我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

1、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)摘 要 隨著 企業(yè) 內(nèi)部控制越來(lái)越受重視,內(nèi)部審計(jì)作為控制環(huán)境的一部分,也引起了企業(yè)管理層的關(guān)注。但是許多中小企業(yè)沒(méi)有才能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,內(nèi)部審計(jì)外包的需求大幅度增加。本文在分析內(nèi)部審計(jì)外包動(dòng)因的根底上闡述了內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn),并提出控制內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)外包一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競(jìng)爭(zhēng)理論,按照這一理論,在信息化時(shí)代,可以充分利用外部資源為自己增加價(jià)值,因此,可以將價(jià)值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比方研

2、究與開(kāi)發(fā)、客戶效勞等。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)視體系的主體,互相制約互相補(bǔ)充,兩者的主要目的一致,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的正確、合理、合法性進(jìn)展審查和監(jiān)視。而內(nèi)部審計(jì)外包和內(nèi)部審計(jì)相比的顯著特征是主體的變化,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體由內(nèi)部審計(jì)人員變成外部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員。二、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因1.社會(huì)分工專業(yè)化的 開(kāi)展 和追求企業(yè)價(jià)值最大化隨著社會(huì)化分工的開(kāi)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力開(kāi)展核心業(yè)務(wù),就必須將高本錢低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達(dá)成合理的資源配置和高效率的消費(fèi)形式。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)以后,內(nèi)部審計(jì)人員利用自

3、己的行業(yè)專長(zhǎng)協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)展工作,進(jìn)步了外部審計(jì)人員的工作效率,減少了外部審計(jì)人員的本錢,間接的減少了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的本錢。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)合的總本錢低于內(nèi)部審計(jì)本錢,而外部審計(jì)人員提供了高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)效勞,使企業(yè)的價(jià)值最大化時(shí),企業(yè)必然會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)外包。2.內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過(guò)外包加以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動(dòng),受所有者的委托對(duì)管理者進(jìn)展監(jiān)視,形式上獨(dú)立于管理者。但由于 經(jīng)濟(jì) 利益關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨(dú)立性難以保證,審計(jì)質(zhì)量難以保證。另一方面內(nèi)部審計(jì)工作人員長(zhǎng)期在一個(gè)企業(yè)工作,不理解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念,難以給

4、企業(yè)提出好的建議。而外部審計(jì)人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)歷豐富,能給企業(yè)從多個(gè)視角提出好的建議。同時(shí)外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)缺陷。3.外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)效勞的可能性企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),假設(shè)隸屬于董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),其獨(dú)立程度相對(duì)較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計(jì)不可能到達(dá)絕對(duì)獨(dú)立,只能追求盡可能相對(duì)獨(dú)立,而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),由于外部專業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒(méi)有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨(dú)立性進(jìn)步了。另一方面,隨著我國(guó) 會(huì)計(jì) 職業(yè)蓬勃開(kāi)展,會(huì)計(jì)人才非常優(yōu)秀,他們受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練,通過(guò)了

5、嚴(yán)格的 考試 ,經(jīng)歷豐富,在專業(yè)勝任才能上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí),外部審計(jì)人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計(jì)有重疊的管理咨詢效勞,充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體,為企業(yè)節(jié)約本錢。三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)新世紀(jì)以來(lái),隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)開(kāi)展,內(nèi)部審計(jì)外包受到越來(lái)越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展和提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險(xiǎn)。詳細(xì)包括以下幾個(gè)方面:1.信息泄露風(fēng)險(xiǎn)隨著企業(yè)更多的將整個(gè)流程外包,外包商與企業(yè)接觸的時(shí)機(jī)增多,不可防止地會(huì)涉及到企業(yè)消費(fèi)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會(huì)涉及企業(yè)的核心機(jī)密,造成不經(jīng)意的外露。即使外部審

6、計(jì)人員可以遵守職業(yè)道德,但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)效勞時(shí),很難防止將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)消費(fèi)管理理念運(yùn)用到其他咨詢中。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后,防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)特長(zhǎng)以便更好的為企業(yè)效勞成為企業(yè)的兩難選擇。2.選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計(jì)質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的目的通常是降低審計(jì)本錢、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計(jì)的缺陷、增加企業(yè)價(jià)值、進(jìn)步核心競(jìng)爭(zhēng)力。但在選擇外包組織的過(guò)程中,信息并非完全公開(kāi),信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)展深化全面的理解,對(duì)于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供效勞的專業(yè)程度這些關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的重要數(shù)

7、據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計(jì)外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計(jì)效勞質(zhì)量無(wú)法到達(dá)企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。3.外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對(duì)企業(yè)開(kāi)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容部分適宜外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適宜外包。外包范圍選擇不當(dāng),將影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,但對(duì)企業(yè)的將來(lái)開(kāi)展難以把握。而外部審計(jì)師雖然專業(yè)勝任才能強(qiáng),經(jīng)歷豐富,但對(duì)企業(yè)的理解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員。加上內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間信息不對(duì)稱,內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇難以把握。四、控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)作為 企業(yè) 重要的管理活動(dòng),外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資

8、源用于核心競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域,但不可防止的會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等不能對(duì)外透露的信息。而外部審計(jì)師由于展開(kāi)工作的需要,必定會(huì)獲得這些重要信息,一旦外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密,企業(yè)將遭受宏大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中面臨著外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中控制、事后監(jiān)視和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)控制工作。1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)目的,全面搜集相關(guān)信息,及時(shí)全面的評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),明確風(fēng)險(xiǎn)的承受度,確保風(fēng)險(xiǎn)管理程序到位。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防止企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目的與企業(yè)管理層預(yù)期目的不

9、一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目的與外包機(jī)構(gòu)目的不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包不符合本錢效益原那么等情況。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中詳細(xì)應(yīng)當(dāng)考慮以下情形:外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和信譽(yù);外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)特長(zhǎng);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的目的;企業(yè)的戰(zhàn)略目的和經(jīng)營(yíng)需要;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包范圍和外包方式;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目的和企業(yè)戰(zhàn)略方案的一致性,預(yù)測(cè)外包過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2.事中控制與事后監(jiān)視內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約本錢、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì);另一方面也為企業(yè)帶來(lái)宏大的風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部審計(jì)外包可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和管理層搜集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企

10、業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持長(zhǎng)期合作,防止短期合作對(duì)企業(yè)的不利影響,同時(shí)應(yīng)確保選擇的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任才能。即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)歷豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),幫助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)方案、審計(jì)目的和確定審計(jì)范圍,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法提出建議,并對(duì)外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程進(jìn)展嚴(yán)格監(jiān)控。3.制定合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視管理職能部門,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尚沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)部審計(jì)效勞質(zhì)量評(píng)價(jià)困難。IIA在調(diào)查的根底上, 總結(jié) 出評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)

11、體系,這些標(biāo)準(zhǔn)包括:數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)(如審計(jì)工作時(shí)間、審計(jì)次數(shù)、審計(jì)報(bào)告次數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額等)、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)(如提出的進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)內(nèi)部控制的建議)、反響式標(biāo)準(zhǔn)(如管理層和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)建議的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任才能和工作效率的評(píng)價(jià))。這些研究成果對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的評(píng)價(jià)具有很好的借鑒作用。完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅要肯定成績(jī)也要暴露缺點(diǎn),以保證外包業(yè)務(wù)質(zhì)量到達(dá)預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包只是內(nèi)部審計(jì)職能的外包,并不意味著企業(yè)不再具備內(nèi)部審計(jì)職能,相反內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不可或缺的重要管理資源,對(duì)企業(yè)的 開(kāi)展 至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)外包企業(yè)要不斷關(guān)注內(nèi)部審計(jì)