營改增適合酒店行業(yè)的相關(guān)規(guī)定

1、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法1、納稅人和扣繳義務(wù)人第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人（五）一般納稅人資格登記。試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)

2、稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的（必須辦理一般納稅人資格登記）。注意：一般納稅人、小規(guī)模納稅人（稅法概念） 企業(yè)法人、個體工商戶、自然人（民法概念）企業(yè)法人 可以是 一般納稅人 可以是 小規(guī)模納稅人個體工商戶 可以是 一般納稅人 可以是 小規(guī)模納稅人自然人 小規(guī)模認(rèn)定（登記）一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人根據(jù)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定：“第三條 增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)

3、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額?！皯?yīng)征增值稅銷售額”根據(jù)這一理解來計算連續(xù)一段時間累計應(yīng)稅銷售額： 年應(yīng)稅銷售額=正常應(yīng)稅銷售額+免稅銷售額+視同銷售額3、下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（要點(diǎn)是服務(wù)對象是否特定化）（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4、第十五條 增值稅

4、稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第十六條增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。5、下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（一）用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于

5、上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費(fèi);非正常損失。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。1.旅客運(yùn)輸服務(wù)：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。包括火車票、飛機(jī)票、船票、出租車票、上下班班車服務(wù)等。2.貸款服務(wù)支出：根據(jù)“貸款服務(wù)”的注釋，接受貸款服務(wù)，是指接受將資金貸與他人使用而取得利息收入的服務(wù)，包括各種占用、拆借資金取得的支出，

6、包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）支出、信用卡透支利息支出、買入返售金融商品利息支出、融資融券收取的利息支出，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的支出以及接受以貨幣資金投資支付的固定利潤或者保底利潤的支出。其中：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。本條從生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)性來理解，貸款直接是資金需要所為，不是與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)性不強(qiáng)。3.餐飲服務(wù)支出：根據(jù)“餐飲服務(wù)”的注釋，是指接受通過同時提供飲食和飲食場所的方式為

7、消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的支出，如：餐費(fèi)，需要提醒的需要關(guān)注餐費(fèi)和住宿費(fèi)、會議費(fèi)等區(qū)別，住宿費(fèi)和會議費(fèi)支出，可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。4.居民日常服務(wù)支出：根據(jù)“居民日常服務(wù)支出”的注釋，是指接受主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)的支出，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)支出。5.娛樂服務(wù)支出：根據(jù)“娛樂服務(wù)”的注釋，是指接受為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)支出。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力

8、傘、射箭、飛鏢）等支出。行業(yè)本身特性，政策性控制(1)餐飲服務(wù),是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。(2)住宿服務(wù),是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動.包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù).需要注意在開的發(fā)票中分開各個具體細(xì)項(xiàng)，否則容易有退票發(fā)生。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（余額）=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）

9、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）沒辦理登記一般納稅人有效抵扣憑證：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。根據(jù)上述規(guī)定住宿服務(wù)不屬于不能抵扣中的餐飲服務(wù),也不屬于不能抵扣中的集體福利或者個人消費(fèi),也就是說住宿服務(wù)不屬于不能抵扣范圍,既住宿費(fèi)可進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣!適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。6、銷售額合理計價

10、不含稅金額（收入(1+稅率)）價款及價外費(fèi)用分不同稅率或者征收率核算分項(xiàng)目獨(dú)立核算（銷售貨物+服務(wù)、服務(wù)+銷售、常規(guī)納稅+減免費(fèi)）折扣及時在發(fā)票上體現(xiàn)7、起征點(diǎn)個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。按照四川省國家稅務(wù)局關(guān)于個體工商戶按季申報有關(guān)事項(xiàng)的公告（四川省國家稅務(wù)局公告2015年第1號）第八條，月銷售額不超過3萬元、季銷售額不超過9萬元的定期定額個體工商戶，需領(lǐng)用發(fā)票的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)核定其使用通用定額發(fā)票。納稅人可攜帶稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）和發(fā)票領(lǐng)用簿到主管國稅機(jī)關(guān)納稅大廳領(lǐng)購定額發(fā)票。如納稅人的定額

11、發(fā)票無法滿足需求，可根據(jù)四川省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)消費(fèi)領(lǐng)域稅收征管服務(wù)工作的意見（川國稅發(fā)201513號）第二款第（四）條：未達(dá)起征點(diǎn)個體工商戶以及持“外管證”外出經(jīng)營的納稅人需開具機(jī)打普通發(fā)票的，實(shí)行按次領(lǐng)用、辦稅廳輔導(dǎo)填開。二、對起征點(diǎn)以上個體工商戶發(fā)票使用。對于月銷售額大于3萬元、季銷售額大于9萬元，且需要自行開具發(fā)票的個體工商戶，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版自行開具增值稅普通發(fā)票。三、關(guān)于如何代開。按照四川省國家稅務(wù)局關(guān)于個體工商戶按季申報有關(guān)事項(xiàng)的公告（四川省國家稅務(wù)局公告2015年第1號

12、）第七條，月銷售額不超過3萬元、季銷售額不超過9萬元的個體工商戶，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)（2004）153號）的相關(guān)規(guī)定，向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的稅率為3%。代開所需攜帶的資料有：（1）代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單或代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單。（2）稅務(wù)登記證件。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。也不適用企業(yè)法人。8、對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小

13、規(guī)模納稅人，免征增值稅。本條是國家政策規(guī)定，各地政策有變動與之金額不一樣。9、第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。10、屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。11、小規(guī)模納稅人以1個季度為納稅期限。其他一般情況按月，業(yè)務(wù)發(fā)生少或者單次金額較大可以申請按次。12、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公

14、司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位

15、收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。13、不征收增值稅項(xiàng)目。存款利息。被保險人獲得的保險賠付試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。14、建筑服務(wù)。1).一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采

16、購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2).一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3).一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。4).一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取

17、得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。5).一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。6).試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，

18、向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。15、試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。16、銷售使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。銷售情形稅務(wù)處理計稅公式銷售自己使用過2008-12-31前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：在2014-7-1前：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價（14%）4%2按簡易辦法：在2014-7-1后：依3%征收率減按2%征收增值稅增值稅售價（13%）2%銷售自己使用過的2009-1-1-以后購進(jìn)或者自制

19、的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅售價（117%）17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。酒店臨時租賃的業(yè)務(wù)思考管理費(fèi)、長住房（提供水電等、衛(wèi)生）積分兌換券、贈送券的使用及其他rebate系統(tǒng)不再備注“積分兌換代金券”字樣，在系統(tǒng)和賬單上可以顯示“rebate及金額”后期系統(tǒng)相關(guān)rebate（含免賠）不再有任何備注。回收已使用的積分兌換券、贈送券獨(dú)立賬單保管，在券上注明賬單號以備查。其他操作不變。自用房、酒店工作（值班、處理工作）用房，可以解釋不用視同銷售。免費(fèi)房、電17%，氣13%、自來水13%，菜蔬等3%稅率抵扣，收入總額10%的日采有增值稅專票抵扣，稅負(fù)降低。 陸路運(yùn)輸服務(wù) 鐵路運(yùn)輸服務(wù) 其他陸路運(yùn)輸服務(wù)銷售