我國(guó)下推會(huì)計(jì)的適用性研究(1)

1、我國(guó)下推會(huì)計(jì)的適用性研究(1)摘要：本文由下推會(huì)計(jì)的來(lái)源以及定義出發(fā)，在成認(rèn)下推會(huì)計(jì)方法的優(yōu)勢(shì)的根底上，對(duì)其在會(huì)計(jì)假設(shè)、信息質(zhì)量以及我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面作了進(jìn)一步的討論，認(rèn)為下推會(huì)計(jì)在理論上與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)相矛盾，并且其所依托的公允價(jià)值計(jì)量條件在我國(guó)也尚不具備。因此，下推會(huì)計(jì)在我國(guó)尚不可行。關(guān)鍵字：下推會(huì)計(jì) 公允價(jià)值 持續(xù)經(jīng)營(yíng)“下推會(huì)計(jì)隨著企業(yè)并購(gòu)而生。從性質(zhì)上分，企業(yè)并購(gòu)有購(gòu)置性質(zhì)和股權(quán)結(jié)合性質(zhì)兩類。在用購(gòu)置法處理的合并業(yè)務(wù)中，母公司的投資本錢與賬面價(jià)值的差異形成了合并價(jià)差。由于子公司作為獨(dú)立的法人需要提供其個(gè)別的會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣子公司在陳報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債、核算本錢和利潤(rùn)的計(jì)價(jià)根底上存在爭(zhēng)議。一種觀

2、點(diǎn)認(rèn)為，母公司在收購(gòu)時(shí)要對(duì)所收購(gòu)的公司的可識(shí)別資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，確認(rèn)并購(gòu)商譽(yù)，子公司還應(yīng)當(dāng)按照合并前的賬面價(jià)值報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債、核算本錢利潤(rùn)。母公司在以后的合并報(bào)表中，要按照收購(gòu)日確認(rèn)的商譽(yù)和子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差，按一定的方法轉(zhuǎn)銷。另一種觀點(diǎn)便提出下推會(huì)計(jì)的解決方法，即在合并會(huì)計(jì)報(bào)表分?jǐn)偟奖徊①?gòu)子公司凈資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)下推到子公司所編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，因?yàn)槠髽I(yè)合并足以說(shuō)明子公司在編制其報(bào)表時(shí)應(yīng)采用公允價(jià)值來(lái)反映其凈資產(chǎn)。用購(gòu)置法處理企業(yè)控股合并業(yè)務(wù),被并企業(yè)的會(huì)計(jì)根底是否要改變的問(wèn)題在國(guó)際上還沒有達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。目前通行的做法是不改變子公司的會(huì)計(jì)根底,但也有人持相反的意見

3、,即提出所謂的下推會(huì)計(jì)。鑒于國(guó)內(nèi)外對(duì)下推會(huì)計(jì)的爭(zhēng)論，本文就下推會(huì)計(jì)是否具有可行性及我國(guó)相關(guān)情況談一些看法。1下推會(huì)計(jì)push-downaccounting或pushing-down下推會(huì)計(jì)源于美國(guó)，產(chǎn)生于注冊(cè)公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。1979年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在一份報(bào)告中建議,當(dāng)一個(gè)公司的所有權(quán)發(fā)生重大變化時(shí),應(yīng)采用下推會(huì)計(jì)。這里的“重大變化是指其90%或更多的股份被母公司所控制。此后,美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)從1983年起也要求上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在某些情況下采用下推會(huì)計(jì)。SEC提出當(dāng)一個(gè)公司幾乎全部被另一公司擁有時(shí),其資產(chǎn)和負(fù)債的新會(huì)計(jì)根底就產(chǎn)生了。但是,假設(shè)此公司存在重要的債券

4、、優(yōu)先股或少數(shù)股權(quán)時(shí),SEC并不要求其必須采用下推會(huì)計(jì)。1987年,SEC又在第73號(hào)業(yè)務(wù)公告中要求:母公司因收購(gòu)子公司而產(chǎn)生的負(fù)債或必須贖回的優(yōu)先股,要下推到子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中。1979年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將下推會(huì)計(jì)定義為:“一個(gè)會(huì)計(jì)主體在其單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中,根據(jù)購(gòu)置該主體有投票表決權(quán)股份的交易,重新確立會(huì)計(jì)和報(bào)告的根底。這一交易導(dǎo)致該主體發(fā)行在外有投票表決權(quán)股份的所有權(quán)發(fā)生重大變更。從這個(gè)定義可以看出,下推會(huì)計(jì)的核心思想是:企業(yè)控股合并而成母子關(guān)系并且采用購(gòu)置法處理合并業(yè)務(wù)時(shí),將母公司的購(gòu)置本錢分配到子公司的資產(chǎn)和負(fù)債上,并確定子公司的固有商譽(yù),即將母公司的購(gòu)置本錢下推到子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表上。2下推會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)外的應(yīng)用狀況目前，下推會(huì)計(jì)在國(guó)際上是很少使用的會(huì)計(jì)方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中與企業(yè)合并有關(guān)的有兩個(gè):第22號(hào)?企業(yè)合并會(huì)計(jì)?、第27號(hào)?合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)?，而在這兩個(gè)文件中均未允許被并子公司使用下推會(huì)計(jì)。綜觀IASC的其他準(zhǔn)那么，也沒有這樣的規(guī)定。在美國(guó)，無(wú)論是APB還是FASB都未對(duì)下推會(huì)計(jì)給出明確的要求。公認(rèn)的會(huì)計(jì)原那么認(rèn)為，被并子公司是作為一單獨(dú)的企業(yè)繼續(xù)存在的，對(duì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體不能認(rèn)可其資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)步，因此，在合并日，被并子公司不作任何合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，而保持原有