企業(yè)所得稅稅前扣除明細表(2018年1月)

1、企業(yè)所得稅稅前扣除明細表（2018 年 1 月）企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得?？啥惽翱鄢椖堪ǎ嘿M用類別扣除標準/限額比例說明事項（限額比例的計算基數，其他說明事項）政策依據職工工資據實任職或受雇，合理企業(yè)所得稅法實施條例第 34 條力口計 100 噴口除支付殘疾人員的工資企業(yè)所得稅法第 30 條企業(yè)所得稅法實施條例第 96 條財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970 號）職工福利費14%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實

2、施條例第 40 條國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093 號）職工教育經費2.5%工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除企業(yè)所得稅法實施條例第 42 條8%經認定的技術先進型服務企業(yè)財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅201065 號）國家自主創(chuàng)新 75 范區(qū)財政部國家稅務總局關于中關村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關職工教育經費稅前扣除試點政策的通知（財稅201314 號）全額扣除集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用財政部國家稅務總局關于止步鼓勵軟

3、件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227 號）職工工會經費2%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實施條例第 41 條業(yè)務招待費（60%5%。）發(fā)生額的 60%銷售或營業(yè)收入的5%。；股權投資業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數企業(yè)所得稅法實施條例第 43 條關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079 號）廣告費和業(yè)務宣傳費15%當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結轉企業(yè)所得稅法實施條例第 44 條30%當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知

4、（財稅201248 號）不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）捐贈支出12%年度利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據，名單內所屬年度內可扣，會計利潤0 不能算限額企業(yè)所得稅法第 9 條企業(yè)所得稅法實施條例第 53 條關于公益性捐贈稅前扣除有美問題的通知 （財稅 20082008160160 號）、關于公益性捐贈稅前扣除有美問題的補充通知（財稅201020104545 號）、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知（國稅函20092009202 號）、財政部海關總署國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知 （財稅201059號）和財政部海關總署國家稅務總

5、局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅2010107 號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010 年 4 月 14 日起、2010 年 8 月 8 日起執(zhí)行至 2012 年 12 月 31 日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。利息支出（向企業(yè)借款）據實 （非關聯企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款企業(yè)所得稅法實施條例第 38 條同期同類范圍內可扣 （非關聯企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計算數額，并提供

6、“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121 號）權益性投資 5 倍或 2 倍內可扣（關聯企業(yè)借款）金融企業(yè)債權性投資不超過權益性投資的 5 倍內，其他業(yè) 2 倍內特別納稅調整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092 號）據實扣 （關聯企業(yè)付給境內關聯方的利官）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不局于境內關聯方國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告201134 號）利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內可扣 （無關聯關系）同期同類可扣并簽訂借款合同企業(yè)所得稅法第 46 條國家稅務總

7、局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777 號）權益性投資 5 倍或 2 倍內可扣（有關聯關系自然人）財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121 號）據實扣（有關聯關系自然人）能證明關聯交易符合獨立交易原則（同上）利息支出（規(guī)定期限內未繳足應繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息=該期間借款利息額 X 該期間未繳足注冊資本額+該期間借款額國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（國稅函2009312 號）非銀行企業(yè)內營業(yè)機構間支付利息不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例

8、第 49 條住房公積金據實規(guī)定范圍內企業(yè)所得稅法實施條例第 35 條罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除企業(yè)所得稅法第 10 條稅收滯納金不得扣除企業(yè)所得稅法第 10 條贊助支出不得扣除企業(yè)所得稅法第 10 條各類基本社會保障性繳款據實規(guī)定范圍內（“五費一金”：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）企業(yè)所得稅法實施條例第 35 條補充養(yǎng)老保險5%工資總額企業(yè)所得稅法實施條例第 35 條財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927 號）補充醫(yī)療保險5%工資總額（同上）與取得收入無關支出不

9、得扣除企業(yè)所得稅法第 10 條不征稅收入用于支出所形成費用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的財產，不得計算對應的折舊、 攤銷扣除企業(yè)所得稅法實施條例第 28 條環(huán)境保護專項資金據實按規(guī)提取，改變用途的不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第 45 條財產保險據實企業(yè)所得稅法實施條例第 46 條特殊工種職工的人身安全險可以扣除企業(yè)所得稅法實施條例第 36 條其他商業(yè)保險不得扣除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外企業(yè)所得稅法實施條例第 36 條租入固定資產的租賃費按租賃期均勻扣除經營租賃租入企業(yè)所得稅法實施條例第 47 條分期扣除融資租入構成融資租入固定資產價值的部分可提折舊企業(yè)所得稅法實施條例

10、第 47 條勞動保護支出據實合理企業(yè)所得稅法實施條例第 48 條企業(yè)間支付的管理費（如上繳總機構管理費）不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第 49 條企業(yè)內營業(yè)機構間支付的租金不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第 49 條企業(yè)內營業(yè)機構間支付的特許權使用費不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第 49 條向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益不得扣除企業(yè)所得稅法第 10 條所得稅稅款不得扣除企業(yè)所得稅法第 10 條未經核定準備金不得扣除企業(yè)所得稅法第 10 條固定資產折舊規(guī)定范圍內可扣不超過最低折舊年限企業(yè)所得稅法第 11 條企業(yè)所得稅法實施條例第 57-60 條生產性生物資產折舊規(guī)定范圍內可扣林木類 10 年，

11、畜類 3 年企業(yè)所得稅法實施條例第 62-64 條無形資產攤銷不彳氐于 10 年分攤一般無形資產企業(yè)所得稅法第 12 條企業(yè)所得稅法實施條例第 65-67 條法律或合同約定年限分攤投資或受讓的無形資產企業(yè)所得稅法實施條例第 67 條不可扣除自創(chuàng)商譽；外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時扣除企業(yè)所得稅法第 12 條企業(yè)所得稅法實施條例第 67 條不可扣除與經營活動無關的無形資產企業(yè)所得稅法第 12 條長期待攤費用限額內可扣1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤企業(yè)所得稅法第 13 條企業(yè)所得稅法實施條例第 68 條2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分攤

12、企業(yè)所得稅法第 13 條企業(yè)所得稅法實施條例第 68 條3、固定資產大修理支出，按固定資產尚可使用年限分攤企業(yè)所得稅法第 13 條企業(yè)所得稅法實施條例第 69 條4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于 3 年企業(yè)所得稅法第 13 條企業(yè)所得稅法實施條例第 70 條開辦費可以扣除開始經營當年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998 號）低值易耗品攤銷據實審計及公證費據實研究開發(fā)費用加計扣除從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年度匯算時向稅局申請加扣企業(yè)所得稅法第 30 條企業(yè)所得稅法實施條例第 95 條企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理

13、辦法（試行）（國稅發(fā)2008116 號）稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費據實差旅費據實會議費據實會議紀要等證明真實的材料工作服飾費用據實運輸、裝卸、包裝費等費用據實印刷費據實咨詢費據實訴訟費據實郵電費據實租賃費據實水電費據實取暖費/防暑降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超標需調增公雜費據實車船燃料費據實交通補貼及員工交通費用08 年以前并入工資，08 年以后的并入福利費算限額2008年以前計入工資總額同時繳納個稅；2008 年以后的則作為職工福利費列支電子設備轉運費據實修理費據實安全防衛(wèi)費據實董事會費據實綠化費據實手續(xù)費和傭金支出5%（電信企業(yè)）不超過企業(yè)當年收入總額

14、5%勺部分，準予據實扣除國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012 年第 15 號）5%（一般企業(yè)）按服務協議或合同確認的收入金額的 5 嗡限額，企業(yè)須轉賬支付，否則不可扣財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929 號）15%（財產保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15 娟限額（同上）10%（人身保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10 娟限額（同上）不得扣除為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金（同上）投資者保護基金20%上海、深圳證券交易所在風險基金分別達到規(guī)定的上限

15、后，按交易經手費得 20%繳納的證券投資者保護基金，準予稅前扣除財政部國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅201211 號）0.5%-5%證券公司按營業(yè)收入 0.5%-5%敷納的證券投資者保護基金，準予稅前扣除（同上）貸款損失準備金（金融企業(yè)）1%貸款資產余額的 1%財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅20125 號）（自 2011 年 1 月 1 日起至 2013 年 12 月31 日止）不得扣除委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風

16、險（同上）和損失的資產不得提取貸款損失準備金在稅前扣除按比例扣除一一關注類貸款 2%涉農貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產總額均不超過 2億元）貸款財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知（財稅200999 號）（該文繼續(xù)執(zhí)行至 2013 年 12 月 31 日）按一次級類貸款 25%（同上）一一可疑類貸款 50%（同上）一損失類貸款 100%（同上）農業(yè)巨災風險準備金（保險公司）25%按不超過補貼險種當年保費收入的 25%適用經營財政給予保費補貼的種植業(yè)險種財政部國家稅務總局關于保險公司農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅201223 號）

17、擔保賠償準備（中小企業(yè)信用擔保機構）1%當年年末擔保責任余額財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅201225 號）未到期責任準備（中小企業(yè)信用擔保機構）50%當年擔保費收入（同上）交易所會員年費據實票據交易席位費攤銷按 10 年分攤同業(yè)公會會費據實票據信息披露費據實公告費據實其他視情況而定在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應以提取折舊的方式逐步攤銷。無形資產受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產以及自行開發(fā)無形資產的各項費用支出。無形資產受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應在其受益期內分期攤銷。資產減值準備。固定資產、無形資產計提的減值準備，不允許在稅前扣除；其他資產計提的減值準備，在轉化為實質性損失之前，不允許在稅前扣除。違法經營的罰款和被