我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)最新準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)

1、我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)簡(jiǎn)介： 本文對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的必然性進(jìn)行了分析 ,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和協(xié)調(diào)中應(yīng)注意的一些問(wèn)題進(jìn)行了探討,并提出了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的策略及建議。指出要正確分析我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異,正確理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程,并引導(dǎo)社會(huì)各界正確理解會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言 (2002)開(kāi)宗明義地指出了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)之一是“推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵循”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員在各國(guó)的宣傳工作也頗為活躍 ,短短 3 年內(nèi)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席大衛(wèi).泰迪五次來(lái)到我國(guó)。我們

2、也看到,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( 或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 ,以下簡(jiǎn)稱 “國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度也越來(lái)越強(qiáng)硬。例如,要求只有在所有方面均符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定才能聲稱已按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)編制了財(cái)務(wù)報(bào)告。又如 ,原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作為協(xié)調(diào)產(chǎn)物的一些可選會(huì)計(jì)處理方法在改進(jìn)項(xiàng)目中已被取消。 這些無(wú)疑都增加了執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難度,同時(shí)也增加了執(zhí)行的成本。雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)并沒(méi)有強(qiáng)制世界各國(guó)執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,但表示如要使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行, 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在一些原則問(wèn)題上不會(huì)妥協(xié)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的態(tài)度不僅引起了會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注 ,而且也引起了一些國(guó)家政要的關(guān)注,有些還

3、對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新動(dòng)向頗有微詞。同時(shí)我們看到,盡管如此,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然受到越來(lái)越多國(guó)家的關(guān)注,而且越來(lái)越多的國(guó)家宣稱采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。俄羅斯、坦桑尼亞宣布2004 年 1 月 1 日起在國(guó)內(nèi)上市公司中運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,歐盟要求其成員國(guó)上市公司自2005 年 1 月 1 日起全面采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告;新西蘭要求國(guó)內(nèi)上市公司自2007 年起運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,也可以自2005 年 1 月 1 日起提前采用。 據(jù)了解 ,約有 90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)要求、 或者允許或者已聲稱將要采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 美國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在進(jìn)行短期和長(zhǎng)期協(xié)調(diào)項(xiàng)

4、目的合作,越來(lái)越多的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也以積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)派出 3 名成員來(lái)了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及原因 ,以尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法。在全球會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的趨勢(shì)下 ,我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)中應(yīng)當(dāng)采取何種態(tài)度應(yīng)對(duì),關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)和發(fā)展走向。: 必然的趨勢(shì)會(huì)計(jì)作為一門(mén)社會(huì)科學(xué)應(yīng)與其所處的法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng),各國(guó)必須要制定適合環(huán)境需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如今歐盟、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均將目光瞄準(zhǔn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,并以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),我們認(rèn)為這有其內(nèi)在的原因。（一 ）全球經(jīng)濟(jì)一體化下會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)勢(shì)

5、在必行二十世紀(jì)八十年代后期 , 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及資本市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快世界范圍內(nèi)商業(yè)銀行倒閉的頻率和速度也在加劇。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織統(tǒng)計(jì),該基金組織當(dāng)時(shí)的 139 個(gè)成員國(guó)在1980 年至 1995 年經(jīng)歷了銀行業(yè)的嚴(yán)重問(wèn)題,特別是1997 年爆發(fā)的亞洲金融危機(jī),其危害之大、涉及面之廣可謂歷史罕見(jiàn)。據(jù)資料顯示,1985 年以后美國(guó)每年倒閉上百家銀行,其中1988年和 1989年每年達(dá) 200 多家。世界范圍內(nèi)商業(yè)銀行的接連倒閉,引起了各國(guó)的高度重視,如何控制和化解商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)成為各國(guó)政府、各國(guó)及國(guó)際金融機(jī)構(gòu)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的焦點(diǎn)。各國(guó)政府及監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取各種措施加強(qiáng)監(jiān)管 , 以防范金

6、融風(fēng)險(xiǎn)。墨西哥金融危機(jī)后,法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、美國(guó)等七國(guó)首腦會(huì)議認(rèn)為,全球資本市場(chǎng)一體化進(jìn)程雖然產(chǎn)生了巨大的商機(jī),但同時(shí)也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn),并由此提出在全球范圍內(nèi)建立并增強(qiáng)監(jiān)控和防止風(fēng)險(xiǎn)所必需的安全措施 ,包括鼓勵(lì)市場(chǎng)參與者為推動(dòng)市場(chǎng)透明度所作的努力等。亞洲金融危機(jī)后 ,西方七國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)和歐洲委員會(huì)代表在倫敦開(kāi)會(huì),認(rèn)為全球化的持續(xù)進(jìn)程和亞洲最近的事件揭示了國(guó)別和國(guó)際金融體系以及私人部門(mén)投資者放貸實(shí)務(wù)的若干薄弱環(huán)節(jié),同時(shí)提出應(yīng)對(duì)危機(jī)的關(guān)鍵性措施 , 而增強(qiáng)透明度和信息發(fā)布是其中之一。會(huì)議同時(shí)提出要制定加強(qiáng)全球性金融企業(yè)監(jiān)管的國(guó)際準(zhǔn)則 ,并準(zhǔn)備作為各國(guó)都應(yīng)當(dāng)達(dá)到的準(zhǔn)則在全世界推廣。美國(guó)安然事件后西方八

7、國(guó)財(cái)長(zhǎng)在法國(guó)的會(huì)議中重申,為了鼓勵(lì)投資者的信心,希望制定有私人部門(mén)參加的 ,適當(dāng)考慮金融穩(wěn)定要求的,應(yīng)用、解釋和強(qiáng)制推行方面國(guó)際公認(rèn)的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2002 年2 月 14 日,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席大衛(wèi).泰迪先生在對(duì)美國(guó)眾議院銀行、住房和城市事務(wù)委員會(huì)的發(fā)言中指出:“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠給予投資者信心,使之相信財(cái)務(wù)報(bào)告反映了一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況完整準(zhǔn)確的圖像 ,其重要性怎么強(qiáng)調(diào)都不會(huì)過(guò)分。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo)是根據(jù)透明原則、通過(guò)公開(kāi)會(huì)議及其完整適當(dāng)?shù)淖h程,在私人部門(mén)產(chǎn)生一套單一的高質(zhì)量的全球性的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。他還提出:“我們打算建立一套可以作為黃金準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。隨著全球

8、經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的不斷加劇,金融危機(jī)不再只是單個(gè)國(guó)家的問(wèn)題,一旦一個(gè)國(guó)家或地區(qū)發(fā)生金融危機(jī),必將波及全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和安全,甚至?xí)璧K世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步并引發(fā)世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)蕭條或經(jīng)濟(jì)衰退。為了防范這種風(fēng)險(xiǎn),透明度成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)之一,會(huì)計(jì)透明度是其中的重要方面 ,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是達(dá)到會(huì)計(jì)透明度的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息作為金融穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)信息,提供會(huì)計(jì)信息的全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)已成為人們普遍接受的概念。同時(shí),經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展引起了全球資本的流動(dòng)涌現(xiàn)了大量的跨國(guó)公司 ,但由于市場(chǎng)準(zhǔn)入條件尚未全球化 ,各國(guó)為了保持其資本市場(chǎng)地位和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)地位 , 要求其跨國(guó)公司分國(guó)別會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制其財(cái)務(wù)報(bào)告 , 這加大了資本

9、市場(chǎng)的交易成本,跨國(guó)公司因此對(duì)統(tǒng)一全球會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也給予了高度的熱忱。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球一體化趨勢(shì)是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下,全球資本流動(dòng)以及金融危機(jī)、安然事件等一系列重大事件發(fā)生后,基于全球金融穩(wěn)定、安全以及減少交易成本等方面的考慮而帶來(lái)的必然結(jié)果。但是,過(guò)去各國(guó)普遍運(yùn)用與其環(huán)境相適應(yīng)的本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)在建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),各國(guó)為自身利益以各種方式影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也已成為事實(shí),因此, 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是必然的趨勢(shì)。盡管?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格,但是歐盟等國(guó)仍以積極的態(tài)度采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

10、制定機(jī)構(gòu)愿意積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào) ,其實(shí)質(zhì)是為了實(shí)現(xiàn)本國(guó)的利益,以吸引更多的國(guó)際資本 ,提高本國(guó)在國(guó)際上的金融地位,減少籌資或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本,減少投資風(fēng)險(xiǎn),提升投資者信心以及便于監(jiān)管等。（二 ）我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外依存性使會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)無(wú)可選擇隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,我國(guó)作為世界第三大貿(mào)易出口國(guó)其經(jīng)濟(jì)越來(lái)越受到全球經(jīng)濟(jì)的影響我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的依存性也越來(lái)越強(qiáng)。改革開(kāi)放二十多年來(lái),大量外國(guó)資本的流人形成了眾多的外商投資企業(yè) ;我國(guó)企業(yè)到境外籌資并掛牌交易,或者同時(shí)在境內(nèi)境外上市;不僅我國(guó)企業(yè)到國(guó)際資本市場(chǎng)上籌資,而且越來(lái)越多的國(guó)際開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)擬在我國(guó)境內(nèi)發(fā)行人民幣債券;我國(guó)企業(yè)不僅將資金投資于

11、國(guó)內(nèi)其他企業(yè),而且越來(lái)越多的企業(yè)已將視野轉(zhuǎn)向國(guó)外并將資金投資于外國(guó)公司,并已形成大量的跨國(guó)公司。不可否認(rèn) ,我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國(guó)境外籌資企業(yè)、跨國(guó)公司、外商投資企業(yè)由于其母公司、子公司或投資者分屬不同的國(guó)家或地區(qū) ,需要分別按照不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編,也將使會(huì)計(jì)信制財(cái)務(wù)報(bào)告,造成大量的編報(bào)成本, 因此采用全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則息更為有用和可理解; 同時(shí) , 國(guó)際開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)擬在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行債券,按照我國(guó)法律要求應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,這將意味著國(guó)外所有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)均必須有相應(yīng)的規(guī)定 ,這些規(guī)定能為國(guó)際開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)理解使用。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織

12、后,越來(lái)越多的成員國(guó)針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品提起反傾銷(xiāo)訴訟,而某些成員國(guó)因不承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,拒絕接受運(yùn)用我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的成本資料,并要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者第三國(guó)的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù),從而使我國(guó)企業(yè)在反傾銷(xiāo)訴訟中處于不利的地位。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)有市場(chǎng)中除了個(gè)別的資本項(xiàng)下的外幣流動(dòng)受到限制以外,大部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征都已存在,而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所共有的交易事項(xiàng)在我國(guó)也已出現(xiàn),例如,企業(yè)購(gòu)并業(yè)務(wù)、衍生金融產(chǎn)品交易等。 “中航油”事件已給予我們警示,即金融工具如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已提到議事日程。另外,國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的參與者,包括投資者、債權(quán)人和監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同以及信息質(zhì)量也提出了新的要

13、求。這一切都對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出了挑戰(zhàn),我們已置身于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)之中,會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)不可選擇。另一方面,會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)符合我國(guó)的利益,即減少我國(guó)公司到境外上市的籌資成本和每年編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本,提升我國(guó)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以吸引更多的外國(guó)投資者,有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的抉擇（一 ）會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)應(yīng)澄清的幾個(gè)問(wèn)題迄今為止 ,我國(guó)尚未宣布何時(shí)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或要求以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告 ,但并不表明我國(guó)不關(guān)注、不重視、不協(xié)調(diào)。早在二十世紀(jì)七十年代末八十年代初,我國(guó)在建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就重視與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) ,并且多年來(lái)始終密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革發(fā)展方向,特別在

14、1997 年我國(guó)加入了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ,成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員 ,2001 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組我國(guó)推選專人成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員后 ,曾參加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的歷次會(huì)議并發(fā)表意見(jiàn);同時(shí)還以各種方式對(duì)發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)征求意見(jiàn)稿提出了意見(jiàn)和建議。目前我國(guó)已發(fā)布的16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度,在很多會(huì)計(jì)處理方法上均是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的結(jié)果,例如收入的確認(rèn)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)有相關(guān)準(zhǔn)則基本一致。改革開(kāi)放二十多年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)已有了長(zhǎng)足的發(fā)展,加人世界貿(mào)易組織吸引更大量外國(guó)資本的流入,我國(guó)已無(wú)可選擇地加入了世界經(jīng)濟(jì)一體化的浪

15、潮之中 ,與其他國(guó)家一樣在全球統(tǒng)一的商業(yè)游戲規(guī)則中運(yùn)行,而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是全球商業(yè)游戲規(guī)則的一部分。面對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的浪潮,我們首先應(yīng)當(dāng)澄清在國(guó)際協(xié)調(diào)中存在的以下幾個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū) :1 .盲目定論。在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)中有兩種相反的觀點(diǎn),一種觀點(diǎn)認(rèn)為既然是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我們?cè)缇驮搶?shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ;另一觀點(diǎn)認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能適合我國(guó)的情況,我國(guó)不可能實(shí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 我們認(rèn)為這兩種截然不同的觀點(diǎn)都有失偏頗。 在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程中過(guò)于樂(lè)觀或者過(guò)于悲觀都是不可取的 ,而應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的形勢(shì)和環(huán)境進(jìn)行充分的研究、深刻的分析,不應(yīng)也不能盲目下結(jié)論。例如,分析現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)中的運(yùn)用是否適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有

16、的環(huán)境、運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)或者企業(yè)的影響等,并在此基礎(chǔ)上提出符合我國(guó)環(huán)境的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的方略。2 .急于求成。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程不僅過(guò)去存在、現(xiàn)在和將來(lái)始終都會(huì)存在,只要世界上存在著不同的國(guó)家就有為國(guó)家利益進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必要,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)實(shí)質(zhì)上是各國(guó)利益的協(xié)調(diào)過(guò)程。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立至今已有二十多年,制定的每一項(xiàng)準(zhǔn)則都是國(guó)際協(xié)調(diào)的結(jié)果,并且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然處于協(xié)調(diào)和變化的過(guò)程中,歐盟雖然要求在2005 年全面執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否實(shí)施仍然需要通過(guò)專門(mén)的審核機(jī)構(gòu)審定通過(guò)后才能運(yùn)用 ,而歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39號(hào)金融工具 : 確認(rèn)和計(jì)量仍然存在不同

17、的爭(zhēng)議。事實(shí)證明,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)將是一個(gè)漫長(zhǎng)和漸進(jìn)的過(guò)程,不可能一蹴而就。3 .被動(dòng)接軌。在我國(guó)人們經(jīng)常引用“接軌”一詞,似乎會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有一條固定的國(guó)際軌道 ,只要直接“接上”即可實(shí)現(xiàn)。但是從實(shí)際情況看,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并無(wú)固定軌道可接,即使是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一個(gè)移動(dòng)的靶子,也在不斷的協(xié)調(diào)、修改過(guò)程中。在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中,各國(guó)都希望能夠體現(xiàn)自身的意志實(shí)現(xiàn)自身的利益,為此而花費(fèi)大量的時(shí)間、精力和成本,并不惜動(dòng)員社會(huì)力量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào) ,以減少將本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本;同時(shí)國(guó)際協(xié)調(diào)并不是我們向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)單地靠攏,而是體現(xiàn)互動(dòng)的過(guò)程,通過(guò)協(xié)調(diào)調(diào)整各國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的

18、過(guò)程也是全球各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)互動(dòng)的過(guò)程而不是體現(xiàn)單方向接納的取向, 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以影響我們,我們也可以影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如,在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中,我們可以將針對(duì)我國(guó)特殊交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定經(jīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)可后成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分。4 .放棄制定本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)。 會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)并不意味著放棄本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定,而是在制定本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)注重會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào) ,在交易的環(huán)境和實(shí)質(zhì)均相同的情況下盡量取得與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致這也是符合我國(guó)利益的。另外,按照我國(guó)的法律國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 ,會(huì)計(jì)制度由我國(guó)政府部門(mén)制定 , 與國(guó)際協(xié)調(diào)就是要使我們認(rèn)可的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)法定程序成為我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),而不

19、能夠直接運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(二 )會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)應(yīng)重視的幾個(gè)問(wèn)題在我國(guó)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中 ,全盤(pán)否定或全盤(pán)肯定本國(guó)或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是不可取的。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)持續(xù)、互動(dòng)的過(guò)程,在這一進(jìn)程中我們不能被動(dòng)接受,而應(yīng)當(dāng)主動(dòng)協(xié)調(diào)。1. 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的成因以及如何協(xié)調(diào)應(yīng)有清晰的了解和認(rèn)識(shí)。制定與我國(guó)環(huán)境相適應(yīng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直以來(lái)是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)所遵循的原則之一。在進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程中應(yīng)當(dāng)正確了解我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的原因,并采取相關(guān)對(duì)策予以解決。目前我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異成因主要有:(1)法律法規(guī)規(guī)定所產(chǎn)生的差異。例如 ,我國(guó)公司法要求按照稅后利潤(rùn) (凈利

20、潤(rùn) )分配利潤(rùn)的順序,如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)則中取消凈利潤(rùn) ,將對(duì)我國(guó)上市公司采納與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的業(yè)績(jī)報(bào)告產(chǎn)生較大的差異;又如 ,我國(guó)資本市場(chǎng)上存在流通股與非流通股 ,且存在不同的交易市場(chǎng)和不同的交易價(jià)格,在計(jì)算確定每股收益時(shí),無(wú)法完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確定普通股的公允價(jià)值等;(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所產(chǎn)生的差異。例如,在公允價(jià)值的運(yùn)用方面由于我國(guó)目前市場(chǎng)交易品種較少、交易量較小,公允價(jià)值的獲取和運(yùn)用存在一定的困難 ;(3)理解不同所產(chǎn)生的差異。例如,按照我國(guó)公司法規(guī)定,國(guó)有企業(yè)股份制改制時(shí)必須進(jìn)行評(píng)估并按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值,由此國(guó)際上認(rèn)為我國(guó)是采用重估價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。面臨

21、這些差異,我們應(yīng)當(dāng)采取既積極又穩(wěn)妥的態(tài)度予以消除或協(xié)調(diào)。對(duì)于境內(nèi)外相同的交易和事項(xiàng) ,在交易的環(huán)境和實(shí)質(zhì)相同的情況下應(yīng)當(dāng)采納與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的會(huì)計(jì)處理;對(duì)于形式上相同,而因我國(guó)特殊的環(huán)境而造成實(shí)質(zhì)不同的交易和事項(xiàng) ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)規(guī)范其會(huì)計(jì)處理 ;對(duì)于發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中廣泛存在而在我國(guó)尚未出現(xiàn)或剛剛起步的交易和事項(xiàng)將做好研究和準(zhǔn)備工作, 一旦時(shí)機(jī)成熟,采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的會(huì)計(jì)處理;對(duì)于 我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特有而發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家不存在的交易和事項(xiàng) ,將制定適合我國(guó)情況的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。上述四條原則已成為我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中達(dá)成的共識(shí)。2.對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的需求有充分的了解。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)

22、會(huì)計(jì)信息使用者的面越來(lái)越寬 ,由過(guò)去主要由政府部門(mén)作為會(huì)計(jì)信息使用者 ,發(fā)展到除了政府部門(mén)以外的投資者、債權(quán)人、潛在的投資者和債權(quán)人、各種監(jiān)管機(jī)構(gòu),以及資本市場(chǎng)的其他參與者。在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分了解我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求狀況,有的放矢地采取應(yīng)對(duì)措施。例如 ,對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息利用的情況、現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息對(duì)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所起到的作用 、 尚需何種會(huì)計(jì)信息才能有效地分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并起到預(yù)警作用和防范投資風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題,要進(jìn)行充分的了解和分析。三、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的策略及建議在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí),我們既不能消極對(duì)待或被動(dòng)接受,也不能盲目跟進(jìn);既不能影響改革的進(jìn)程,也不能只求數(shù)量不求質(zhì)量。為

23、此,我們提出如下策略:(一 )正確分析我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在比較我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異后,應(yīng)當(dāng)對(duì)其存在的差異進(jìn)行仔細(xì)的分析, 即哪些差異是完全可以消除的 , 哪些差異是通過(guò)努力可以消除的 , 哪些差異是可以通過(guò)協(xié)調(diào)解決的,哪些差異可能在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)是無(wú)法消除的 ,并區(qū)別采取不同的策略。1 .對(duì)于實(shí)踐證明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)是合理的,且能與我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境相吻合的差異,可以取得與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)一致。包括以下幾個(gè)方面:(1)我們過(guò)去引人的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn), 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已作了修訂而我國(guó)未作相應(yīng)修訂所產(chǎn)生的差異。例如 ,1993 年“兩則”“兩制”時(shí)我們對(duì)存貨發(fā)出成本的計(jì)量

24、引入的后進(jìn)先出法,后因國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)取消了該方法而造成的差異。又如 ,關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則修訂前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與其相同,但修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這一披露要求由此形成了差異。(2)我國(guó)過(guò)去習(xí)慣做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同所產(chǎn)生的差異。例如,我國(guó)規(guī)定低值易耗品和包裝物可, 而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于所有的存貨、固定資產(chǎn)都采用了一致的會(huì)計(jì)處理原則,對(duì)低值易耗品和包裝物未作特殊規(guī)定。(3)雖然我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則相同,但在我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中未予充分體現(xiàn)。例如,存貨發(fā)出成本的確定對(duì)于個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法的應(yīng)用前提不夠明確,使發(fā)出存貨成本方法可選擇余地較大。(4)原在

25、制定我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采用較謹(jǐn)慎的方法,但實(shí)踐證明不符合成本效益原則的差異。例如,按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)借款費(fèi)用的處理原則,對(duì)于專門(mén)借款的借款費(fèi)用全部資本化,我國(guó)規(guī)定專門(mén)借款的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)實(shí)際支出掛鉤計(jì)算確定可資本化的金額。(5)我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未規(guī)范而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有規(guī)范而形成的差異。例如,對(duì)于金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有專門(mén)的規(guī)范,而我國(guó)沒(méi)有作出專門(mén)的規(guī)定。(6)其他不存在原則性問(wèn)題的差異。例如,對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制,我國(guó)規(guī)定按直接法和間接法同時(shí)編制,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在兩種方法中選擇一種。2 .通過(guò)協(xié)調(diào)可以消除的差異。包括以下幾個(gè)方面:(1) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)與我國(guó)環(huán)境具

26、有較大區(qū)別所形成的差異。例如,修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)關(guān)聯(lián)方披露中取消了對(duì)國(guó)家控制的企業(yè)之間交易的披露豁免 ,而我國(guó)規(guī)定國(guó)家控制的企業(yè)之間的交易可以豁免披露。 考慮到我國(guó)特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系造成國(guó)家控制的企業(yè)眾多、 國(guó)有企業(yè)之間的交易也頻繁發(fā)生,如果均要求披露不符合成本效益原則。對(duì)于這類差異可以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)積極協(xié)調(diào),建議其在修改國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)恢復(fù)保留其豁免條款或者認(rèn)可我國(guó)的做法。又如 , 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法處理但未規(guī)范共同控制下的企業(yè)合并,而我國(guó)大量的企業(yè)合并發(fā)生在共同控制的情況下,在規(guī)范企業(yè)合并企業(yè)處理時(shí),可以考慮針對(duì)共同控制下和非共同控制下的企業(yè)合并分別處理的辦法,對(duì)于非共

27、同控制下的企業(yè)合并采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的處理方法,對(duì)于共同控制下的企業(yè)合并則采取另外的處理方法,并將我們針對(duì)共同控制下的企業(yè)合并的處理原則提交國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。再如,我國(guó)的債務(wù)重組與非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大,這兩類交易在我國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生較多 ,對(duì)于這兩類交易處理的差異,可考慮引用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的交易而分別處理, 除不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的債務(wù)重組和非貨幣性交易可仍維持現(xiàn)有的處理方法外 ,其他可與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理相同。,按照我國(guó)中外合(2) 因我國(guó)某些法律法規(guī)規(guī)定而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。例如資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法規(guī)定,中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)允許在

28、稅后計(jì)提職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,即該提取行為雖然受益對(duì)象是職工 ,但在會(huì)計(jì)上是作為稅后利潤(rùn)的分配而非企業(yè)的成本、費(fèi)用支出 ;按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,該部分職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金原則上應(yīng)視為對(duì)職工的工資薪金等類似支出 ,計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的成本、費(fèi)用。又如,按照我國(guó)規(guī)定,煤炭企業(yè)從成本中計(jì)提安全費(fèi)用,計(jì)提煤炭安全費(fèi)用時(shí)計(jì)入成本并作為負(fù)債處理;按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則,因該部分費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生因而不應(yīng)計(jì)人當(dāng)期成本也不能確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)于這類差異可以采取賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)報(bào)表處理相區(qū)別的方法, 即在賬務(wù)處理上,中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)從稅后利潤(rùn)中計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 , 以及煤炭企業(yè)從成本中計(jì)提的安全費(fèi)用仍然作為利潤(rùn)分配或

29、計(jì)入成本并作負(fù)債處理,但在會(huì)計(jì)報(bào)表中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)列報(bào)。(3) 期內(nèi)無(wú)法協(xié)調(diào)一致的差異。包括以下幾個(gè)方面:(1)我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的差異。例如 ,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中強(qiáng)調(diào) ,財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)公允地反映一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)引起誤導(dǎo)或者與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)發(fā)生沖突,企業(yè)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的規(guī)定 ,而采用其他可以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)目的的會(huì)計(jì)處理。按照我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定,國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定,我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家法律法規(guī)的組成部分,企業(yè)只能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告而不能背

30、離。又如 ,我國(guó)特有的土地管理辦法,使得土地不能作為投資處理。(2)我國(guó)原會(huì)計(jì)處理行之有效且在未來(lái)能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的差異。例如,我國(guó)規(guī)定借款費(fèi)用允許資本化的范圍僅為固定資產(chǎn)上的專門(mén)借款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn) ,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅包括固定資產(chǎn),還包括其他需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)或者建造的資產(chǎn)。這一差異可在一定時(shí)期內(nèi)仍然保留,為今后將借款費(fèi)用全部費(fèi)用化創(chuàng)造條件。對(duì)于短期內(nèi)無(wú)法協(xié)調(diào)一致的差異,可以通過(guò)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)協(xié)調(diào),尋求解決的途徑。(二 )對(duì)不同的領(lǐng)域或者行業(yè)、企業(yè)應(yīng)區(qū)別對(duì)待實(shí)踐證明,對(duì)于不同的領(lǐng)域或者行業(yè)、企業(yè)實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)處理在我國(guó)是行之有效的,例如 ,1993年的會(huì)計(jì)

31、制度改革將70 多個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為 13 個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度,但同時(shí)保留了股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度;二十世紀(jì)九十年代初境內(nèi)企業(yè)到香港上市,也采取了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對(duì)待的方法;1998 年發(fā)布的股份有限公司會(huì)計(jì)制度由股份有限公司執(zhí)行;部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅在上市公司或股份制企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施 ,而企業(yè)會(huì)計(jì)制度首先在股份有限公司實(shí)施,并逐漸擴(kuò)大實(shí)施范圍。這種漸進(jìn)式、區(qū)別對(duì)待的方式解決了我們?cè)跁?huì)計(jì)改革道路上的諸多矛盾問(wèn)題 ,同時(shí)也解決了需求的緊迫性問(wèn)題。在國(guó)外也對(duì)不同企業(yè)采取不同的策略,例如歐盟僅要求上市公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)編制、美國(guó)要求公眾公司按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)

32、準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。因此 ,在現(xiàn)階段對(duì)于我國(guó)新出現(xiàn)的交易事項(xiàng),或者比較急需規(guī)范的交易事項(xiàng),如果尚未規(guī)定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者規(guī)定不完善的,可以制定一些與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),先在上市公司、擬在我國(guó)發(fā)行債券的國(guó)際開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)、有出口貿(mào)易的企業(yè)（包括小型企業(yè)）先行試點(diǎn)。例如,企業(yè)合并、衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理,可以先在上述類型企業(yè)中試點(diǎn)待條件成熟時(shí)再行推廣。（三 ）對(duì)不同行業(yè)特殊的會(huì)計(jì)處理作出專門(mén)的規(guī)范從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程中可以看出,用一種制度或者準(zhǔn)則規(guī)范所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為是不全面的。會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則只能規(guī)范一般的交易事項(xiàng),對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的交易事項(xiàng)不可能完全通過(guò)會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則全部予以規(guī)范,為

33、此在規(guī)范一般交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮特殊行業(yè)的特殊交易事項(xiàng) ,并以特殊的方式予以體現(xiàn),形成國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分,這也是符合國(guó)際慣例的。 例如 ,目前我國(guó)針對(duì)不同行業(yè)制定的專業(yè)核算辦法實(shí)踐證明是行之有效的。我國(guó)與英、美等國(guó)家不同 ,按照我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)要求還包括具體的會(huì)計(jì)核算程序和方法。因此以會(huì)計(jì)制度的形式反映交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和編報(bào)過(guò)程也正體現(xiàn)了法律的要求。為了實(shí)現(xiàn)上述策略,提出如下建議:（一 ）正確理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有其特殊的背景和意義,正確理解和研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架、每項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)含以及背景,這有助于我們更好地進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào) ,也有助于我們更好地建設(shè)我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體,不僅要研究國(guó)際系。在這一過(guò)程中應(yīng)當(dāng) :（1）克服浮躁情緒。研究和制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是長(zhǎng)期而艱苦的工作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景、每一準(zhǔn)則的內(nèi)含、具體會(huì)計(jì)處理方法及其發(fā)展方向,而且要研究我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況以及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性等內(nèi)容 ,需進(jìn)行大量的調(diào)查研究和仔細(xì)分析的