制抵消分錄時，應(yīng)抵消N公司多計提的存貨跌價準(zhǔn)備27萬元（37萬元10萬元）。 4. 206年N公司將上年購入期末結(jié)存的甲商品售出50，期末結(jié)存50，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。對于甲商品206年內(nèi)部存貨交易的抵消思路是： 首先將上年的抵消業(yè)務(wù)對本年合并財務(wù)報表編制時年初未分配利潤的影響予以消除。 其次將本年期末結(jié)存存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤7萬元（35萬元20%）予以抵消。 再次將銷售出去的存貨多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備進行抵消。 最后根據(jù)甲商品年末可變現(xiàn)凈值20萬元，確定年末應(yīng)抵消的N公司多計提的存貨跌

20、價準(zhǔn)備。從N公司角度，206年年末應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：1003520（126）9（萬元）從集團角度，206年應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備：100（120）35208（萬元）在編制抵消分錄時應(yīng)抵消206年N公司多計提的跌價準(zhǔn)備1萬元。 5. 207年編制合并財務(wù)報表時： 首先將上一年對甲商品、乙商品的各項抵消業(yè)務(wù)對本年合并報表編制時，對年初未分配利潤的影響予以消除。 其次將乙商品期末結(jié)存存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤27000元（18萬15%）予以抵消。再次抵消的是銷售商品多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備243000元。 最后是關(guān)于期末存貨跌價準(zhǔn)備問題： 從N公司角度，期末乙商品成本300601018（萬元），可變現(xiàn)凈值14

21、萬元，存貨跌價準(zhǔn)備科目余額應(yīng)是18144（萬元），計提跌價準(zhǔn)備前跌價準(zhǔn)備科目已有余額3.7萬元（373790），所以N公司當(dāng)期計提跌價準(zhǔn)備0.3萬元。 從集團角度，期末乙商品成本30085%60%1015.3（萬元），可變現(xiàn)凈值為14萬元，存貨跌價準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額15.3141.3（萬元），計提跌價準(zhǔn)備前已有余額1萬元（101090），所以集團應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備0.3萬元，等于N公司計提的跌價準(zhǔn)備。所以不必針對計提的跌價準(zhǔn)備作抵消分錄。 6. 208年編制合并財務(wù)報表時，主要將上一年對乙商品的各項抵消業(yè)務(wù)對本年合并報表編制時，對年初未分配利潤的影響予以消除。 解答：205年內(nèi)部存貨交易的抵消： 甲

22、商品： (1)借：營業(yè)收入1 000 000貸：營業(yè)成本1 000 000(2)借：營業(yè)成本140 000貸：存貨140 000(3)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備120 000貸：資產(chǎn)減值損失l20 000206年內(nèi)部存貨交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利潤年初140 000貸：營業(yè)成本140 000(2)將期末結(jié)存的甲商品的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消： 借：營業(yè)成本70 000貸：存貨70 000將銷售出去的存貨多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備抵消： 借：營業(yè)成本60 000貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備60 000(3)借：存貨120 000貸：未分配利潤年初120 000(4)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備10 000貸：資產(chǎn)減

23、值損失10 000 乙商品： (1)借：營業(yè)收入3 000 000貸：營業(yè)成本3 000 000(2)借：營業(yè)成本270 000貸：存貨270 000 （3001560） (3)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備270 000貸：資產(chǎn)減值損失270 000207年內(nèi)部存貨交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利潤年初70 000貸：營業(yè)成本70 000借：未分配利潤年初60 000 貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備60 000(2)借：存貨120 000貸：未分配利潤年初120 000(3)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備10 000貸：未分配利潤年初10 000 乙商品： (1)借：未分配利潤年初270 000貸：營業(yè)成本270

24、 000(2)借：營業(yè)成本27 000（18萬15） 貸：存貨27 000(3)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備270 000貸：未分配利潤年初270 000(4)抵消銷售商品多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備： 借：營業(yè)成本243 000貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備243 000208年內(nèi)部存貨交易的抵消：乙商品： (1)借：未分配利潤年初27 000貸：營業(yè)成本27 000(2)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備270 000貸：未分配利潤年初270 000(3)借：未分配利潤年初243 000貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備243 0007、外幣交易會計處理QW商貿(mào)國際公司是一家外商投資企業(yè)。成立于1996年，主要從事跨國商品貿(mào)易。該公司采用人民幣為

25、記賬本位幣。該公司2008年按照財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算規(guī)定，外幣業(yè)務(wù)采用兩項業(yè)務(wù)觀點，對外幣交易業(yè)務(wù)匯兌損益采用月末集中結(jié)轉(zhuǎn)法處理。 2008年3月1日個按規(guī)定允許開立外幣現(xiàn)匯賬戶，對本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按月初的匯率折合為人民幣，2008年3月1日國家公布的匯率為1美元=6.4人民幣。該企業(yè)2008年3月1日有關(guān)科目余額如下（單位：元）該企業(yè)采用經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)日匯率。 科目名稱 美元 人民幣 科目名稱 美元 人民幣 銀行存款 200 0001 280 000應(yīng)付賬款 50 000320 000應(yīng)收賬款 100 000640 000長期借款（未完工） 50 000320 000短期借款 1

26、0 00064 000合計 300 0001 920 000合計 1 100 000704 000該企業(yè)2008年3月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1. 5日對外賒銷產(chǎn)品一批，取得銷售收入20 000美元，當(dāng)日匯率1美元=6.3元人民幣；2. 10日從銀行借入短期借款180 000美元，當(dāng)日匯率1美元=6.3元人民幣；3. 12日從國外進口原材料一批，共計220 000美元，款項用外幣存款支付，當(dāng)日匯率1美元=6.3元人民幣；4. 18日購進原料一批價款總額160 000美元，款項尚未支付，當(dāng)日匯率1美元=6.35元人民幣；5. 20日收到5日賒銷款100 000美元，當(dāng)日匯率1美元=6.35元人民幣。6

27、. 31日償還外幣短期借款30 000美元，當(dāng)日匯率1美元=6.35元人民幣。2000年3月31日國家公布的匯率為1美元=6.35元人民幣1. 該企業(yè)3月份外幣業(yè)務(wù)會計分錄（單位萬元）（1）借：應(yīng)收賬款美元戶$200 000 （206.3）￥1 260 000貸：主營業(yè)務(wù)收入（206.3）￥1 260 000（2）借：銀行存款美元戶$180 000（186.3）￥1 134 000貸：短期借款美元戶$180 000（188.3）￥1 134 000（3）借：物資采購（226.3）￥1 386 000貸：銀行存款美元戶$220 000 （226.3）￥1 386 000（4）借：物資采購（166

28、.35）￥1 016 000貸：應(yīng)付賬款美元戶$160 000（166.35）￥1 016 000（5）借：銀行存款美元戶$100 000（106.35）￥635 000貸：應(yīng)收賬款美元戶$100 000（106.35）￥635 000（6）借：短期期借款美元戶 $30 000（36.35）￥190 500貸：銀行存款美元戶$30 000（36.35）￥190 5002. 3月31日外幣科目過賬后的余額調(diào)整金額銀行存款：美元余額=200 000 + 180 000 220 000 + 100 000 30 000=230 000調(diào)整前余額=1 280 000 + 1 134 000 1 386

29、 000+635 000-190 500=1 472 500調(diào)整后余額=230 0006.35=1 460 500匯兌損益 = 1 472 500 1 460 500 = 12 000應(yīng)收賬款：美元余額=100 000 + 200 000 100 000 = 200 000調(diào)整前余額=640 000 + 1 260 000-635 000=1 265 000調(diào)整后余額=200 0006.35=1 270 000匯兌損益 = 1 265 000-1 270 000 =5 000應(yīng)付賬款：美元余額=50 000+160 000 = 210 000調(diào)整前余額=320 000 + 1 016 000

30、= 1 336 000調(diào)整后余額=210 0006.35=1 333 500匯兌損益 = 1 336 000 1 333 500 = 2 500長期借款（未完工）：美元余額=50 000 = 50 000調(diào)整前余額=50 0006.4 = 320 000調(diào)整后余額=50 0006.35=317 500匯兌損益 = 320 000 317 500 =2 500短期借款：美元余額=10 000 + 180 000 30 000 = 160 000調(diào)整前余額=64 000 + 1 134 000 190 500 =1 007 500調(diào)整后余額=160 0006.35 = 1 016 000匯兌損益

31、= 1 016 000 1 007 500 =8 5003，根據(jù)外幣賬戶余額編制外幣賬戶匯兌損益計算表 期末外幣賬戶余額調(diào)整計算表 科目名稱 美元余額 調(diào)整前余額 調(diào)整后余額 匯兌損益 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 長期借款（未完工） 短期借款 230 000200 000210 00050 000160 0001 472 5001 265 0001 336 000320 0001 007 5001 460 5001 270 0001 333 500317 5001 016 000- 12 000（資產(chǎn)損失） 5 000（資產(chǎn)收益） 2 500（負債收益） 2 500（負債收益） -8 500

32、（負債損失） 4.編制匯兌損益調(diào)整分錄 匯兌損益= -12 000 + 5 000 + 2500 - 8500 = -13 000在建工程= 2500借：應(yīng)收賬款5 000應(yīng)付賬款2 500財務(wù)費用13 000 長期借款2 500貸：銀行存款12 000短期借款8 500在建工程2 500 8、案例：外幣報表折算會計處理TG集團成立于1996年7月，其法人股與2002年在全國證劵交易自動報價系統(tǒng)掛牌交易，主營業(yè)務(wù)房地產(chǎn)并投資航運、通訊、電子和紡織等行業(yè)。2004年6月成功兼并海外藥業(yè)股份有限公司，控股60%，該公司采用美元為記賬本位幣，外幣報表需要折算。TG集團根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算

33、和企業(yè)會計準(zhǔn)則第43號合并會計報表規(guī)定，對境外子公司2008年的會計報表進行折算。 海外藥業(yè)股份有限公司資產(chǎn)負債表 單位：千美元 項目美元資產(chǎn)： 貨幣資金 1 500應(yīng)收帳款 4 000存貨 3 200長期投資 2 000固定資產(chǎn) 6 000資產(chǎn)合計 16 700負債及所有者權(quán)益 流動負債 3 000長期負債 4 500實收資本 6 555未分配利潤 2 645 負債及所有者權(quán)益合計 16 700海外藥業(yè)股份有限公司利潤表 單位：千美元 項目美元一、主營收入 26 000減：營業(yè)成本 14 500營業(yè)務(wù)稅金及附加 455營業(yè)費用 3 500管理費用 1 000財務(wù)費用 600二、營業(yè)利潤 5

34、945加：投資收益 300營業(yè)外收入 450減：營業(yè)外支出 150三、利潤總額 6545減：所得稅 2000四、凈利潤 4545其他相關(guān)資料：假定2008年1月1日匯率為1$ = 6.20￥008年12月31日匯率為1$ = 6.45￥2008年平均匯率為1$ = 6.40￥利潤支付日的匯率為1$ = 6.50￥TG集團公司對境外制藥公司投資時的歷史匯率為1$ = 6.00￥境外藥業(yè)公司期初未分配利潤為900 000美元，應(yīng)付股利2 800 000美元 TG集團公司對境外制藥公司外幣業(yè)務(wù)會計處理 制藥公司折算后的利潤表項目 美元 現(xiàn)行匯率 折算匯率 人民幣 一、營業(yè)收入26 0006.4016

35、6 400減：營業(yè)成本14 5006.4092 800營業(yè)務(wù)稅金及附加4556.402 912營業(yè)費用3 5006.4022 400管理費用1 0006.406 400財務(wù)費用6006.403 840二、營業(yè)利潤5 94538 048加：投資收益3006.401 920營業(yè)外收入4506.402 880減：營業(yè)外支出1506.40960三、折算損益四、利潤總額6 54541 888減：所得稅20006.4012 800五、凈利潤4 54529 088制藥公司折算后的資產(chǎn)負債表 項目 美元 現(xiàn)行匯率 折算匯率 人民幣 資產(chǎn)：貨幣資金1 5006.459 675應(yīng)收帳款4 0006.4525 80

36、0存貨3 2006.4520 640長期投資2 0006.4512 900固定資產(chǎn)6 0006.4550 700資產(chǎn)合計16 700107 715負債及所有者權(quán)益流動負債3 0006.4519 350長期負債4 5006.4529 025實收資本6 5556.0039 330未分配利潤2 645 16 480 折算差額（收益）3 530 負債及所有者權(quán)益合計16 700107 715折算前未分配利潤 = 4 545 + 900 2 800 = 2645折算后未分配利潤 = 29 088 + 900 6.2 2 800 6.5 = 16 480折算損益 = 107 715 - （19 350 +

37、 29 025 + 39 330 + 16 480）= 3 530 若將折算過程中形成的折算差額計入當(dāng)期損益，則外幣報表折算的一般程序是先折算外幣資產(chǎn)負債表，然后折算外幣利潤表及所有者權(quán)益變動表，具體報表項目的折算思路同上。 9、融資租賃1. 205年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。 （2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即206年1月1日）。 （3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即206年1月1日208年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）該生產(chǎn)

38、線在206年1月1日B公司的公允價值為2 600 000元。 （6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。 （7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。 （8）207年和208年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向8公司支付經(jīng)營分享收入。 2. A公司對租賃固定資產(chǎn)會計制度規(guī)定 （1）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。 （2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。 （3）207年、208年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收人10 000 000元和15 000 000元。 （4）208年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生

39、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。 （一）A公司（承租人）租賃業(yè)務(wù)會計處理： 1. 租賃開始日會計處理 第一步，判斷租賃類型 本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)； 另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即（2 600 00090%）2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認定為融資租賃。 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1 000 0

40、003+0=3 000 000（元） 計算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價值2 600 000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。 第三步，計算未確認融資費用 未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值 =3 000 0002 577 100=422 900（元） 第四步，將初始直接費用計人資產(chǎn)價值 賬務(wù)處理為： 205年1月1日，租人程控生產(chǎn)線： 租賃

41、資產(chǎn)入賬價：2 577 100 + 10 000 =2 587 100借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 587 100未確認融資費用422 900貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款3 000 000銀行存款10 0002. 分攤未確認融資費用的會計處理 第一步，確定融資費用分攤率 以折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用（表81） 表8 1實際利率法分攤未確認融資費用 205年1月1日單位：元 日 期 租金 確認的融資費用=期初8%應(yīng)付本金減少額= 應(yīng)付本金余額 期末=期初 （1）202 577 100（2）201 000 000206 168793

42、8321 783 268（3）201 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）201 000 00074 070.56925 929.440合 計 3 000 000422 9002 577 100做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000925 929.44925 929.44=925 929.440第三步，會計處理為： 205年12月31日，支付第一期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1 000 000205年112月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務(wù)費用為206 16812=17 180.67（元）。 借：

43、財務(wù)費用17 180.67貸：未確認融資費用17 180.67207年12月31日，支付第二期租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1 000 000207年112月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務(wù)費用為142 661.4412=11 888.45（元）。 借：財務(wù)費用11 888.45貸：未確認融資費用11 888.45208年12月31日，支付第三期租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1 000 000208年112月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務(wù)費用為74 070.5612=6 172.55（元）。 借：財務(wù)費用6 172.55貸：未確認融資費用6 172.553. 計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算（見表82） 租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個月） 2007年和2008年折舊率=100%/3512=34.29