會計(jì)基礎(chǔ)教材

1、第一章會計(jì)的基本概念第一節(jié)：會計(jì)的定義(概念、職能、對象、六要素)小提問：你認(rèn)為會計(jì)是什么？是賬房先生？是一種職業(yè)？還是一項(xiàng)與數(shù)字有關(guān)的活動？一、會計(jì)的概念物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，會計(jì)是適應(yīng)人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)營物質(zhì)資料的生產(chǎn)管理的客觀需要產(chǎn)生并發(fā)展起來的。會計(jì)作為一種社會現(xiàn)象，作為一項(xiàng)記錄、計(jì)算和匯總工作 ，它產(chǎn)生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動，會計(jì)與社會生產(chǎn)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，會計(jì)的產(chǎn)生 和發(fā)展離不開人們對生產(chǎn)活動進(jìn)行管理的客觀需要，社會愈發(fā)展，會計(jì)愈重要。在原始社會，人們?yōu)榱擞?jì)算生產(chǎn)成果和生活需要，逐步產(chǎn)生了計(jì)數(shù)和計(jì)算的要求。在文字產(chǎn)生以前

2、，這種 計(jì)算是用“結(jié)繩記事”、“刻木記事”或憑人們的記憶來進(jìn)行的。在文字產(chǎn)生以后，人們對物質(zhì)資料生產(chǎn)與消 耗開始了文字記載，于是就產(chǎn)生了會計(jì)。奴隸社會和封建社會的會計(jì)主要是用來核算和監(jiān)督政府開支，為官方 服務(wù)。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在歐洲產(chǎn)業(yè)革命以后，由于資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)日益社會化， 生產(chǎn)規(guī)模日趨擴(kuò)大，更需要由會計(jì)從價值量上來全面、完整、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。人類發(fā)展 到現(xiàn)在，全球信息化、經(jīng)濟(jì)全球化使作為“國際商業(yè)公共語言”的會計(jì)內(nèi)涵及外延不斷豐富發(fā)展?，F(xiàn)在會計(jì)概 念可以表述為： 會計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，用一系列專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng) 濟(jì)

3、活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。小提問：從會計(jì)的定義中，你能了解什么信息？(體會：會計(jì)得作用是為了監(jiān)督，以貨幣為計(jì)量單位，以憑證為依據(jù))二、會計(jì)的職能從會計(jì)定義中我們可以看出會計(jì)是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐步從企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動中分離出來的一項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì) 效益的管理活動。會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用，即會計(jì)的職能，包括核算、預(yù)測、參與決策、實(shí)行監(jiān)督等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高,會計(jì)職能是不斷變化的并且彼此聯(lián)系。會計(jì)的基本 職能是進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督。1、會計(jì)核算會計(jì)核算是會計(jì)的首要職能，它是以貨幣計(jì)量為主要單位，對各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)

4、務(wù)活動或者預(yù)算執(zhí)行情況及 其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計(jì)量，并據(jù)以編制會計(jì)報(bào)表。它要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。其特點(diǎn)表現(xiàn)在如下的三個方面：(1 )會計(jì)核算主要是從 價值量上反映各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動狀況。會計(jì)核算是對各單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，以貨幣計(jì)量為主，進(jìn)行記錄、計(jì)算，以保證會計(jì)記錄和反映的完整性。(2 )會計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對客觀發(fā)生所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即涉及資金運(yùn)動或 資金增減變化的事項(xiàng)，采用系統(tǒng)的核算方法體系，按時間順序，無一遺漏的進(jìn)行記錄。(3 )會計(jì)核算應(yīng)對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，會計(jì)

5、在對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的記錄、核算、分析，反映經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實(shí)狀況及歷史狀況的同時， 發(fā)展到事前核算、分析和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。2、會計(jì)監(jiān)督會計(jì)監(jiān)督職能，是指會計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會計(jì)反映職能所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)和行 政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。會計(jì)的控制職能主要具有以下特點(diǎn)：(1 )會計(jì)監(jiān)督主要是通過價值量指標(biāo)來進(jìn)行監(jiān)督工作的。由于基層單位進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，同時都伴隨著 價值運(yùn)動，表現(xiàn)為價值量的增減和價值形態(tài)的轉(zhuǎn)化，因此，會計(jì)通過價值指標(biāo)可以全面、及時、有效地控制各 個單位的經(jīng)濟(jì)活動。(2 )會計(jì)監(jiān)督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監(jiān)督。會計(jì)

6、監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國家的各項(xiàng)法令及法規(guī)，合理性的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)活 動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營管理方面的要求。會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算，監(jiān)督就無從談起；而監(jiān)督 是會計(jì)核算質(zhì)量的保證。三、會計(jì)目標(biāo)會計(jì)的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過會計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終結(jié)果。由于會計(jì)是整個經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計(jì)目標(biāo)當(dāng)然從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，或者說會計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理總目標(biāo)下的子 目標(biāo)。在將提高經(jīng)濟(jì)效益作為會計(jì)終極目標(biāo)的前提下，我們還需要研究會計(jì)核算的目標(biāo)，即向誰提供信息、為 何提供信息和提供何種信息。根據(jù)會計(jì)定義，我們可以得

7、知會計(jì)核算的目標(biāo)是向有關(guān)各方提供會計(jì)信息，以幫助決策。會計(jì)的目標(biāo)，決定于會計(jì)資料使用者的要求，也受到會計(jì)對象、會計(jì)職能的制約。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于會計(jì)核算的目標(biāo)做了明確規(guī)定：會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì) 信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。上述會計(jì)核算的目標(biāo)，實(shí)質(zhì)上是對會計(jì)信息質(zhì)量提出的要求。它可以劃分為兩個方面：第一方面是滿足于對企業(yè)管理層的監(jiān)管需要。如資金委托人對受托管理層是否很好管理其資金進(jìn)行評價和 監(jiān)督；工會組織對管理層是否保障工人基本權(quán)益的評價；政府及有關(guān)部門對企業(yè)績效評價和稅收的監(jiān)管；社

8、會 公眾對企業(yè)履行社會職能的監(jiān)督等等。第二方面是滿足于相關(guān)團(tuán)體的決策需要。如滿足潛在投資者投資決策需要；滿足債權(quán)人是否進(jìn)行借貸決策 需要等等。會計(jì)的目標(biāo)是會計(jì)管理運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和最終要求。會計(jì)的目標(biāo)決定和制約著會計(jì)管理活動的方向，在會計(jì) 理論結(jié)構(gòu)中處于最高層次；同時在會計(jì)實(shí)踐活動總，會計(jì)目標(biāo)又決定著會計(jì)管理活動的方向。隨著社會生產(chǎn)力 水平的提高，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，管理水平的改進(jìn)及人們對會計(jì)認(rèn)識的深化，會計(jì)目標(biāo)會強(qiáng)烈地隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán) 境的變化而變化。四、會計(jì)的對象會計(jì)的對象即會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動的特定對象，都是會計(jì)所核算和監(jiān) 督的內(nèi)容。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，通常又稱為

9、價值運(yùn)動或資金運(yùn)用。資金運(yùn)動包括特定對象的資金投入、資金運(yùn)用、資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較 大的差異1。下面以工業(yè)為例說明資金運(yùn)用的過程。（一）資金的投入工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，必須擁有一定的資金，這些資金的來源包括所有者投入的資金和債權(quán)人投入的 資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益一一企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金要用于購買 機(jī)器設(shè)備和原材料并支付職工的工資等。這樣投入的資金最終構(gòu)成企業(yè)流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)和費(fèi)用。（二）資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應(yīng)過程中企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生 材料買入價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

10、等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助 于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，同時發(fā)生原材料消耗、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動耗費(fèi) 的人工費(fèi)，使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結(jié)算關(guān)系，有關(guān)單位之間發(fā)生勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中將生產(chǎn)的 產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生支付銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動，并同購貨發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī) 關(guān)發(fā)生稅務(wù)計(jì)算關(guān)系。綜上所述，資金的循環(huán)就是從貨幣資金開始依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金、最后有回到貨幣資金的過程，資金周而復(fù)始地循環(huán)稱為資金的循環(huán)。（三）資金的退出包括償還債務(wù)、上繳各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資

11、金離開本企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。1這里應(yīng)該指出，會計(jì)按其在空間領(lǐng)域的運(yùn)行情況可以分為宏觀會計(jì)和微觀會計(jì)，而微觀領(lǐng)域的會計(jì)按其服務(wù)主體的經(jīng)營性質(zhì)，又可分為營利組織會計(jì)和非營利組織會計(jì)，營利組織的會計(jì)按其提供信息作用范圍的不同，又進(jìn)一步分為財(cái)務(wù)會計(jì)（即對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)的會計(jì)， 故也稱為對外報(bào)告會計(jì)） 與管理會計(jì)（即為內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的會計(jì)，也稱為對內(nèi)報(bào)告會計(jì)）而具體到不同行業(yè)（運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、工業(yè)）的營利組織會計(jì)又存在較大的差異。因此，本書所講的會計(jì)及其有關(guān)問 題主要以工業(yè)制造營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)及其基本職能為原型進(jìn)行抽象、概括，讀者在使用本書時應(yīng)該注意到這一情況。上述資金運(yùn)用的三

12、階段是相互支持、相互制約的統(tǒng)一體，沒有資金的投入，就沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的償還、稅金的上繳和利潤的分配等；沒有資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。其具體過程如圖 1-1 所示：會計(jì)對象是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容企業(yè)的會計(jì)對象是企業(yè)的資金運(yùn)動國家法人 投入個人外商籌集 使用收回流通（供 應(yīng)）過程生產(chǎn) 過程流通（銷售）過程長期 借入流動貨幣 資金儲備資金生產(chǎn) 資金 成 品資金貨幣 資金（資金循環(huán)）（ 不 斷循環(huán)資金 周 轉(zhuǎn) ） 小提問：知道了會計(jì)核算對象，就能詳細(xì)反映不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來的影響嗎？五、會計(jì)要素及會計(jì)等式（一）會計(jì)要素會計(jì)要素是會計(jì)核算對象的基本

13、分類，是設(shè)定會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。對會計(jì)要素加以嚴(yán)格定義，就能為會計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 會計(jì)要素 包括 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和 利潤等。1、資產(chǎn)一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這些必須的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原料、材料等等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。資產(chǎn)有如下特點(diǎn)：第一，資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成的。這就是說，作為企業(yè)

14、資產(chǎn)，必須是現(xiàn)實(shí)的而不是預(yù)期的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，包括購置、生產(chǎn)、建造等行為或其他交易或事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)，如計(jì)劃購入的機(jī)器設(shè)備等。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，從而就能夠從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益；有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權(quán)，但能夠被企業(yè)所控制，而且同樣能夠從資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益，也可以作為企業(yè)資產(chǎn)（如融資性租入固定資產(chǎn)）。而企業(yè)沒有買下使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于

15、利潤分配，廠房機(jī)器、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后回收貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。對資產(chǎn)可以作多種分類，常見的是按流動性分類。流動資產(chǎn)是指那些在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如：造船、大型機(jī)械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進(jìn)行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進(jìn)一步分析企業(yè)的償債能力和

16、支付能力。 一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強(qiáng)。2、負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期將會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負(fù)債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。負(fù)債具有如下特點(diǎn)：第一，負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的償還義務(wù)。潛在的義務(wù)，或預(yù)期在將來要發(fā)生的交易、事項(xiàng)可能產(chǎn)生債務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債。第二，負(fù)債是現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)目前實(shí)實(shí)在在的償還義務(wù)，要由企業(yè)在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務(wù)，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，一般來說，企業(yè)履行償還義務(wù)時，關(guān)系到

17、企業(yè)會有經(jīng)濟(jì)利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)等等。同時，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。預(yù)期在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于流動負(fù)債。除以上情形以外的債務(wù)，即為非流動負(fù)債，一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源，包括債權(quán)人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權(quán)人借入的資金，形成企業(yè)的負(fù)債；所有者投入的資金，形成所有者權(quán)益。所有者相

18、對于負(fù)債而言，具有以下特點(diǎn)：第一，所有者不像負(fù)債那樣需要償還，除非發(fā)生減值、清算，企業(yè)不需要償還所有者。第二，企業(yè)清算時，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債則不能參與利潤分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余收益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項(xiàng)目，其中，前兩項(xiàng)屬于投資者的初始投入資本，后兩項(xiàng)屬于企業(yè)留存收益。4、收入收入是企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，確認(rèn)收入的條件是：（

19、 1）由日?；顒有纬?。日?；顒討?yīng)理解為企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，流通企業(yè)銷售商品，服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)、出租、出售原材料、對外投資 （收取利息、 現(xiàn)金股利）等日?；顒?。（ 2）經(jīng)濟(jì)利益總流入。經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，經(jīng)濟(jì)利益的流入額要可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益總流入四指本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。5、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)

20、益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營活動中取得的盈利。根據(jù)費(fèi)用的定義，確認(rèn)費(fèi)用的條件是：（ 1）在日?；顒又邪l(fā)生。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的費(fèi)用，可劃分為兩類：一類是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；另一類是不應(yīng)計(jì)入成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失。計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益。（ 2）經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用與收入相反，收入是資金流入企業(yè)形成的

21、，會增加企業(yè)所有者權(quán)益；而費(fèi)用則是企業(yè)資金的付出，會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，其實(shí)質(zhì)就是一種資產(chǎn)流出，最終導(dǎo)致減少企業(yè)資源。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，而且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。6、利潤利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 利潤包羅收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額等兩個項(xiàng)目的總額減去所得稅費(fèi)用之后的余額。營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又挟a(chǎn)生的利潤；

22、營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，其總，營業(yè)外收入項(xiàng)目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關(guān)公式表示如下：營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 -營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益 +投資凈收益；營業(yè)收入= 主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本= 主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本；投資凈收益=投資收益-投資損失；公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失；利潤總額 = 營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤 =利潤總額-所得稅費(fèi)用以上各要

23、素，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益能夠反映企業(yè)在某一個時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，如能明確在 2006 年 12 月 31日這一天，企業(yè)有120 萬的資產(chǎn)， 50 萬的負(fù)債，所有者的剩余權(quán)益70 萬，因此這三個要素屬于靜態(tài)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示；收入、費(fèi)用及利潤能夠反映企業(yè)在某一個期間經(jīng)營成果，如在2006 年企業(yè)實(shí)現(xiàn)了 100 萬的收入，扣除60 萬的成本費(fèi)用，因此在 2006 年這一年內(nèi)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了 40 萬的利潤，因此這三個要素屬于動態(tài)要素，在利潤表中列示。（二）會計(jì)等式資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益間的關(guān)系由上文可知，資金運(yùn)動在靜態(tài)情況下，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個要素之間存在平衡關(guān)系。資產(chǎn)主要包括兩部分：

24、（ 1）向外部借的債，即負(fù)債；（ 2）投資人的投入及其增值部分，即所有者權(quán)益。由此我們可以認(rèn)為債權(quán)人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對企業(yè)運(yùn)用這些資本所獲得的各項(xiàng)資產(chǎn)就相應(yīng)享有一種權(quán)益，即為“相應(yīng)的權(quán)益”。由此可見，資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益；反之亦然。由此可以推出：資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （等式 1）該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會計(jì)對象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，即是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。因此，會計(jì)上又稱為基本會計(jì)等式。2、收入、費(fèi)用與利潤間的關(guān)系資金運(yùn)動在動態(tài)情況下，其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程

25、中發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤，也存在著平衡關(guān)系，其平衡公式如下：收入-費(fèi)用=利潤 （等式 2）若利潤為正，則企業(yè)盈利；若利潤為負(fù)，則企業(yè)虧損。3、綜合等式企業(yè)在經(jīng)營過程中，或盈利，或虧損。在某一時點(diǎn)，“收入 -費(fèi)用 =利潤”，利潤為正，這個利潤就表明經(jīng)濟(jì)利益流入大于經(jīng)濟(jì)利益流出，即企業(yè)資產(chǎn)增多。由此可見：新的所有者權(quán)益= 舊的所有者權(quán)益+利潤 = 舊的所有者權(quán)益+收入 -費(fèi)用新資產(chǎn)= 負(fù)債+新的所有者權(quán)益新資產(chǎn)= 負(fù)債+舊所有者權(quán)益+收入 -費(fèi)用 （等式 3）4 會計(jì)等式的恒等性由上面分析可以看出，第1 個會計(jì)等式是反映資金運(yùn)動的整體情況，也就是企業(yè)經(jīng)營中的某一天，一般四開始日或結(jié)算日情況。而第

26、2 個等式反映的是企業(yè)資金運(yùn)動狀況，資產(chǎn)加以運(yùn)用取得收入后，資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，收入減去費(fèi)用后即為利潤，該利潤作為資產(chǎn)用到下一輪經(jīng)營，于是便產(chǎn)生等式3，當(dāng)利潤分配后，等式3 便消失，又回到等式1 。所以不管六大要素如何相互轉(zhuǎn)變，最終均要回到“資產(chǎn) = 負(fù)債 +所有者權(quán)益”。下面舉例說明該等式的恒等性。涉東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬元資產(chǎn)，其中現(xiàn)金 0.4萬元，銀行存款 57.6萬元，應(yīng)收賬款282萬元，存貨960萬元，固定資產(chǎn) 700萬元。該工廠接受投資形成實(shí)收資本1 100萬元，銀行借款 400萬元，應(yīng)付賬款400萬元，尚未支付的職工薪酬100萬元?？捎帽?-3反映資產(chǎn)、負(fù)

27、債、所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系：表1-3資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金0.4銀行借款400銀行存款57.6應(yīng)付賬款400應(yīng)收賬款282應(yīng)付職工薪酬100存貨960實(shí)收資本1 100固定資產(chǎn)700合計(jì)2 000合計(jì)2 000上例子中，資產(chǎn)總額（2 000萬元）=負(fù)債及所有者權(quán)益（2 000萬元）反映某一時點(diǎn)上企業(yè)會計(jì)要素之間的 平衡關(guān)系，這是一種靜態(tài)關(guān)系。當(dāng)企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營時，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會引起各個會計(jì)要素額上增減變化，這些變化總不外乎以下四種類型（具體可以劃分為九類 2）:（1）資金進(jìn)入企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，會計(jì)等式保持平衡。例1.東方化工廠20

28、07年1月份從銀行取得貸款 800萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項(xiàng)已劃入本企業(yè)存款賬戶。這 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響為：資產(chǎn)+銀行存款增加=（負(fù)債+所有者權(quán)益）+銀行借款增加=» 2 000萬元+800萬元=2 000萬元+800萬元=»資產(chǎn)2 800萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益 2 800萬元可以看出，會計(jì)等式兩方等額增加800萬元，等式?jīng)]有破壞。（2）資金退出企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債及所有者權(quán)益減少，會計(jì)等式保持平衡。例2.東方化工廠支付上年未還的應(yīng)付貨款，已從企業(yè)賬戶中開出轉(zhuǎn)帳支票300萬元，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響為：資產(chǎn)-銀行存款減少額=（負(fù)債+所有者權(quán)

29、益）-應(yīng)付賬款減少額=» 2 800萬元-300萬元=2 800萬元-300萬元=»資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元可以看出，會計(jì)等式兩方等額減少300萬元，等式?jīng)]有破壞。（3）資產(chǎn)形態(tài)變化：一種資產(chǎn)項(xiàng)目增加，另一種資產(chǎn)項(xiàng)目等額減少，會計(jì)等式保持平衡。例3.東方化工廠開出現(xiàn)金支票2萬元，以備日常開支使用。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響為：資產(chǎn)-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負(fù)債+所有者權(quán)益=» 2 500萬元-2萬元+2萬元=2 500萬元=»資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元（4）權(quán)益類別轉(zhuǎn)化：一種權(quán)益項(xiàng)目增加，另一種權(quán)益

30、項(xiàng)目等額減少，即負(fù)債類內(nèi)部項(xiàng)目之間、權(quán)益類內(nèi)部項(xiàng)目之間或者負(fù)債類項(xiàng)目與權(quán)益類項(xiàng)目之間此增彼減，會計(jì)等式也保持平衡。例4.東方化工廠應(yīng)付給三洋公司的應(yīng)付賬款100萬元，竟協(xié)商同意轉(zhuǎn)作三洋公司對東方化工廠的投資款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-應(yīng)付賬款+接受長期投資=» 2 500萬元=2 500萬元-100萬元+100萬元=»資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元2具體九類為：1資產(chǎn)內(nèi)項(xiàng)目的一增一減；2負(fù)債內(nèi)項(xiàng)目的一增一減；3所有者權(quán)益內(nèi)項(xiàng)目的一增一減； 4負(fù)債項(xiàng)目增加，所 有者權(quán)益項(xiàng)目減少；5負(fù)債項(xiàng)目減少，所有者權(quán)益項(xiàng)目增加； 6資產(chǎn)項(xiàng)目

31、增加，負(fù)債項(xiàng)目增加； 7資產(chǎn)項(xiàng)目增加，所有者權(quán)益 項(xiàng)目增加；8資產(chǎn)項(xiàng)目減少，負(fù)債項(xiàng)目減少； 9資產(chǎn)項(xiàng)目減少，所有者權(quán)益項(xiàng)目減少?？梢钥闯?，東方化工廠的負(fù)債類項(xiàng)目減少100萬元，所有者權(quán)益項(xiàng)目增加100萬元，等式右方總額沒有變化，等式?jīng)]有破壞。經(jīng)過上述變化后的資產(chǎn)負(fù)債如表1-4所示。表1-3資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金0.4+2=2.4銀行借款400+800=1 200銀行存款57.6+800-300-2=555.6應(yīng)付賬款400-300-100=0應(yīng)收賬款282應(yīng)付職工薪酬100存貨960實(shí)收資本1 100+100=1 200固定資產(chǎn)700合計(jì)2 500合計(jì)2 500第二節(jié)：會

32、計(jì)核算的基本前提會計(jì)核算的基本前提是對會計(jì)核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計(jì)核算的基本前提，是為了 保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行和會計(jì)信息的質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的假定，并在此 基礎(chǔ)上建立會計(jì)原則。國內(nèi)外會計(jì)界多數(shù)人公認(rèn)的會計(jì)核算的基本前提有以下四個。小問題：假設(shè) A公司銷售一批原材料給 B公司，A公司已經(jīng)把貨物發(fā)送給 B公司倉庫，B公司尚未支付貨 款。請問，你如何反映這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？反映應(yīng)收賬款，還是應(yīng)付賬款？一、會計(jì)主體（會計(jì)實(shí)體、會計(jì)個體）會計(jì)主體是指會計(jì)信息所反映的特定單位，也稱為會計(jì)實(shí)體、會計(jì)個體。會計(jì)所要反映的總是特定的對 象，只有明確規(guī)定會計(jì)核算的對象

33、，將會計(jì)所要反映的對象與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能保證會計(jì)核算工作 的正常開展，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的目標(biāo)。會計(jì)主體作為會計(jì)工作的基本前提之一，為日常的會計(jì)處理提供了空間依據(jù)。第一，明確會計(jì)主體，才能 劃定會計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍和立場。如把A公司作為會計(jì)主體的話，只有那些影響A公司經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量。與A公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)的原材料資產(chǎn)增加、應(yīng)付負(fù)債的增加等要素的變化，A公司都不予以反映。因此對于上述那筆同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于A公司來說，一方面一筆收入，同時增加一筆應(yīng)收賬款資產(chǎn)增加，而不是相反。同時，對于 B公司來說，導(dǎo)致 B公司原材料資產(chǎn)增加，同時應(yīng)付賬款 負(fù)債的增加。第二、明

34、確會計(jì)主體，將會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。無論是會 計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動，愛是會計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，為了真實(shí)反映會 計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計(jì)主題所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開 來。會計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計(jì)主體，例如，一個企業(yè)作為一個法律主 體，應(yīng)當(dāng)建立會計(jì)核算體系，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計(jì)主體不一定四法律主 體，比如在企業(yè)集團(tuán)里，一個母公司擁有若干個子公司，在企業(yè)集團(tuán)母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。為了 全面反映這個企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成

35、果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量予以綜合反映。有時，為了內(nèi)部管理需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨(dú)加以核算，并編制出內(nèi)部會計(jì)報(bào) 表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個會計(jì)主體，但它不是一個法律主體。小問題：一個制造企業(yè)，花10萬購買一臺生產(chǎn)機(jī)器的目的是什么？如果改變用途，把全新的機(jī)器用于破產(chǎn)抵債，還能值10萬元嗎？二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨清算、解 散、倒閉而不復(fù)存在。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計(jì)政策的選擇，正確確定和計(jì)量財(cái)產(chǎn)計(jì)價、收益影響很大。例如，采用歷史成本計(jì) 價，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下運(yùn)用

36、它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來的償還條件償付其所負(fù)擔(dān)的各種債 務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計(jì)價。引用上例，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)取得機(jī)器設(shè)備時候，能夠確定這項(xiàng)資產(chǎn)在未來的生產(chǎn)加工活動中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此可以按支付的所有價款10 萬作為固定資產(chǎn)的賬面成本，其磨損的價值，在5 年內(nèi)按一定折舊方法計(jì)提折舊，并將其磨損的價值計(jì)入成本費(fèi)用。如果，企業(yè)面臨清算，這固定資產(chǎn)，只能按當(dāng)時的公允價值，進(jìn)行抵償債務(wù)了。由于持續(xù)經(jīng)營四根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符

37、合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會計(jì)核算的方法。小問題：如果你A 某企業(yè)的相關(guān)利益人，你想了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那你希望A 企業(yè)在整個持續(xù)經(jīng)營期間，是關(guān)門營業(yè)前提供一次相關(guān)會計(jì)信息給你，還是每年一次，或每月一次，或每旬，或每日？哪一種方式，更容易滿足你及時做出相關(guān)決策？三、會計(jì)分期會計(jì)分期這一前提是從第二個基本前提引申出來的，可以說四持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計(jì)分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，又稱為會計(jì)期間。會計(jì)分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。

38、根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)經(jīng)營決策要求及時得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一個個相等的期間，分期核算和反映。會計(jì)分期對會計(jì)原則和會計(jì)政策的選擇有著重要影響。由于會計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計(jì)方法。會計(jì)期間一般可以按照日歷時間劃分，分為年、季、月。最常見的會計(jì)期間是意念，按年度編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表也稱為年報(bào)。在我國，會計(jì)準(zhǔn)則明

39、確規(guī)定，采取公歷年度，自每年1 月 1 日至 12 月 31 日止。此外，國際上會計(jì)期間可以按實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動周期來劃分，其周期或長，或短于公歷年度。會計(jì)期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計(jì)期間劃分得越短，反映經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)信息質(zhì)量就越不可靠，當(dāng)然，會計(jì)期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計(jì)信息使用者及時使用會計(jì)信息的需要的滿足程度，因此必須恰當(dāng)?shù)貏澐謺?jì)期間。小問題：在會計(jì)報(bào)表中，如果資產(chǎn)有兩種反映方式： A 方式是 500 根燈管， 2 臺機(jī)器設(shè)備， 3 項(xiàng)專利， 3項(xiàng)長期投資； B 方式是燈管3000 元，機(jī)器設(shè)備 200000 元，專利 100000 元，長期投資60000

40、元；你認(rèn)為哪種計(jì)量方式更有利于綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，更有利于滿足企業(yè)間對比？四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，尤其是資產(chǎn)可以采取不同的計(jì)量屬性，如數(shù)量計(jì)量（個、張、根等）、人工計(jì)量（工時等），貨幣計(jì)量。而會計(jì)是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中凡是能夠用貨幣這一尺度計(jì)量的，就可以進(jìn)行會計(jì)反映，凡是不能用這一尺度計(jì)量的，則不必進(jìn)行會計(jì)反映。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都能用貨幣計(jì)量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費(fèi)者當(dāng)中

41、的信譽(yù)度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力等。為了彌補(bǔ)貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充。在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計(jì)量這一會計(jì)前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，因此規(guī)定業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。當(dāng)然，提供給境內(nèi)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié)：會計(jì)核算信息質(zhì)量要求會計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。具體包括兩個方面，即：衡量會計(jì)信息質(zhì)量方面的一般原則，和確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。小問題：你認(rèn)為具有什么特征的會計(jì)信息，能滿足會計(jì)信息使用者

42、的需要？（一）會計(jì)信息質(zhì)量方面的一般原則2006年2月財(cái)政部頒布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量要求的準(zhǔn)則，包括客觀性、相關(guān)性、 明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性，這些準(zhǔn)則都是為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量而提出， 是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告質(zhì)量的保證。1、客觀性原則也稱真實(shí)性原則，指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái) 務(wù)狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。這一原則是對會計(jì)工作的基本要求。這一原則包括兩個內(nèi)容：一是會計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、 報(bào)賬，保證所提供的會計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。

43、如果會計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，為使 用者提供虛假的會計(jì)信息，會誤導(dǎo)信息使用者，使之做出錯誤的決策。二是會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)處理時應(yīng)保持3 .客觀，運(yùn)用正確的會計(jì)原則和方法，得出具有可檢驗(yàn)性的會計(jì)信息。如果會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)處理時不客觀，同樣不能為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)的會計(jì)信息，也會導(dǎo)致信息使用者做出錯誤決策。2、相關(guān)性原則這是指企業(yè)所提供的會計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企 業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。這里所說的相關(guān)，是指與決策相關(guān)，有助于決策。如果會計(jì)信 息提供后，不能幫助會計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，就不具有相關(guān)性，因此，會

44、計(jì)工作就不能完成會計(jì)所需達(dá) 到的會計(jì)目標(biāo)。根據(jù)相關(guān)性原則，要求在收集、記錄、處理和提供會計(jì)信息過程中能充分考慮各方面會計(jì)信息使用者決策 的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財(cái)務(wù)報(bào)告來提供，而可以采取 其他形式加以提供。3、明晰性原則這是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。明晰性原則要求會計(jì)信 息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而有助于會計(jì)信息使用者正確 理解、掌握企業(yè)的情況。根據(jù)明晰性原則，會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng) 關(guān)系清楚、文字摘要完整；在

45、編制會計(jì)報(bào)表時，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。4、可比性原則這是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。這包括兩個方面的質(zhì)量要求：一是信息的橫向可比。即企業(yè)之間的會計(jì)信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不同地點(diǎn)，為了保證會計(jì)信息能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成 果，不同企業(yè)發(fā)生相同的或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的相關(guān)會計(jì)方法和程序。二是信息的縱向可比。即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策， 不得隨意改變，便于對不同時期的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向比較。在此準(zhǔn)則要求下，企業(yè)不得隨意改變目前所使用

46、的 會計(jì)方法和程序40 一旦作出變更，也要在會計(jì)報(bào)告附注中作出說明。如：存貨的實(shí)際成本計(jì)算方法有先進(jìn)先出 法、加權(quán)平均法等。如果確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告附注中說明。5、實(shí)質(zhì)重于形式原則這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律 形式作為依據(jù)。這里所講的形式是指法律形式，實(shí)質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。有時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí) 反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行 核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，法律可能寫明商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)

47、移給買方，但事實(shí)上賣方仍享有該資產(chǎn) 的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果不考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，僅看其法律形式，就不能真實(shí)反映這筆業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。6、重要性原則3會計(jì)信息的可檢驗(yàn)性，通常指也就是說不同的會計(jì)人員對于相同的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理后應(yīng)得出相同的結(jié)果。4根據(jù)可比性原則的要求，企業(yè)不得隨意改變會計(jì)政策。但并不意味著所選擇的會計(jì)程序和方法不能作任何變更。一般來說， 在兩種情況下，可以變更會計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計(jì)政策；二是改變會計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤?映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。在此原則下，企業(yè)

48、在選擇會計(jì)方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就有可能遺漏一個重要事實(shí)，不利于所有者以及其他方面全面掌握這個企業(yè)的情況，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格核算，單獨(dú)反映，提請注意；反之，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與通常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有特殊之處，不單獨(dú)反映，也不至于隱瞞什么事實(shí)，就不需要單獨(dú)反映和提示。并且如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額在收入、費(fèi)用或資產(chǎn)總額中所占的比重很小，就可以采用較為簡單的方法和程序進(jìn)行核算，甚至不一定嚴(yán)格采用規(guī)定的會計(jì)方法和程序；反之，如果金額在收入、費(fèi)用或資產(chǎn)總額中所占的比重較大，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)

49、定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行。重要性原則與會計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會計(jì)信息的收益大于成本。對于那些不重要的項(xiàng)目，如果也采用嚴(yán)格的會計(jì)程序，分別核算，分項(xiàng)反映，就會導(dǎo)致會計(jì)信息成本高于收益。在評價某些項(xiàng)目重要性時，很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面來進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。7、謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，即在存在不確定因素的情況下作出判斷時，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、

50、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。比如，在存貨、有價證券等資產(chǎn)的市價低于成本時，相應(yīng)的減記資產(chǎn)的賬面價值，并將減記金額計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則并不意味著可以任意提取各種準(zhǔn)備，否則，就屬于謹(jǐn)慎性原則的濫用。8、及時性原則這是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。會計(jì)信息

51、具有時效性，才能滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時需要，信息才有價值，所以為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，就必須遵循會計(jì)信息有效性。根據(jù)及時性原則，要求及時收集會計(jì)數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)及時取得有關(guān)憑證；對會計(jì)數(shù)據(jù)及時進(jìn)行處理，及時編制財(cái)務(wù)報(bào)告；將會計(jì)信息及時傳遞，按規(guī)定的時限提供給有關(guān)方面。（二）確認(rèn)和計(jì)量的一般原則小問題： A 企業(yè) 12 月 20 日銷售商品 25 萬元，貨款在第二年的 1 月 10 日收到，請問應(yīng)確認(rèn)為12 月收入？還是 1 月份收入？哪種更能準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)月的經(jīng)營成果？如果11 月 5 日預(yù)收了貨款， 12 月 20 日才發(fā)貨呢，那什么時候確認(rèn)收入？1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則這是指收入和費(fèi)用是否計(jì)入某

52、會計(jì)期間，不是以是否在該期間內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費(fèi)用是否由該期負(fù)擔(dān)來確定。具體來說，凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或應(yīng)景當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也稱為應(yīng)收應(yīng)付原則。如在此原則下，上問題銷售行為是在12 月發(fā)生，收入應(yīng)由 12 份取得的，即使沒有收到，也是屬于12 月份的收入。而 11 月或 1 月即使收到款項(xiàng)，由于沒有發(fā)生銷售行為，也不能作為當(dāng)月收入確認(rèn)。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)，是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是

53、以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。如在此原則下，上問題只要是在1 月 10 日收到貨款，不論這款項(xiàng)，是不是由本月業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的，都作為 1 月份收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制都是會計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)。是由于會計(jì)分期前提，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，因此在確認(rèn)收入或費(fèi)用時，就產(chǎn)生了上述兩種不同的記賬基礎(chǔ)，而采用不同的記賬基礎(chǔ)會影響各期的損益。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的會計(jì)處理可以正確地將收入與費(fèi)用想配合，正確計(jì)算損益。因此，企業(yè)即營利組織一般采用這種記賬基礎(chǔ)，而預(yù)算單位等常采用收付實(shí)現(xiàn)制。小問題：A制造企業(yè)12月銷售自產(chǎn)商品取得收入 420萬元，這批商品成本 220萬元；同時A企業(yè)兼營運(yùn)輸

54、 勞務(wù)取得收入16萬元，各種汽油費(fèi)、過路費(fèi)及稅費(fèi)等花費(fèi)7萬元；為維持 A企業(yè)12月份正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，支付管理人員工資5萬，辦公費(fèi)18萬，銷售費(fèi)用20萬；請問A企業(yè)銷售商品取得利潤是多少？A企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)利潤是多少？ 12月份A企業(yè)利潤總額是多少？2、配比原則。這是指將收入與對應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對比，以結(jié)出損益。正確運(yùn)用配比原則，將收入與相關(guān)的成本、費(fèi) 用進(jìn)行對比，才能完整地反映特定時期的經(jīng)營成果，從而有助于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此當(dāng)確定某一個 會計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，以正確確定該期間的損益。配比原則包括兩層含義。一是因果配比，將收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用配

55、比。如將銷售商品的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)銷售商品取得利潤是 200萬元；將兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)利潤是 9萬元；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng) 期的所有收入與當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)所有成本、費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）想配比，12月份A企業(yè)利潤總額是166萬元。小問題：B企業(yè)12月份收入360萬元，經(jīng)核查12月支出明細(xì)如下：管理人員工資120萬元，購買固定設(shè)備100萬元，報(bào)刊費(fèi)1萬元，電話費(fèi)4萬元，辦公用品消耗 6萬元。因此當(dāng)月的費(fèi)用是131萬元，利潤是229萬元。問為什么同樣是支出，固定設(shè)備支出不作為費(fèi)用，與當(dāng)期收

56、入配比，固定設(shè)備支出與報(bào)刊費(fèi)等其他支出有什么 區(qū)別？3、劃分收益性支出與資本性支出原則這是指會計(jì)核算中合理劃分收益性支出與資本性支出，將收益性支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將資本性支出計(jì)入 資產(chǎn)的價值。對于一項(xiàng)支出，如果支出所帶來的經(jīng)濟(jì)效益僅與當(dāng)期有關(guān)，則這項(xiàng)支出就作為收益性支出；如果 該支出的經(jīng)濟(jì)效益不僅與本期間有關(guān)，而且與幾個會計(jì)期間有關(guān)，那么該支出就是資本性支出。劃分收益性支 出與資本性支出，有助于正確確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)價值，保持會計(jì)信息的客觀性。如，固定資產(chǎn)支出，提高企 業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營能力，其使用期限超過一年或一個營業(yè)周期，所以其所帶來的效益不僅與當(dāng)期有關(guān)，而且與以后幾 個期間有關(guān)，所以屬于資本性指出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值，而不能與當(dāng)期收入相配比。小問題：2005年12月購買的固定設(shè)備原值是100萬元，預(yù)計(jì)使用10年，2006年12月，該設(shè)備賬面價值 90萬元，如果繼續(xù)使用 9年該設(shè)備給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值為91萬元，但如果用此設(shè)備進(jìn)行債務(wù)清償，其公允價值為95萬元，請問2006年12月如何確認(rèn)該設(shè)備的價值，能客觀準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況？（請幫忙看下，這個例子引出歷史成本原則是否合適？ ?謝謝）4、歷史成本原則這是指將取得資產(chǎn)時司機(jī)發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變。其后，如 發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。歷史成本的依據(jù)是，成本是實(shí)際發(fā)生的，有