內部控制系統(tǒng)的關鍵控制點參考模板

1、內部控制系統(tǒng)的關鍵控制點為了防止資產流失，一個公司可采取的控制措施有很多，下面所列的是在大多數(shù)公司里最常采用的一些措施。在資產流失機率比較大的情況下，也可以在這些措施的基礎上增加一些其他的相關措施，反之亦然。這些控制措施包括下列幾方面內容。 (1）現(xiàn)金通常現(xiàn)金交易被認為是最需要進行控制的環(huán)節(jié)。因此，有關現(xiàn)金控制在有些企業(yè)甚至顯得有些過度。盡管下面介紹了許多的現(xiàn)金控制措施，但我們在實際執(zhí)行的時候，應充分考慮成本與收益的關系，將多種措施綜合起來使用，效果會更好。將登記入賬的支票號碼與實際的支票號碼核對。電腦打印出的支票清單應與實際使用的支票完全一致。如果不一致，就說明可能有人私自娜用支票。在采用激

2、光打印支票的情況下，這種違法行為更容易發(fā)生。因為采用激光打印，發(fā)票是分別存放的，這比使用連續(xù)編號的支票簿更容易被偷盜。對小額現(xiàn)金進行現(xiàn)場盤點。使用各種收據(jù)或借條來抵庫，是小額現(xiàn)金常見的舞弊方式。因此，不定期進行審計，盤點現(xiàn)金余額，就可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊行為。支票簿的控制。支票簿不應和紙筆一起放在柜子里，因為任何人都有可能從支票簿里偷走一張支票，使用偽造的簽章就可以將公司的資金支走。因此，支票簿應該放在保險柜里，未經(jīng)授權任何人不得接近動用。公章的控制。如果任何人都有機會接觸到公章，那么不僅公司的支票可能被冒支，偷盜者還有可能利用公章以公司的名義簽訂各種合同。因此，公司的公章也應保存在公司的保險柜里。

3、公司郵政收發(fā)部門應建立一套收發(fā)記錄清單。如果收到客戶的支票后，在登記銀行存款日記賬之前，會計部門成員有可能會接觸到這些支票。郵政收發(fā)部門單獨建立一套收發(fā)日記賬，以備日后和會計部門的存款日記賬相核對。1 / 19支票應每天送存銀行。如果將支票放在手邊而不送存銀行，就會增加舞弊的可能性。有人可能將支票兌現(xiàn)存人自己的個人賬戶。因此，支票應該于當天送存銀行。將現(xiàn)金收入轉到保險拒里。如果客戶支付的現(xiàn)金或支票不直接到達公司，那么也就不存在濫用現(xiàn)金的問題，相關的控制措施也就不需要了。因此，公司可以在銀行設置一個錢柜，要求客戶將支付的款項直接存放到這個錢柜里。填寫的支票不留空白。如果填寫支票時，支票的金額這一

4、行留有太多的空白，偽造者就有可能插人一些數(shù)字或文字，使得最終支付的金額大于原先填寫的金額。如果利用相關軟件在填開支票的時候將空白處打印上劃線或字母，就可以避免這種損失的發(fā)生。用墨水筆開具現(xiàn)金收據(jù)。小額的現(xiàn)金收據(jù)有可能被涂改，使得涂改后的金額大于實際發(fā)生的金額，而涂改者可以從中漁利。為了避免這種情況，可以要求填寫收據(jù)的時候必須使用墨水筆。限制零用現(xiàn)金的數(shù)量。如果日常的零用現(xiàn)金數(shù)額很少，則就不會有人去注意，也不值得偷盜。而如果日常的零用現(xiàn)金數(shù)額很大，則就應該注意。最好的方法是用卡代替現(xiàn)金。作廢的支票應粉碎。由于作廢的支票可以被恢復并用以支取現(xiàn)金，所以，為了防止此類事情的發(fā)生，應該在作廢的支票上蓋上

5、“作廢”字樣的印章，并將其粉碎使之不能再用。編制銀行存款余額調節(jié)表。在一個公司里，這是最重要的一項控制措施，因為它反映了所有的現(xiàn)金流人及流出情況。銀行的現(xiàn)金支票清單應該與企業(yè)內部記錄仔細核對，以確保雙方的記錄都沒有被改動。同時，還需要將銀行對賬單與企業(yè)的銀行日記賬進行核對，以發(fā)現(xiàn)兩者是否有不符之處，以及不符之處是否是因為有人私自提取企業(yè)的銀行存款或支取支票造成的。此外，有關人員還應核對公司所有的銀行存款賬戶，以確定是否存在支票方面的舞弊。而且，編制銀行存款余額調節(jié)表的人員應該與掌管應收賬款、應付賬款及現(xiàn)金和銀行存款的人員分離，以避免相關人員通過涂改銀行存款余額調節(jié)表來掩蓋其不法行為。最后，如果

6、能通過網(wǎng)絡查看銀行的在線記錄，就可以每天編制銀行存款余額調節(jié)表，這樣就能夠更加及時地發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊。審查沒有兌現(xiàn)的支票。如果開出的支票沒有人來兌現(xiàn)，則很有可能是負責應付賬款的部門出了差錯，將支票寄給了根本不存在的供應商。有關人員應采取措施聯(lián)系這些供應商，以確認是否存在問題。及時更新簽字。一個公司在開戶銀行里往往留有簽發(fā)支票的人員的簽字。如果這些人員中有人因某些原因離開了公司，那他（或她）仍有權簽發(fā)支票。為了避免出現(xiàn)這種問題，只要有權簽發(fā)支票的人員一離開公司，就應及時更新預留銀行的簽字。將收入的支票加蓋“送存x xx 賬戶”的印章。對于有機會接觸到客戶交付的支票以及給客戶郵寄支票的員工，很有可能

7、將這些支票私自變現(xiàn)。如果將這些支票的背面蓋上“送存只只x 賬戶”的印章，則將其私自變現(xiàn)的困難就增大了。(2）投資有些人往往利用機會將公司的投資轉移到他們容易竊取的范圍內，或者進行不適當?shù)耐顿Y，導致公司承受虧損的風險。下面的控制措施就可以防范和避免這類風險。加強對投資的限制。當一個公司有多余的資金需要進行投資時，應該制定相關的政策，把特定的投資類別的投資額限制在一定的水平上。例如，可以規(guī)定只有當公司的銀行存款超過100000 美元的時候，余額才能進行投資。又如，如果公司董事會認為投資于垃圾股風險太大，就可以禁止對這類股票的投資。這些政策可以寫進控制投資的有關程序里，投資活動一旦超過了預置的投資參

8、數(shù)，系統(tǒng)就會自動糾正。資金在賬戶間的轉移需經(jīng)過授權。如果有人試圖將公司銀行賬戶上的資金轉移到非公司賬戶上去，則必須有相關的授權審批。公司可以與銀行簽署相關的協(xié)議，加強對授權審批的控制。同時，對于資金在公司賬戶間的轉移也應加強控制，因為有人可能利用控制系統(tǒng)中的一些漏洞來進行舞弊。例如，如果公司的開戶銀行事先并未被告知資金不能轉賬，舞弊者就可能預先開設一個公司賬戶，再將資金全部轉移到該賬戶里去。(3）應收賬款為了有效防止公司的員工隨意篡改客戶的應收賬款記錄，進行私吞客戶付款的不法行為，對應收賬款進行控制是必需的。最常用的控制措施如下所示。將收到的支票與應收賬款催收單比較。由于掌管應收賬款賬戶的員工

9、負有催收賬款和收取賬款的雙重職責，他（或她）就很有可能將收到的賬款存人私人賬戶，然后為了掩蓋自己的舞弊行為，而繼續(xù)向客戶催收新的賬款以彌補已收回的上期欠款。如果經(jīng)常不定期地將支票清單與資金賬戶相核對，就會及時發(fā)現(xiàn)這種舞弊的存在。確認應收賬款余額。有的員工往往會將從客戶那里收到的款項存人其他賬戶，以掩蓋其盜取公司現(xiàn)金的不法行為。定期向客戶寄送對賬單，以確認客戶的付款金額，就可以發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為。建立注銷壞賬審批制度。經(jīng)理應該負責審批應收賬款壞賬的注銷。否則有的員工很有可能將收到的客戶款項變現(xiàn)，存人自己的私人賬戶，然后將該客戶的應收賬款作為壞賬注銷。如果將款項的收取與催收兩項職責分開，就可以使這方

10、面的控制得以加強。在這樣的制度下，即使要進行舞弊的話，也需要兩個人合伙串通。建立信用審批制度。負責應收賬款的員工可能為了獲取客戶的回扣而授予其賒銷信用。如果對所有的賒銷都建立審批制度，并且定期檢查客戶被授權的賒銷信用額度，就可以防止這種情況的發(fā)生。為了簡化應收賬款的管理，也可以授予會計人員一定的權限，用以批準小額的賒銷信用。但也應對其定期進行檢查，以防止個別客戶的大量小額賒銷，累積起來形成巨額欠款。(4）存貨一個公司的存貨可能數(shù)量龐大，管理起來比較復雜。為了提高管理的準確性，就需要各種控制措施。因此，如果采用下面提到的各種控制措施，就可以使公司的存貨管理與記錄更加精確可靠。盤點存貨。如果一個公

11、司從來不對存貨進行盤點，那么隨著時間的推移和誤差的積累，賬實不符的情況就會越來越嚴重。為了防止這種問題的發(fā)生，公司可以定期對全部存貨進行盤點，也可以每天抽取一小部分存貨進行盤點。不管采用哪種方法，盤點對于查找誤差的原因以及及時糾錯都非常重要。控制接觸原材料和存貨原始記錄的機會。對于原材料和存貨的原始憑證和記錄，為了保證其安全，應只允許少數(shù)幾個經(jīng)過良好訓練的員工接觸。這樣做可以使這些原始記錄被有意或無意的改動的機會大大降低。在執(zhí)行這項安全控制的時候，應使用密碼，任何能夠接觸到這些原始記錄的人員都會獲得一個密碼，這樣，一旦有舞弊行為發(fā)生，就可以獲取相關證據(jù)。保持原材料記錄的準確性至少在98以上。原

12、材料經(jīng)過生產的各道工序加工，最終形成產成品。產成品成本是按照成本項目反映的，因此，原材料采購成本的原始記錄對于確定存貨的價值非常重要。所以，應定期將這些記錄與產品的實際成本構成要素相比較，以確定它們的準確性。對原材料的挑選及領用進行審批。對從倉庫領用的用于生產的直接材料，應遵照管理當局事先制定的挑選比例。如果超過了這一比例，需要額外領用原材料，生產部門就應向倉庫保管部門提出申請，并將領用的原材料記錄在案。如果生產結束后還有剩余的原材料，就應將其退還倉庫，并且也隨時進行登記。由于任何超額領用或退庫都有可能是記錄存在差錯所致，所以財務總監(jiān)可以通過以上措施，判斷用以制定原材料挑選比例的原始采購記錄是

13、否存在差錯。建立廢品和返修品的記錄。在生產過程中產生的廢品或返修品，可能導致大量的原材料和相關的人工費用的損失。由于這些廢品和返修品可能發(fā)生在生產過程的任何一個環(huán)節(jié)，因此，要對其進行控制比較困難。但無論如何，應加強對負責相關記錄的生產工人的培訓，以保證存貨記錄的準確性。對非指定人員領用存貨進行限制。如果對存貨的領用人員不加限制，那么公司的倉庫就會像一個沒有標價的商店，任何人都可以拿走想要拿的東西。當然這并不意味著員工拿走這些存貨用以私用，而是強調了這種狀況會導致超額領用產品用料，使生產產生混亂。而且這樣也會給采購人員的工作增加困難，因為他們不得不經(jīng)常進行檢查，看哪些材料還有存貨，哪些材料需立即

14、采購。因此，關于這方面的控制應該是將存貨封存保管好，并對存貨的領用人員的資格進行嚴格限制。將客戶的存貨分開存放。如果公司接受委托為顧客加工產品，那么很容易將客戶提供的原材料與公司自有的存貨混淆在一起，導致存貨價值虛增。雖然根據(jù)與客戶簽訂的合同可以將這些存貨區(qū)別開來，但如果將這些存貨在實物上分開放置，將更有利于存貨的分辨與控制。(5）預付員工的款項有的員工可能會要求預支下一個月的工資或出差之前預支差旅費。在這兩種情況下，都會可能因預付款項收不回而發(fā)生攝失。下面的控制措施對預付款項的收回可以起重要作用。經(jīng)常審查預付在外的款項。一旦員工有預付款項，就應對這些預付欲進行經(jīng)常性審查，并調查其還款情況。因

15、為發(fā)生預付款項的員工一般財務狀況不是很好，因此，應建立適時檢查制度，以確保預付款的及時歸還。最簡單的控制措施就是，公司可以將預付款從員工的下月工資里扣除。這樣就可以大大減少追收預付款的工作量。建立預付款的審批制度。當有員工要求預付款項時，不管是預付工資還是預付差旅費，都應有其直屬上司的簽字批準。因為預付款從本質上講，也相當于小額的短期借款，這就需要管理層的批準。對于有批準預付款權限的負責人，其批準的預付款金額應限制在一定范圍內。( 6 ）固定資產。固定資產的購置和處理需要有特殊的控制措施，以確保這些業(yè)務都經(jīng)過授權批準，并確保相關的資金正確及時人賬。為了達到上述目標，就應認真執(zhí)行下列控制措施。確

16、保固定資產的購置事先經(jīng)過適當?shù)膶徟?。對于一項需要投人大量資金的建設項目來說，其中最重要的控制措施就是對該項目所需投入資金的審批。這些控制措施包括：該項目所需的資金量，評價其所帶來的現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，以及董事會的層層審批。一套全面綜合的控制體系還應包括事后評價。將原先估計的現(xiàn)金流量與實際取得的現(xiàn)金流量相比較，不僅可以為以后的估價工作提供借鑒，還可以發(fā)現(xiàn)在事前的估價過程中是否存在人為的估價差錯。確保折舊計提正確。盡管計提折舊的差錯并不會導致公司資產的流失，但如果將來一旦發(fā)現(xiàn)這些差錯，就需要調整前期的財務報表，從而帶來工作上的不便。這方面的控制措施包括：將公司已資本化的項目與上級主管部門（或公司）規(guī)

17、定的資本化標準相比較，以確保資本化范圍和計提的折舊都符合標準。此外，還應審查每項已人賬的固定資產的分類情況，避免由于固定資產分類錯誤導致計提折舊的錯誤。確保固定資產的處置經(jīng)過審批。在管理人員無人知曉的情況下，將公司火災中受損的固定資產減價銷售，這是任何一個公司都不希望發(fā)生的事情。因此，為了保證最終能賣得合理的價格，任何固定資產在處理前都應經(jīng)過審批。確保處理固定資產所收到的現(xiàn)金正確入賬。有的員工可能將處理固定資產收人歸為己有，然后報告說該項固定資產已完全報廢，沒有任何價值。如果要求將因處理固定資產所收到的支票或收據(jù)與該項固定資產的使用情況進行核對，那么這方面的控制缺陷就可以得以彌補。確保所有固定

18、資產都在使用。許多固定資產往往被扔在角落不用，這樣還不如將其廉價賣掉。會計人員可以定期對所有的固定資產進行檢查，包括現(xiàn)場觀察以及與有關人員交談，以發(fā)現(xiàn)是否有被棄置不用的固定資產。(7）應付賬款應付賬款是最容易發(fā)生資產濫用的賬戶，也是在交易過程中最容易產生差錯的賬戶。但是，如果過度使用控制措施，會挫傷負責應付賬款的員工的積極性。因此，對應付賬款的控制措施應審慎使用。審查信用卡對賬單。如果將公司的信用卡交給個人使用，就可能發(fā)生使用公司信用卡支付非公司費用的情況。為了避免這種情況的發(fā)生，可以抽取信用卡上所列的項目進行檢查。對于那些持有公司信用卡但有著不當采購歷史的員工，可以在他們采購后的當天進行在線

19、檢查（這取決于銀行是否提供該項服務），并根據(jù)情況隨時更改信用卡的額度。這樣就可以加強對信用卡使用的控制。將已付款項與收據(jù)相核對。除非接受了特別意外的服務需要付款或者出現(xiàn)重復付款，否則通過應付賬款賬戶付出的款項都應有相應的收款收據(jù)。假如沒有，就應查清其原因。如果事先沒有建立自動的三核對系統(tǒng)，這項控制措施執(zhí)行起來就比較困難，因為這需要大量的人工進行反復核對。檢查收到的發(fā)票的編號。如果公司采購貨物的原始發(fā)票丟失了，而這批貨物還沒有付款，那么供應商將會再寄一張該原始發(fā)票的復印件過來。但如果該原始發(fā)票并未丟失，則公司很可能會為該批貨物支付兩次款項。因此，會計軟件應自動檢查發(fā)票的編號，以發(fā)現(xiàn)是否有重號的發(fā)

20、票。對信用卡采購規(guī)定限額。如果公司將信用卡交給員工個人使用，可以采取多種措施來限制員工，使其在預先規(guī)定的范圍內使用該卡。例如，如果信用卡是由某個特定的商場發(fā)行的，就可以規(guī)定只準在該商場使用信用卡。但這樣就需要辦理多張信用卡。因此，比較通行的做法是采用購物卡。這種購物卡可以設置多種限制條款，如可以規(guī)定單筆交易的最大金額，每天的最大采購額，或者根據(jù)SIC 編碼規(guī)定采購貨物等。購物卡提供的服務項目不同，有的購物卡還可以提供每月購物的分類清單。對缺少采購審批單的發(fā)票應獲得審批確認。如果采購部門的發(fā)票投有附授權的審批簽字，那么會計部門人員就應將其送達掌管該部門的負贊人那里，由其進行審核批準。由上級主管人

21、員對信用卡對賬單進行復審。即使已經(jīng)有了上面所提到的對信用卡的種種控制措施，但未經(jīng)授權進行采購的情況仍有發(fā)生。因此，如果有必要的話，可以將信用卡對賬單復制一份，交給持有信用卡的員工的上級進行復核，以確認該員工的采購活動是否合規(guī)。這樣做，對于應付賬款的審批控制并不是必需的，但至少可以保證上級主管人員知曉所支付的費用情況。采用三核法確認應付賬款已經(jīng)過授權審批。盡管人工消耗很大，但是核對非常重要，具體是：將供應商的發(fā)票與批準的購貨合同進行比較核對；將收到的采購貨物的價格與付款進行比較和核對。利用計算機系統(tǒng)可以使這一工作自動化。另一種方法是可以授權驗收部門，將收到的來自供應商的貨物與批準的購貨合同而不是

22、供應商的發(fā)票進行核對。(8）應付票據(jù)財務總監(jiān)對新的債務比較重視，因此，這方面的控制措施就可以相對少些。但不管怎樣，下面所講的這些控制措施被多數(shù)公司所采用。對新的借款合同條款進行審批?？梢允跈嘁幻Y深的公司經(jīng)理對相關的借款文件進行審核，以確定債務的利率、抵押等及其他條件，沒有使公司負擔過量的債務，或者與已有的債務合同條款沒有抵觸。此外，經(jīng)常審查公司與貸款機構的關系也很重要，這樣可及時發(fā)現(xiàn)貸款機構與公司的不正常關系，如貸款人擁有公司部分或全部股份等情況。所有的借款和還款都需要相關負責人的審批。在設置了上述的控制程序后，仍需要相關負責人對所有的借款進行嚴格的審批，直至最高部門。如果所借款項數(shù)額巨大，

23、還應該由董事會審批，以確保每一級審批機構對所借款項都知曉。為了更謹慎起見，在簽署借款合同時，還應該與借款人進行溝通，避免因草率而與不相應的人簽訂合同，背負債務。(9）收入有關收人的控制措施的關鍵點是確保所有已發(fā)運的貨物郁適時開具了發(fā)票。在這方面的控制如果失效，將導致收人短缺，影響公司碑體資產的流動性。將所有已開的發(fā)票與裝運記錄核對。為了確保所發(fā)運的貨物都已清開票人賬，并且防止公司員工內外串通，違法裝運貨物，需要對已開發(fā)票有發(fā)貨記錄進行永續(xù)核對。由于負責發(fā)貨記錄的員工在發(fā)運貨物時不可能做到完全盡職盡責，因此，還必須核對已完工產品與產成品賬面數(shù)，以發(fā)現(xiàn)可能的存貨減少。將銷售折扣與管理當局批準的稍售

24、退回相比較。一些顧客往往會以已將部分貨物退回為理由而要求少付貨款。但問題在于，公司管理當局根本就沒有批準過銷貨退回，公司也就根本沒有收到過退貨。因此，核對現(xiàn)金收款日記賬和退貨日記賬，便可以發(fā)現(xiàn)這些客戶是否應該少付貨款。在發(fā)運記錄中確認發(fā)運樣品。有一些產品很可能作為樣品發(fā)運給公司的客戶或營銷機構，這部分樣品就不需要開具發(fā)票。但是，仍應將它們作為樣品在發(fā)貨日記賬中登記。內審人員在審計時，應確認該樣品已經(jīng)管理當局審批，并且最好是有書面的證明文件。(10）銷售成本由于銷售成本涉及眾多相關人員，并且在公司所有的成本費用中所占比重最大，所以公司在這方面的控制措施往往容易失效。下面所列的這些在生產過程中的控

25、制措施能否執(zhí)行，在很大程度上依賴于實行這些控制措施所帶來的收益和其給生產部門帶來的不便的對比程度。將已完成作業(yè)成本與預算成本相比較。一個公司如果不對生產過程中所發(fā)生的成本密切關注，往往會導致毛利率的大幅下降。因此，財務總監(jiān)應該將完工產品所發(fā)生的成本與預算成本進行比較，以便及時發(fā)現(xiàn)哪個項目的實際成本超過了預算成本。執(zhí)行這項審查程序也可能需要一定的費用，導致成本的增加，但如果管理層加強了對這方面的控制，也會使成本不再上升。在產品的生產過程中（尤其是當產品的生產周期較長時），也應當執(zhí)行該項控制措施，這樣可以在產品完工之前，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題。將計劃需要的工時與實際發(fā)生的直接人工工時相比較。如果生產部

26、門經(jīng)理僅對是否完成計劃產量負責的話，那么他往往會要求配置過多的生產人員，因為這樣可以保證生產計劃按時完成。如果根據(jù)生產過程中的人工流程來決定所需要的生產人員并將其量化，然后再將這一標準與實際發(fā)生的人工成本相比較，就可以防止上述情況的發(fā)生。根據(jù)領料單規(guī)定的數(shù)量領取原材料。一個公司想要建立良好的直接材料成本的控制制度，就應制定每個產品的限額領料單。產品生產時，嚴格按照領料單上的限額領料。這樣做，如果沒有特殊的原因，審查人員就可以確認，那些沒有使用限額領料單的用料是沒有經(jīng)過授權批準的。根據(jù)總額請購單及相關的采購限額采購。如果所有的采購都使用請購單并經(jīng)過授權批準，那么采購人員的工作就算做得比較到位了。

27、但是，如果能用總額請購單代替普通的請購單，并定期對請購總額進行授權審批，就可以大大提高采購人員的工作效率。內部審計人員應定期對總額請購單進行檢查，以確定是否需要額外的訂購單，當前的總額請購單使用是否適當，以及當前總額請購單上所列的最小定貨量是否符合約定，以避免由于低于約定的最小訂購量而支付罰金。拒收所有沒有經(jīng)過授權的采購。許多公司的采購制度都存在這樣的缺陷，即對供應商運來的貨物往往全部接收，而不管是否有授權采購的書面文件。運來的貨物，很大一部分只是經(jīng)過某些員工的口頭授權，而這些員工要么是根本沒有這一權限，要么就是他們根本不知道所采購的貨物比市場價格高出許多。為了解決這一問題，我們可以建立一項制

28、度，要求所有收到的貨物必須有采購部門出具的相應的書面審批單據(jù)。這樣做就可以使采購人員確信所要采購的項目都是必需的，并且都是從有資質的供應商那里以合理的價格買進的。(11）差旅費和招待費員工經(jīng)常把很多費用拿到公司報銷，而在這些費用中，根據(jù)公司的制度規(guī)定可能不能報銷。為了發(fā)現(xiàn)這些“灰色”費用，公司的會計人員不得不花費大量的時間來檢查與報銷的費用相關的憑證。有關這方面的控制所要達到的程度，往往取決于公司財務總監(jiān)對由于采取控制措施而使相關費用下降的幅度的滿意程度。實際上，一些次要形式的控制措施，如費用報告審計，對保持費用報告的真實性就已經(jīng)足夠了。對要求報銷的費用進行隨機審計。如果公司員工認為，公司對要

29、求報銷的費用從不進行審查，那么就更可能在報銷單中要求報銷不合理的費用。為了杜絕這種情況，一項比較可行的控制措施就是對報銷單進行隨機的審計，以發(fā)現(xiàn)那些要求報銷未經(jīng)審批的費用的員工。通過實行這項措施，可以使員工在報銷費用方面加強自律。當然，如果有證據(jù)表明有的員工屢次違反規(guī)定，那就應對這些特殊的員工進行再次審計，從而使隨機審計變得不再“隨機”。制定相關的費用報銷制度。有時，員工可能會因為不了解情況而要求報銷不當?shù)馁M用。公司可以通過制定一套詳細的有關差旅費報銷的制度來解決這一問題。公司可以將這些信息發(fā)布在公司的網(wǎng)站上，以便于全體員工獲取。當然，如果公司報銷費用使用的是在線提交制度，就可以將這些規(guī)定直接

30、加進當前使用的程序中，以隨時提醒員工是否有不符合規(guī)定的報銷項目。對所有要求報銷的費用都要有相關負責人的審批。如果公司的員工在費用報銷方面不斷出現(xiàn)問題，那就有必要要求相關負責人對所有要求報銷的費用進行審批。實行這項制度的好處在于，相關負責人可能了解員工要求報銷的原因以及是否應該報銷。不利之處是相關的報銷憑證可能在負責人那里滯留時間過長，延誤該員工報銷費用的領取。(12）應付工資有關工資的問題經(jīng)常出現(xiàn)在兩方面，一方面是超額支付工資，另一方面是通過編造員工名冊并為其支付工資來進行舞弊。有關這兩方面的控制措施在下面都會提到。對實行計時工資制的人員的加班實行審批。在公司里，員工最簡單的舞弊形式就是下班后

31、又回到公司，打卡后又離開或者讓別人代替打卡，這樣就可以偽造虛假的加班記錄。如果要求相關負責人對所有需要加班的人員進行審批，就可以避免這種舞弊的發(fā)生。另一個更先進的方法就是使用電腦打卡，由電腦根據(jù)不同的工作期間將員工進行分類。這樣任何員工在自己正常工作期間之外的加班時間，電腦都會自動記錄下來并報相關負責人審批。在沒有相關負責人批準的情況下，電腦是不會給離開的員工打卡的。所有的工資變動都要有授權審批。如果出納與公司的其他員工串通，就很容易通過改變工資的支付額進行舞弊。如果定期將實際的工資支付率與記錄的批準的工資支付率進行比較，就可以發(fā)現(xiàn)這類問題。如果能夠由一位高層的經(jīng)理來負責有關工資變動的審批，并

32、且由當事的員工簽字確認，控制將會更完善。由于下調工資能夠有效地提高工資支付率，所以對下調的工資進行審計也是非常必要的。為了確保所有的工資下調都是根據(jù)有關權力機構的決定做出的，有關這方面的審計應該包括審查支付的金額及支付的時間。將工資直接發(fā)給本人。負責工資的人員最常用的舞弊手段，要么是偽造員工姓名，要么是繼續(xù)給已離職的員工發(fā)工資，然后將這些工資據(jù)為己有。如果規(guī)定領取工資者必須要證明自己的身份，就可以防止此類問題的發(fā)生。將已付工資單報送相關部門負責人。如果能定期將支付的工資單報送各部門負責人，這些部門負責人就能夠及時發(fā)現(xiàn)是否有為已離職人員發(fā)放工資的現(xiàn)象。在大公司里，由于相關的離職審批程序比較復雜，為已離職人員發(fā)工資的問題尤為嚴重。實行這項措施，就可以解決某些員工企圖利用拖延最終的審批決定而將過渡時期的工資據(jù)為己有的問題。核對工資單上的地址。如果負責工資的人員利用偽造的姓名騙取工資，并將騙取的工資寄到自己家里，那么將所有領取工資的員工的地址進行核對，就可以發(fā)現(xiàn)這些重復的地址。但如果舞弊人員將這些工資寄到郵局的信箱里，就可能繞開這項控制措施。因此，公司應禁止將工資寄到放在郵局的信箱里。(13）場地占用費盡管這項費用看起來不是很重要，但是如果實行了下面所述的控制措施，