會計基礎(chǔ)教材

1、第一章會計的基本概念第一節(jié)：會計的定義(概念、職能、對象、六要素)小提問：你認(rèn)為會計是什么？是賬房先生？是一種職業(yè)？還是一項與數(shù)字有關(guān)的活動？一、會計的概念物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，會計是適應(yīng)人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)營物質(zhì)資料的生產(chǎn)管理的客觀需要產(chǎn)生并發(fā)展起來的。會計作為一種社會現(xiàn)象，作為一項記錄、計算和匯總工作 ，它產(chǎn)生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動，會計與社會生產(chǎn)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，會計的產(chǎn)生 和發(fā)展離不開人們對生產(chǎn)活動進(jìn)行管理的客觀需要，社會愈發(fā)展，會計愈重要。在原始社會，人們?yōu)榱擞嬎闵a(chǎn)成果和生活需要，逐步產(chǎn)生了計數(shù)和計算的要求。在文字產(chǎn)生以前

2、，這種 計算是用“結(jié)繩記事”、“刻木記事”或憑人們的記憶來進(jìn)行的。在文字產(chǎn)生以后，人們對物質(zhì)資料生產(chǎn)與消 耗開始了文字記載，于是就產(chǎn)生了會計。奴隸社會和封建社會的會計主要是用來核算和監(jiān)督政府開支，為官方 服務(wù)。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在歐洲產(chǎn)業(yè)革命以后，由于資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)日益社會化， 生產(chǎn)規(guī)模日趨擴(kuò)大，更需要由會計從價值量上來全面、完整、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。人類發(fā)展 到現(xiàn)在，全球信息化、經(jīng)濟(jì)全球化使作為“國際商業(yè)公共語言”的會計內(nèi)涵及外延不斷豐富發(fā)展。現(xiàn)在會計概 念可以表述為： 會計是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，用一系列專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng) 濟(jì)

3、活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。小提問：從會計的定義中，你能了解什么信息？(體會：會計得作用是為了監(jiān)督，以貨幣為計量單位，以憑證為依據(jù))二、會計的職能從會計定義中我們可以看出會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐步從企業(yè)各項經(jīng)營活動中分離出來的一項提高經(jīng)濟(jì) 效益的管理活動。會計在經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用，即會計的職能，包括核算、預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高,會計職能是不斷變化的并且彼此聯(lián)系。會計的基本 職能是進(jìn)行核算，實行監(jiān)督。1、會計核算會計核算是會計的首要職能，它是以貨幣計量為主要單位，對各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)

4、務(wù)活動或者預(yù)算執(zhí)行情況及 其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計量，并據(jù)以編制會計報表。它要求各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算。其特點表現(xiàn)在如下的三個方面：(1 )會計核算主要是從 價值量上反映各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動狀況。會計核算是對各單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，以貨幣計量為主，進(jìn)行記錄、計算，以保證會計記錄和反映的完整性。(2 )會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對客觀發(fā)生所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即涉及資金運動或 資金增減變化的事項，采用系統(tǒng)的核算方法體系，按時間順序，無一遺漏的進(jìn)行記錄。(3 )會計核算應(yīng)對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，會計

5、在對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的記錄、核算、分析，反映經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實狀況及歷史狀況的同時， 發(fā)展到事前核算、分析和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。2、會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映職能所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)和行 政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。會計的控制職能主要具有以下特點：(1 )會計監(jiān)督主要是通過價值量指標(biāo)來進(jìn)行監(jiān)督工作的。由于基層單位進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，同時都伴隨著 價值運動，表現(xiàn)為價值量的增減和價值形態(tài)的轉(zhuǎn)化，因此，會計通過價值指標(biāo)可以全面、及時、有效地控制各 個單位的經(jīng)濟(jì)活動。(2 )會計監(jiān)督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監(jiān)督。會計

6、監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國家的各項法令及法規(guī)，合理性的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)活 動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營管理方面的要求。會計核算與會計監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算，監(jiān)督就無從談起；而監(jiān)督 是會計核算質(zhì)量的保證。三、會計目標(biāo)會計的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所要實現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終結(jié)果。由于會計是整個經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計目標(biāo)當(dāng)然從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，或者說會計目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理總目標(biāo)下的子 目標(biāo)。在將提高經(jīng)濟(jì)效益作為會計終極目標(biāo)的前提下，我們還需要研究會計核算的目標(biāo)，即向誰提供信息、為 何提供信息和提供何種信息。根據(jù)會計定義，我們可以得

7、知會計核算的目標(biāo)是向有關(guān)各方提供會計信息，以幫助決策。會計的目標(biāo)，決定于會計資料使用者的要求，也受到會計對象、會計職能的制約。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于會計核算的目標(biāo)做了明確規(guī)定：會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計 信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。上述會計核算的目標(biāo)，實質(zhì)上是對會計信息質(zhì)量提出的要求。它可以劃分為兩個方面：第一方面是滿足于對企業(yè)管理層的監(jiān)管需要。如資金委托人對受托管理層是否很好管理其資金進(jìn)行評價和 監(jiān)督；工會組織對管理層是否保障工人基本權(quán)益的評價；政府及有關(guān)部門對企業(yè)績效評價和稅收的監(jiān)管；社

8、會 公眾對企業(yè)履行社會職能的監(jiān)督等等。第二方面是滿足于相關(guān)團(tuán)體的決策需要。如滿足潛在投資者投資決策需要；滿足債權(quán)人是否進(jìn)行借貸決策 需要等等。會計的目標(biāo)是會計管理運行的出發(fā)點和最終要求。會計的目標(biāo)決定和制約著會計管理活動的方向，在會計 理論結(jié)構(gòu)中處于最高層次；同時在會計實踐活動總，會計目標(biāo)又決定著會計管理活動的方向。隨著社會生產(chǎn)力 水平的提高，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，管理水平的改進(jìn)及人們對會計認(rèn)識的深化，會計目標(biāo)會強烈地隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán) 境的變化而變化。四、會計的對象會計的對象即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動的特定對象，都是會計所核算和監(jiān) 督的內(nèi)容。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，通常又稱為

9、價值運動或資金運用。資金運動包括特定對象的資金投入、資金運用、資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較 大的差異1。下面以工業(yè)為例說明資金運用的過程。（一）資金的投入工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，必須擁有一定的資金，這些資金的來源包括所有者投入的資金和債權(quán)人投入的 資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益一一企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金要用于購買 機(jī)器設(shè)備和原材料并支付職工的工資等。這樣投入的資金最終構(gòu)成企業(yè)流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)和費用。（二）資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應(yīng)過程中企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生 材料買入價、運輸費、裝卸費

10、等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助 于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，同時發(fā)生原材料消耗、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費 的人工費，使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結(jié)算關(guān)系，有關(guān)單位之間發(fā)生勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中將生產(chǎn)的 產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生支付銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動，并同購貨發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī) 關(guān)發(fā)生稅務(wù)計算關(guān)系。綜上所述，資金的循環(huán)就是從貨幣資金開始依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金、最后有回到貨幣資金的過程，資金周而復(fù)始地循環(huán)稱為資金的循環(huán)。（三）資金的退出包括償還債務(wù)、上繳各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資

11、金離開本企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。1這里應(yīng)該指出，會計按其在空間領(lǐng)域的運行情況可以分為宏觀會計和微觀會計，而微觀領(lǐng)域的會計按其服務(wù)主體的經(jīng)營性質(zhì)，又可分為營利組織會計和非營利組織會計，營利組織的會計按其提供信息作用范圍的不同，又進(jìn)一步分為財務(wù)會計（即對外提供財務(wù)報告服務(wù)的會計， 故也稱為對外報告會計） 與管理會計（即為內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的會計，也稱為對內(nèi)報告會計）而具體到不同行業(yè)（運輸業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、工業(yè)）的營利組織會計又存在較大的差異。因此，本書所講的會計及其有關(guān)問 題主要以工業(yè)制造營利組織的財務(wù)會計及其基本職能為原型進(jìn)行抽象、概括，讀者在使用本書時應(yīng)該注意到這一情況。上述資金運用的三

12、階段是相互支持、相互制約的統(tǒng)一體，沒有資金的投入，就沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的償還、稅金的上繳和利潤的分配等；沒有資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。其具體過程如圖 1-1 所示：會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容企業(yè)的會計對象是企業(yè)的資金運動國家法人 投入個人外商籌集 使用收回流通（供 應(yīng)）過程生產(chǎn) 過程流通（銷售）過程長期 借入流動貨幣 資金儲備資金生產(chǎn) 資金 成 品資金貨幣 資金（資金循環(huán)）（ 不 斷循環(huán)資金 周 轉(zhuǎn) ） 小提問：知道了會計核算對象，就能詳細(xì)反映不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來的影響嗎？五、會計要素及會計等式（一）會計要素會計要素是會計核算對象的基本

13、分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，也是進(jìn)行確認(rèn)和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴(yán)格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。 會計要素 包括 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和 利潤等。1、資產(chǎn)一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這些必須的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原料、材料等等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。資產(chǎn)有如下特點：第一，資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。這就是說，作為企業(yè)

14、資產(chǎn)，必須是現(xiàn)實的而不是預(yù)期的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，包括購置、生產(chǎn)、建造等行為或其他交易或事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)，如計劃購入的機(jī)器設(shè)備等。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，從而就能夠從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益；有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權(quán)，但能夠被企業(yè)所控制，而且同樣能夠從資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益，也可以作為企業(yè)資產(chǎn)（如融資性租入固定資產(chǎn)）。而企業(yè)沒有買下使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于

15、利潤分配，廠房機(jī)器、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后回收貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。對資產(chǎn)可以作多種分類，常見的是按流動性分類。流動資產(chǎn)是指那些在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如：造船、大型機(jī)械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進(jìn)行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進(jìn)一步分析企業(yè)的償債能力和

16、支付能力。 一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。2、負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期將會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負(fù)債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。負(fù)債具有如下特點：第一，負(fù)債是由于過去的交易或事項形成的償還義務(wù)。潛在的義務(wù)，或預(yù)期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產(chǎn)生債務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債。第二，負(fù)債是現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)目前實實在在的償還義務(wù)，要由企業(yè)在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務(wù)，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，一般來說，企業(yè)履行償還義務(wù)時，關(guān)系到

17、企業(yè)會有經(jīng)濟(jì)利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)等等。同時，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計量。按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。預(yù)期在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于流動負(fù)債。除以上情形以外的債務(wù)，即為非流動負(fù)債，一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源，包括債權(quán)人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權(quán)人借入的資金，形成企業(yè)的負(fù)債；所有者投入的資金，形成所有者權(quán)益。所有者相

18、對于負(fù)債而言，具有以下特點：第一，所有者不像負(fù)債那樣需要償還，除非發(fā)生減值、清算，企業(yè)不需要償還所有者。第二，企業(yè)清算時，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債則不能參與利潤分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余收益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，前兩項屬于投資者的初始投入資本，后兩項屬于企業(yè)留存收益。4、收入收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，確認(rèn)收入的條件是：（

19、 1）由日常活動形成。日?；顒討?yīng)理解為企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，流通企業(yè)銷售商品，服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)、出租、出售原材料、對外投資 （收取利息、 現(xiàn)金股利）等日?；顒?。（ 2）經(jīng)濟(jì)利益總流入。經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，經(jīng)濟(jì)利益的流入額要可靠計量時才能予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益總流入四指本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、使用費收入、租金收入、股利收入等主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項。5、費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)

20、益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營活動中取得的盈利。根據(jù)費用的定義，確認(rèn)費用的條件是：（ 1）在日常活動中發(fā)生。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的費用，可劃分為兩類：一類是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的費用，應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；另一類是不應(yīng)計入成本而直接計入當(dāng)期損益的相關(guān)費用，包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、資產(chǎn)減值損失。計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計入當(dāng)期損益。（ 2）經(jīng)濟(jì)利益流出。費用與收入相反，收入是資金流入企業(yè)形成的

21、，會增加企業(yè)所有者權(quán)益；而費用則是企業(yè)資金的付出，會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，其實質(zhì)就是一種資產(chǎn)流出，最終導(dǎo)致減少企業(yè)資源。費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，而且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。6、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包羅收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額等兩個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又挟a(chǎn)生的利潤；

22、營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，其總，營業(yè)外收入項目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關(guān)公式表示如下：營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 -營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用 - 管理費用 -財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益 +投資凈收益；營業(yè)收入= 主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本= 主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本；投資凈收益=投資收益-投資損失；公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失；利潤總額 = 營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤 =利潤總額-所得稅費用以上各要

23、素，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益能夠反映企業(yè)在某一個時點的財務(wù)狀況，如能明確在 2006 年 12 月 31日這一天，企業(yè)有120 萬的資產(chǎn)， 50 萬的負(fù)債，所有者的剩余權(quán)益70 萬，因此這三個要素屬于靜態(tài)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示；收入、費用及利潤能夠反映企業(yè)在某一個期間經(jīng)營成果，如在2006 年企業(yè)實現(xiàn)了 100 萬的收入，扣除60 萬的成本費用，因此在 2006 年這一年內(nèi)，企業(yè)實現(xiàn)了 40 萬的利潤，因此這三個要素屬于動態(tài)要素，在利潤表中列示。（二）會計等式資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益間的關(guān)系由上文可知，資金運動在靜態(tài)情況下，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個要素之間存在平衡關(guān)系。資產(chǎn)主要包括兩部分：

24、（ 1）向外部借的債，即負(fù)債；（ 2）投資人的投入及其增值部分，即所有者權(quán)益。由此我們可以認(rèn)為債權(quán)人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對企業(yè)運用這些資本所獲得的各項資產(chǎn)就相應(yīng)享有一種權(quán)益，即為“相應(yīng)的權(quán)益”。由此可見，資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益；反之亦然。由此可以推出：資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （等式 1）該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會計對象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，即是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。因此，會計上又稱為基本會計等式。2、收入、費用與利潤間的關(guān)系資金運動在動態(tài)情況下，其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程

25、中發(fā)生的收入、費用和利潤，也存在著平衡關(guān)系，其平衡公式如下：收入-費用=利潤 （等式 2）若利潤為正，則企業(yè)盈利；若利潤為負(fù)，則企業(yè)虧損。3、綜合等式企業(yè)在經(jīng)營過程中，或盈利，或虧損。在某一時點，“收入 -費用 =利潤”，利潤為正，這個利潤就表明經(jīng)濟(jì)利益流入大于經(jīng)濟(jì)利益流出，即企業(yè)資產(chǎn)增多。由此可見：新的所有者權(quán)益= 舊的所有者權(quán)益+利潤 = 舊的所有者權(quán)益+收入 -費用新資產(chǎn)= 負(fù)債+新的所有者權(quán)益新資產(chǎn)= 負(fù)債+舊所有者權(quán)益+收入 -費用 （等式 3）4 會計等式的恒等性由上面分析可以看出，第1 個會計等式是反映資金運動的整體情況，也就是企業(yè)經(jīng)營中的某一天，一般四開始日或結(jié)算日情況。而第

26、2 個等式反映的是企業(yè)資金運動狀況，資產(chǎn)加以運用取得收入后，資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為費用，收入減去費用后即為利潤，該利潤作為資產(chǎn)用到下一輪經(jīng)營，于是便產(chǎn)生等式3，當(dāng)利潤分配后，等式3 便消失，又回到等式1 。所以不管六大要素如何相互轉(zhuǎn)變，最終均要回到“資產(chǎn) = 負(fù)債 +所有者權(quán)益”。下面舉例說明該等式的恒等性。涉東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬元資產(chǎn)，其中現(xiàn)金 0.4萬元，銀行存款 57.6萬元，應(yīng)收賬款282萬元，存貨960萬元，固定資產(chǎn) 700萬元。該工廠接受投資形成實收資本1 100萬元，銀行借款 400萬元，應(yīng)付賬款400萬元，尚未支付的職工薪酬100萬元?？捎帽?-3反映資產(chǎn)、負(fù)

27、債、所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系：表1-3資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金0.4銀行借款400銀行存款57.6應(yīng)付賬款400應(yīng)收賬款282應(yīng)付職工薪酬100存貨960實收資本1 100固定資產(chǎn)700合計2 000合計2 000上例子中，資產(chǎn)總額（2 000萬元）=負(fù)債及所有者權(quán)益（2 000萬元）反映某一時點上企業(yè)會計要素之間的 平衡關(guān)系，這是一種靜態(tài)關(guān)系。當(dāng)企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營時，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會引起各個會計要素額上增減變化，這些變化總不外乎以下四種類型（具體可以劃分為九類 2）:（1）資金進(jìn)入企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，會計等式保持平衡。例1.東方化工廠20

28、07年1月份從銀行取得貸款 800萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)存款賬戶。這 項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響為：資產(chǎn)+銀行存款增加=（負(fù)債+所有者權(quán)益）+銀行借款增加=» 2 000萬元+800萬元=2 000萬元+800萬元=»資產(chǎn)2 800萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益 2 800萬元可以看出，會計等式兩方等額增加800萬元，等式?jīng)]有破壞。（2）資金退出企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債及所有者權(quán)益減少，會計等式保持平衡。例2.東方化工廠支付上年未還的應(yīng)付貨款，已從企業(yè)賬戶中開出轉(zhuǎn)帳支票300萬元，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響為：資產(chǎn)-銀行存款減少額=（負(fù)債+所有者權(quán)

29、益）-應(yīng)付賬款減少額=» 2 800萬元-300萬元=2 800萬元-300萬元=»資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元可以看出，會計等式兩方等額減少300萬元，等式?jīng)]有破壞。（3）資產(chǎn)形態(tài)變化：一種資產(chǎn)項目增加，另一種資產(chǎn)項目等額減少，會計等式保持平衡。例3.東方化工廠開出現(xiàn)金支票2萬元，以備日常開支使用。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響為：資產(chǎn)-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負(fù)債+所有者權(quán)益=» 2 500萬元-2萬元+2萬元=2 500萬元=»資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元（4）權(quán)益類別轉(zhuǎn)化：一種權(quán)益項目增加，另一種權(quán)益

30、項目等額減少，即負(fù)債類內(nèi)部項目之間、權(quán)益類內(nèi)部項目之間或者負(fù)債類項目與權(quán)益類項目之間此增彼減，會計等式也保持平衡。例4.東方化工廠應(yīng)付給三洋公司的應(yīng)付賬款100萬元，竟協(xié)商同意轉(zhuǎn)作三洋公司對東方化工廠的投資款。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式影響為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-應(yīng)付賬款+接受長期投資=» 2 500萬元=2 500萬元-100萬元+100萬元=»資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元2具體九類為：1資產(chǎn)內(nèi)項目的一增一減；2負(fù)債內(nèi)項目的一增一減；3所有者權(quán)益內(nèi)項目的一增一減； 4負(fù)債項目增加，所 有者權(quán)益項目減少；5負(fù)債項目減少，所有者權(quán)益項目增加； 6資產(chǎn)項目

31、增加，負(fù)債項目增加； 7資產(chǎn)項目增加，所有者權(quán)益 項目增加；8資產(chǎn)項目減少，負(fù)債項目減少； 9資產(chǎn)項目減少，所有者權(quán)益項目減少?？梢钥闯觯瑬|方化工廠的負(fù)債類項目減少100萬元，所有者權(quán)益項目增加100萬元，等式右方總額沒有變化，等式?jīng)]有破壞。經(jīng)過上述變化后的資產(chǎn)負(fù)債如表1-4所示。表1-3資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金0.4+2=2.4銀行借款400+800=1 200銀行存款57.6+800-300-2=555.6應(yīng)付賬款400-300-100=0應(yīng)收賬款282應(yīng)付職工薪酬100存貨960實收資本1 100+100=1 200固定資產(chǎn)700合計2 500合計2 500第二節(jié)：會

32、計核算的基本前提會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計核算的基本前提，是為了 保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的假定，并在此 基礎(chǔ)上建立會計原則。國內(nèi)外會計界多數(shù)人公認(rèn)的會計核算的基本前提有以下四個。小問題：假設(shè) A公司銷售一批原材料給 B公司，A公司已經(jīng)把貨物發(fā)送給 B公司倉庫，B公司尚未支付貨 款。請問，你如何反映這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？反映應(yīng)收賬款，還是應(yīng)付賬款？一、會計主體（會計實體、會計個體）會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計所要反映的總是特定的對 象，只有明確規(guī)定會計核算的對象

33、，將會計所要反映的對象與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作 的正常開展，實現(xiàn)會計的目標(biāo)。會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了空間依據(jù)。第一，明確會計主體，才能 劃定會計所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的范圍和立場。如把A公司作為會計主體的話，只有那些影響A公司經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項才能加以確認(rèn)和計量。與A公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)的原材料資產(chǎn)增加、應(yīng)付負(fù)債的增加等要素的變化，A公司都不予以反映。因此對于上述那筆同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于A公司來說，一方面一筆收入，同時增加一筆應(yīng)收賬款資產(chǎn)增加，而不是相反。同時，對于 B公司來說，導(dǎo)致 B公司原材料資產(chǎn)增加，同時應(yīng)付賬款 負(fù)債的增加。第二、明

34、確會計主體，將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。無論是會 計主體的經(jīng)濟(jì)活動，愛是會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，為了真實反映會 計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主題所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開 來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，例如，一個企業(yè)作為一個法律主 體，應(yīng)當(dāng)建立會計核算體系，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定四法律主 體，比如在企業(yè)集團(tuán)里，一個母公司擁有若干個子公司，在企業(yè)集團(tuán)母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。為了 全面反映這個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成

35、果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量予以綜合反映。有時，為了內(nèi)部管理需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨加以核算，并編制出內(nèi)部會計報 表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個會計主體，但它不是一個法律主體。小問題：一個制造企業(yè)，花10萬購買一臺生產(chǎn)機(jī)器的目的是什么？如果改變用途，把全新的機(jī)器用于破產(chǎn)抵債，還能值10萬元嗎？二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨清算、解 散、倒閉而不復(fù)存在。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計政策的選擇，正確確定和計量財產(chǎn)計價、收益影響很大。例如，采用歷史成本計 價，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下運用

36、它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來的償還條件償付其所負(fù)擔(dān)的各種債 務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價。引用上例，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)取得機(jī)器設(shè)備時候，能夠確定這項資產(chǎn)在未來的生產(chǎn)加工活動中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此可以按支付的所有價款10 萬作為固定資產(chǎn)的賬面成本，其磨損的價值，在5 年內(nèi)按一定折舊方法計提折舊，并將其磨損的價值計入成本費用。如果，企業(yè)面臨清算，這固定資產(chǎn)，只能按當(dāng)時的公允價值，進(jìn)行抵償債務(wù)了。由于持續(xù)經(jīng)營四根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符

37、合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法。小問題：如果你A 某企業(yè)的相關(guān)利益人，你想了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那你希望A 企業(yè)在整個持續(xù)經(jīng)營期間，是關(guān)門營業(yè)前提供一次相關(guān)會計信息給你，還是每年一次，或每月一次，或每旬，或每日？哪一種方式，更容易滿足你及時做出相關(guān)決策？三、會計分期會計分期這一前提是從第二個基本前提引申出來的，可以說四持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，又稱為會計期間。會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。

38、根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，經(jīng)營活動和財務(wù)經(jīng)營決策要求及時得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。會計期間一般可以按照日歷時間劃分，分為年、季、月。最常見的會計期間是意念，按年度編制的財務(wù)會計報表也稱為年報。在我國，會計準(zhǔn)則明

39、確規(guī)定，采取公歷年度，自每年1 月 1 日至 12 月 31 日止。此外，國際上會計期間可以按實際的經(jīng)濟(jì)活動周期來劃分，其周期或長，或短于公歷年度。會計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息質(zhì)量就越不可靠，當(dāng)然，會計期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計信息使用者及時使用會計信息的需要的滿足程度，因此必須恰當(dāng)?shù)貏澐謺嬈陂g。小問題：在會計報表中，如果資產(chǎn)有兩種反映方式： A 方式是 500 根燈管， 2 臺機(jī)器設(shè)備， 3 項專利， 3項長期投資； B 方式是燈管3000 元，機(jī)器設(shè)備 200000 元，專利 100000 元，長期投資60000

40、元；你認(rèn)為哪種計量方式更有利于綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況，更有利于滿足企業(yè)間對比？四、貨幣計量貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，尤其是資產(chǎn)可以采取不同的計量屬性，如數(shù)量計量（個、張、根等）、人工計量（工時等），貨幣計量。而會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中凡是能夠用貨幣這一尺度計量的，就可以進(jìn)行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進(jìn)行會計反映。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都能用貨幣計量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費者當(dāng)中

41、的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計報表的補充。在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，因此規(guī)定業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。當(dāng)然，提供給境內(nèi)的財務(wù)會計報告使用者的應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié)：會計核算信息質(zhì)量要求會計核算的一般原則是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。具體包括兩個方面，即：衡量會計信息質(zhì)量方面的一般原則，和確認(rèn)和計量的一般原則。小問題：你認(rèn)為具有什么特征的會計信息，能滿足會計信息使用者

42、的需要？（一）會計信息質(zhì)量方面的一般原則2006年2月財政部頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量要求的準(zhǔn)則，包括客觀性、相關(guān)性、 明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性，這些準(zhǔn)則都是為了保證會計信息的質(zhì)量而提出， 是會計確認(rèn)、計量和報告質(zhì)量的保證。1、客觀性原則也稱真實性原則，指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財 務(wù)狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。這一原則是對會計工作的基本要求。這一原則包括兩個內(nèi)容：一是會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、 報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠。

43、如果會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，為使 用者提供虛假的會計信息，會誤導(dǎo)信息使用者，使之做出錯誤的決策。二是會計人員在進(jìn)行會計處理時應(yīng)保持3 .客觀，運用正確的會計原則和方法，得出具有可檢驗性的會計信息。如果會計人員進(jìn)行會計處理時不客觀，同樣不能為會計信息使用者提供真實的會計信息，也會導(dǎo)致信息使用者做出錯誤決策。2、相關(guān)性原則這是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企 業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。這里所說的相關(guān)，是指與決策相關(guān)，有助于決策。如果會計信 息提供后，不能幫助會計信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，就不具有相關(guān)性，因此，會

44、計工作就不能完成會計所需達(dá) 到的會計目標(biāo)。根據(jù)相關(guān)性原則，要求在收集、記錄、處理和提供會計信息過程中能充分考慮各方面會計信息使用者決策 的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財務(wù)報告來提供，而可以采取 其他形式加以提供。3、明晰性原則這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。明晰性原則要求會計信 息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而有助于會計信息使用者正確 理解、掌握企業(yè)的情況。根據(jù)明晰性原則，會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng) 關(guān)系清楚、文字摘要完整；在

45、編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。4、可比性原則這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。這包括兩個方面的質(zhì)量要求：一是信息的橫向可比。即企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不同地點，為了保證會計信息能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成 果，不同企業(yè)發(fā)生相同的或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的相關(guān)會計方法和程序。二是信息的縱向可比。即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策， 不得隨意改變，便于對不同時期的各項指標(biāo)進(jìn)行縱向比較。在此準(zhǔn)則要求下，企業(yè)不得隨意改變目前所使用

46、的 會計方法和程序40 一旦作出變更，也要在會計報告附注中作出說明。如：存貨的實際成本計算方法有先進(jìn)先出 法、加權(quán)平均法等。如果確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在 財務(wù)會計報告附注中說明。5、實質(zhì)重于形式原則這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或事項的法律 形式作為依據(jù)。這里所講的形式是指法律形式，實質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。有時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實 反映其實質(zhì)內(nèi)容。為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行 核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。比如，法律可能寫明商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)

47、移給買方，但事實上賣方仍享有該資產(chǎn) 的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果不考慮經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，僅看其法律形式，就不能真實反映這筆業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。6、重要性原則3會計信息的可檢驗性，通常指也就是說不同的會計人員對于相同的交易或事項進(jìn)行會計處理后應(yīng)得出相同的結(jié)果。4根據(jù)可比性原則的要求，企業(yè)不得隨意改變會計政策。但并不意味著所選擇的會計程序和方法不能作任何變更。一般來說， 在兩種情況下，可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤?映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。在此原則下，企業(yè)

48、在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)比較特殊，不單獨反映就有可能遺漏一個重要事實，不利于所有者以及其他方面全面掌握這個企業(yè)的情況，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格核算，單獨反映，提請注意；反之，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與通常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有特殊之處，不單獨反映，也不至于隱瞞什么事實，就不需要單獨反映和提示。并且如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額在收入、費用或資產(chǎn)總額中所占的比重很小，就可以采用較為簡單的方法和程序進(jìn)行核算，甚至不一定嚴(yán)格采用規(guī)定的會計方法和程序；反之，如果金額在收入、費用或資產(chǎn)總額中所占的比重較大，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)

49、定的會計方法和程序進(jìn)行。重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴(yán)格的會計程序，分別核算，分項反映，就會導(dǎo)致會計信息成本高于收益。在評價某些項目重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面來進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。7、謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，即在存在不確定因素的情況下作出判斷時，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、

50、低估負(fù)債或者費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險，實施謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。比如，在存貨、有價證券等資產(chǎn)的市價低于成本時，相應(yīng)的減記資產(chǎn)的賬面價值，并將減記金額計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則并不意味著可以任意提取各種準(zhǔn)備，否則，就屬于謹(jǐn)慎性原則的濫用。8、及時性原則這是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。會計信息

51、具有時效性，才能滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時需要，信息才有價值，所以為了實現(xiàn)會計目標(biāo)，就必須遵循會計信息有效性。根據(jù)及時性原則，要求及時收集會計數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)及時取得有關(guān)憑證；對會計數(shù)據(jù)及時進(jìn)行處理，及時編制財務(wù)報告；將會計信息及時傳遞，按規(guī)定的時限提供給有關(guān)方面。（二）確認(rèn)和計量的一般原則小問題： A 企業(yè) 12 月 20 日銷售商品 25 萬元，貨款在第二年的 1 月 10 日收到，請問應(yīng)確認(rèn)為12 月收入？還是 1 月份收入？哪種更能準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)月的經(jīng)營成果？如果11 月 5 日預(yù)收了貨款， 12 月 20 日才發(fā)貨呢，那什么時候確認(rèn)收入？1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則這是指收入和費用是否計入某

52、會計期間，不是以是否在該期間內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費用是否由該期負(fù)擔(dān)來確定。具體來說，凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到或應(yīng)景當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也稱為應(yīng)收應(yīng)付原則。如在此原則下，上問題銷售行為是在12 月發(fā)生，收入應(yīng)由 12 份取得的，即使沒有收到，也是屬于12 月份的收入。而 11 月或 1 月即使收到款項，由于沒有發(fā)生銷售行為，也不能作為當(dāng)月收入確認(rèn)。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)，是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是

53、以實際收到或付出款項作為確認(rèn)收入或費用的依據(jù)。如在此原則下，上問題只要是在1 月 10 日收到貨款，不論這款項，是不是由本月業(yè)務(wù)實際發(fā)生的，都作為 1 月份收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制都是會計核算的記賬基礎(chǔ)。是由于會計分期前提，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，因此在確認(rèn)收入或費用時，就產(chǎn)生了上述兩種不同的記賬基礎(chǔ)，而采用不同的記賬基礎(chǔ)會影響各期的損益。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的會計處理可以正確地將收入與費用想配合，正確計算損益。因此，企業(yè)即營利組織一般采用這種記賬基礎(chǔ)，而預(yù)算單位等常采用收付實現(xiàn)制。小問題：A制造企業(yè)12月銷售自產(chǎn)商品取得收入 420萬元，這批商品成本 220萬元；同時A企業(yè)兼營運輸

54、 勞務(wù)取得收入16萬元，各種汽油費、過路費及稅費等花費7萬元；為維持 A企業(yè)12月份正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)，支付管理人員工資5萬，辦公費18萬，銷售費用20萬；請問A企業(yè)銷售商品取得利潤是多少？A企業(yè)運輸勞務(wù)利潤是多少？ 12月份A企業(yè)利潤總額是多少？2、配比原則。這是指將收入與對應(yīng)的費用、成本進(jìn)行對比，以結(jié)出損益。正確運用配比原則，將收入與相關(guān)的成本、費 用進(jìn)行對比，才能完整地反映特定時期的經(jīng)營成果，從而有助于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此當(dāng)確定某一個 會計期間已經(jīng)實現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生的費用，以正確確定該期間的損益。配比原則包括兩層含義。一是因果配比，將收入與其相關(guān)的成本費用配

55、比。如將銷售商品的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)銷售商品取得利潤是 200萬元；將兼營運輸業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)運輸勞務(wù)利潤是 9萬元；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當(dāng) 期的所有收入與當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)所有成本、費用（管理費用、銷售費用等）想配比，12月份A企業(yè)利潤總額是166萬元。小問題：B企業(yè)12月份收入360萬元，經(jīng)核查12月支出明細(xì)如下：管理人員工資120萬元，購買固定設(shè)備100萬元，報刊費1萬元，電話費4萬元，辦公用品消耗 6萬元。因此當(dāng)月的費用是131萬元，利潤是229萬元。問為什么同樣是支出，固定設(shè)備支出不作為費用，與當(dāng)期收

56、入配比，固定設(shè)備支出與報刊費等其他支出有什么 區(qū)別？3、劃分收益性支出與資本性支出原則這是指會計核算中合理劃分收益性支出與資本性支出，將收益性支出計入當(dāng)期的損益，將資本性支出計入 資產(chǎn)的價值。對于一項支出，如果支出所帶來的經(jīng)濟(jì)效益僅與當(dāng)期有關(guān)，則這項支出就作為收益性支出；如果 該支出的經(jīng)濟(jì)效益不僅與本期間有關(guān)，而且與幾個會計期間有關(guān)，那么該支出就是資本性支出。劃分收益性支 出與資本性支出，有助于正確確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)價值，保持會計信息的客觀性。如，固定資產(chǎn)支出，提高企 業(yè)生產(chǎn)運營能力，其使用期限超過一年或一個營業(yè)周期，所以其所帶來的效益不僅與當(dāng)期有關(guān)，而且與以后幾 個期間有關(guān)，所以屬于資本性指出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值，而不能與當(dāng)期收入相配比。小問題：2005年12月購買的固定設(shè)備原值是100萬元，預(yù)計使用10年，2006年12月，該設(shè)備賬面價值 90萬元，如果繼續(xù)使用 9年該設(shè)備給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值為91萬元，但如果用此設(shè)備進(jìn)行債務(wù)清償，其公允價值為95萬元，請問2006年12月如何確認(rèn)該設(shè)備的價值，能客觀準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況？（請幫忙看下，這個例子引出歷史成本原則是否合適？ ?謝謝）4、歷史成本原則這是指將取得資產(chǎn)時司機(jī)發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變。其后，如 發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。歷史成本的依據(jù)是，成本是實際發(fā)生的，有