產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算

1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，掌握材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊及其他費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用以及生產(chǎn)損失的核算方法，特別是原材料、工資、輔助生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用的分配方法、掌握各種費(fèi)用分配表的編制方法；理解各有關(guān)費(fèi)用各種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。本章導(dǎo)學(xué)引言華星公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)彩電，該公司設(shè)有四個生產(chǎn)部門：零配件生產(chǎn)分廠、裝配分廠、供電車間和維修車間，供電車間和維修車間這兩個勞務(wù)部門向全公司（包括兩個分廠）提供電力和維修服務(wù)。每個部門都設(shè)有一個部門負(fù)責(zé)人，并通過內(nèi)部結(jié)算價格實(shí)行單獨(dú)核算，成為成本中心。公司根據(jù)四個部門成本指標(biāo)完成情況給予獎金獎

2、勵。年末，在公司召開的由各部門負(fù)責(zé)人出席的下年度指標(biāo)分析討論會上，公司的主管會計(jì)提出一項(xiàng)成本核算改革意見，即四個部門的成本都應(yīng)加上接受公司內(nèi)部其他勞務(wù)部門提供的勞務(wù)費(fèi)用，包括兩個勞務(wù)部門之間相互提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。該主管會計(jì)同時認(rèn)為兩個勞務(wù)部門的費(fèi)用應(yīng)按照預(yù)先制定的計(jì)劃或定額成本進(jìn)行分配，包括交互分配和對外分配，實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃或定額成本之間的差額由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)；另外,四個部門發(fā)生的材料和人工等費(fèi)用也用計(jì)劃或定額成本歸集和分配。理由是這樣處理，不僅方便核算，能及時提供信息，同時比較合理科學(xué)，也有利于分清各個受益對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析考核。假如你是華星公司的財(cái)務(wù)顧問，你認(rèn)為該主管會計(jì)的意見如何？

3、產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集的生產(chǎn)耗費(fèi)，包括的內(nèi)容很廣，既有材料耗費(fèi)、人工耗費(fèi)、動力耗費(fèi)，又有對輔助生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)耗費(fèi)，還包括生產(chǎn)部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)損失等。作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素，這些費(fèi)用的核算基本上涵蓋了成本核算的主要內(nèi)容，因此，本章是很重要的一章。在具體內(nèi)容安排上本章主要對構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素核算進(jìn)行闡述，同時對費(fèi)用要素歸集分配中涉及的期間費(fèi)用核算也一并介紹。本章的重點(diǎn)：原材料費(fèi)用分配方法、工資費(fèi)用分配方法、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的直接分配交互分配法和計(jì)劃成本分配法、制造費(fèi)用的分配方法和廢品損失的核算方法。本章的難點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的交互

4、分配法、制造費(fèi)用的年度計(jì)劃分配率法知識結(jié)構(gòu)第一節(jié)材料成本核算對材料成本進(jìn)行核算，就是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料耗費(fèi)根據(jù)領(lǐng)料憑證歸集到有關(guān)成本計(jì)算對象。在核算過程中，能直接明確成本計(jì)算對象的就直接歸集到該成本計(jì)算對象中，有幾種成本計(jì)算對象共同耗用的材料則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入這幾個成本計(jì)算對象中。本節(jié)主要說明材料費(fèi)用分配核算。一、原材料費(fèi)用的分配核算1 .原材料費(fèi)用分配對象的確定原材料是指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、燃料等。通常情況下，原材料費(fèi)用分配是按用途、按部門和按受益對象來分配的。2 .原材料費(fèi)用分配方法原

5、材料費(fèi)用的分配方法是指將原材料費(fèi)用計(jì)入各負(fù)擔(dān)對象的方法。材料定額耗用量比例法和材料定額費(fèi)用比例法是兩種常用的方法。（1）定額耗用量比例法材料定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照材料消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量，其中材料消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的材料數(shù)量限額。計(jì)算步驟計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額耗用量。計(jì)算單位材料定額耗用量，即計(jì)算材料耗用量分配率。計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量。求出某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用。具體計(jì)算公式：某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量河位產(chǎn)品材料消耗定額材料耗用量分配率=材料實(shí)際消耗總量咯種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品定額消耗的材料總量對料耗用量分配率

6、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量對料單價應(yīng)用舉例：假定某企業(yè)生產(chǎn) A、B 兩種產(chǎn)品分別為 200 件、300 件，共同耗用某原材料 3740 千克，該原材料的單位實(shí)際成本為每千克 8 元，該材料單位消耗定額 A、B 產(chǎn)品分別為每件 8 千克和 6 千克。分配計(jì)算如下：A 產(chǎn)品原材料定額耗用量=200X8=1600（千克）B 產(chǎn)品原材料定額耗用量=300X6=1800（千克）原材料耗用量分配率=3740+3400=1.1A 產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1600X1.1=1760（千克）B 產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1800X1.1=1980（千克）A 產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1760X

7、8=14080（元）B 產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1980X8=15840（元）（2）材料定額費(fèi)用比例法照各種材料的定額費(fèi)用的比例來分配材料實(shí)際費(fèi)用，會計(jì)上稱之為材料定額費(fèi)用比例法。分配計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量邛位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 X 單位產(chǎn)品該種材料消耗定額 M 亥種材料計(jì)劃單價材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際費(fèi)用總額幸種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和 K 材料費(fèi)用分配率應(yīng)用舉例：某企業(yè)生產(chǎn) A、B 兩種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料，其實(shí)際成本為 10000 元。兩種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用定額為：A 產(chǎn)品 8

8、元，B 產(chǎn)品 4 元；當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量為：A 產(chǎn)品 600 件，B 產(chǎn)品 800 件。要求：采用定額費(fèi)用比例法分配材料費(fèi)用解：甲產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=600X8=4800 元乙產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=800X4=3200 元甲材料費(fèi)用分配率=10008（4800+3200）=1.25兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用為A 產(chǎn)品：4800X1.25=6000（元）B 產(chǎn)品：3200X1.25=4000（元）原材料費(fèi)用分配在實(shí)際工作中是通過編制原材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制。其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的數(shù)額中扣除。（3）處理材料費(fèi)用分配表與發(fā)料憑證匯總表的編制關(guān)系

9、的幾種方法（1）材料核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單匯總編制發(fā)料憑證匯總表，登記有關(guān)的總賬科目，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算；然后將與成本、費(fèi)用有關(guān)的領(lǐng)退料單交給成本核算人員據(jù)以編制材料費(fèi)用分配表，登記有關(guān)的成本、費(fèi)用明細(xì)賬，進(jìn)行材料費(fèi)用的明細(xì)核算。(2)成本核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單編制材料費(fèi)用分配表，進(jìn)行材料費(fèi)用的明細(xì)核算；然后將分配表或其中的一聯(lián)交材料核算人員，由材料核算人員根據(jù)材料費(fèi)用分配表和其他方面的發(fā)料(例如發(fā)出材料委托外單位加工、發(fā)出材料進(jìn)行銷售等)憑證，匯總編制發(fā)料憑證匯總表，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。(3)材料核算人員按照成本、費(fèi)用核算的要求，根據(jù)領(lǐng)退料單的具體用途歸類匯編發(fā)料憑證匯總表，代替材料

10、費(fèi)用分配表，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算；然后將發(fā)料憑證匯總表或其中的一聯(lián)交成本核算人員，據(jù)以進(jìn)行材料費(fèi)用的明細(xì)核算。在第二、三兩種做法下，發(fā)料憑證匯總表一般只在月末匯總編制，不再按旬填列。(4)材料核算人員和成本核算人員，根據(jù)各自所持的領(lǐng)退料單的一聯(lián)，分別編制發(fā)料憑證匯總表和材料費(fèi)用分配表，在相互核對以后，由材料核算人員和成本核算人員同時分別進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算和材料費(fèi)用的明細(xì)核算。這種做法的核算工作量較大，但可以發(fā)揮材料發(fā)出核算與材料費(fèi)用分配的優(yōu)點(diǎn)。計(jì)算示例根據(jù)光華公司某年 8 月份發(fā)料情況分配原材料費(fèi)用，編制原材料費(fèi)用分配表。原材料費(fèi)用分配表金額單位：元耗用材料/千克分配率分配額注：甲、

11、乙產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用按定額耗用量比例分配。三、低值易耗品費(fèi)用和包裝物費(fèi)用的分配核算1 .低值易耗品費(fèi)用的分配核算在實(shí)際工作中，低值易耗品攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用的方法一般有三種：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法。低值易耗品費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式有三種：一是直接為某種產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本的直接材料”成本項(xiàng)目，如為生產(chǎn)某產(chǎn)品所領(lǐng)用的專用工具；二是按發(fā)生地點(diǎn)先計(jì)入綜合費(fèi)用內(nèi)，然后通過對綜合費(fèi)用的分配再計(jì)入產(chǎn)品成本，如基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同使用的低值易耗品費(fèi)用以及輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用的低值易耗品等；三是領(lǐng)用低值易耗品時先記入待攤費(fèi)用”賬戶，然后再分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。如需分期攤銷的低值易

12、耗品。低值易耗品費(fèi)用的分配也可通過編制低值易耗品分配表”進(jìn)行。2 .包裝物費(fèi)用的分配核算包裝產(chǎn)品所領(lǐng)用的各種包裝物品所發(fā)生的包裝物費(fèi)用，需區(qū)別其不同使用方式進(jìn)行分配：生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的， 記入基本生產(chǎn)成本”賬戶的直接材料”成本項(xiàng)目； 對于隨包裝產(chǎn)品出售的， 如不單獨(dú)計(jì)價記入營業(yè)費(fèi)用”賬戶，單獨(dú)計(jì)價記入其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。第二節(jié)外購動力費(fèi)用核算外購動力主要指外購的電力、熱力等，實(shí)際上也相當(dāng)于外購的材料。X8 月應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目間接計(jì)入直接計(jì)入合計(jì)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料 35052500.00120000.00172500.00乙產(chǎn)品直接材料 49073500.00小計(jì)840

13、150.00126000.00120000.00246000.00輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料6000.006000.00機(jī)修車間直接材料1200.001200.00小計(jì)7200.007200.00制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間修理費(fèi)300.00300.00機(jī)物料消耗9200.009200.00小計(jì)9500.009500.00管理費(fèi)用機(jī)物料消耗600.00600.00126000.00137300.00263300.00外購動力費(fèi)用的分配原則是：在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)各儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價直接計(jì)算計(jì)入受益單位的成本、 費(fèi)用； 在沒有儀表記錄的情況下， 則要按一定的

14、標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各受益對象，如可以按生產(chǎn)工時的比例、機(jī)器功率時數(shù)（機(jī)器功率利器時數(shù)）的比例或定額耗用量的比例分配。外購動力費(fèi)用的分配一般是通過編制外購動力費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)記入基本生產(chǎn)成本”賬戶的燃料和動力”成本項(xiàng)目。未專設(shè)燃料及動力”成本項(xiàng)目的企業(yè)，則將動力費(fèi)用記入制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。應(yīng)用舉例光華公司 x年 8 月份耗用外購電力共 62500 度，每度 0.60 元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品耗電 40000 度，鍋爐車間耗電 13000 度，機(jī)修車間耗電 6500 度，基本生產(chǎn)車間照明用電 1000 度，公司管理部門用電 2000度。 該公司對產(chǎn)品生產(chǎn)用

15、電按機(jī)器功率時數(shù)在兩種產(chǎn)品間進(jìn)行分配， 甲、 乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器功率時數(shù)分別為 6000小時和 4000 小時。根據(jù)上述資料編制外購動力費(fèi)用分配表如下表。據(jù)此編制會計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲廠品14400乙產(chǎn)品9600輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間7800機(jī)修車間3900制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間600管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付賬款第三節(jié)工資費(fèi)用核算工資費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的重要構(gòu)成內(nèi)容，主要包括兩個方面，即用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按其一定比例提取的福利費(fèi)。一、工資費(fèi)用的分配核算1 .工資費(fèi)用的分配對象工資費(fèi)用分配對象的確定與材料費(fèi)用的分配基本相同，即按誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行分配。2 .工資費(fèi)用的分配方法工資

16、費(fèi)用的分配方法指的是人員工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法。人員工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法因工資的計(jì)算形式不同而有所區(qū)別。在實(shí)際工作中，工資費(fèi)用的分配一般是通過編制工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。二、應(yīng)付福利費(fèi)的分配核算應(yīng)付福利費(fèi)由于按工資總額比例提取，就其實(shí)質(zhì)來說是一種工資性附加支出。 應(yīng)付福利費(fèi)的分配也是通過編制分配表進(jìn)行的， 一般是將應(yīng)付福利費(fèi)的分配與工資費(fèi)用分配合并編制分配表。應(yīng)用舉例：據(jù)此編制職工福利費(fèi)分配的分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品乙廠品 1148輔助生產(chǎn)成本一一鍋爐車間 1036機(jī)修車間 574制造費(fèi)用 630管理費(fèi)用 1512貸：應(yīng)付福利費(fèi) 7196第四節(jié)折舊及其他費(fèi)

17、用核算一、折舊費(fèi)用的核算折舊費(fèi)用是指企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的耗費(fèi)。折舊費(fèi)用的歸集通常是采用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”形式進(jìn)行的，而折舊費(fèi)用的分配則是通過編制固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。二、其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用具體包括郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書報(bào)刊資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼費(fèi)、職工技術(shù)補(bǔ)助費(fèi)以及利息和有關(guān)費(fèi)用性稅金等。這些費(fèi)用有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，在發(fā)生時借記制造費(fèi)用”賬戶；有的計(jì)入期間費(fèi)用，即在發(fā)生時列入營業(yè)費(fèi)用”、管理費(fèi)用”、財(cái)務(wù)費(fèi)用”；有的則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用攤提的辦法記入有關(guān)待攤費(fèi)用”或預(yù)提費(fèi)用”賬戶。第五節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算一

18、、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序說明：根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用分配表登記各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬及其制造費(fèi)用明細(xì)賬；分配輔助生產(chǎn)部門之間相互提供的勞務(wù)或產(chǎn)品，記入其制造費(fèi)用明細(xì)賬；期末將各輔助生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，以計(jì)算各輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是指將輔助生產(chǎn)成本各明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用一定的方法計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按受益對象耗用的數(shù)量計(jì)入基本生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用的過程。分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法主要的有：直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。1 .直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，

19、全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益對象負(fù)擔(dān)的一種方法。它的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)成本互不分配，即既不轉(zhuǎn)出，也不轉(zhuǎn)入。分配計(jì)算公式某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量續(xù)用分配率應(yīng)用舉例光華公司的鍋爐車間、機(jī)修車間成本總額分別為 28730 元和 12300 元（見表 3.10 和 3.11）假定這兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)的對象和數(shù)量如表 3.12 所示。根據(jù)上述資料，用直接分配法計(jì)算各輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配率如下：鍋爐車間費(fèi)用分配率=28730/13000=2.21（元/噸）2296機(jī)修車間費(fèi)用分配率=12300/3000=4.10（元/小時）根據(jù)費(fèi)用分配率計(jì)算的

20、各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本，用分配表列示如表 3.13特點(diǎn)與適用范圍：直接分配法由于將各輔助生產(chǎn)部門待分配的費(fèi)用只對其以外的單位分配一次，因而計(jì)算工作簡便。但由于各輔助生產(chǎn)部門包括的費(fèi)用不全， 如上例中鍋爐車間的費(fèi)用不包括所耗用的修理費(fèi)， 機(jī)修車間的費(fèi)用中不包括耗用的熱能，造成分配的結(jié)果不夠客觀準(zhǔn)確，因而它適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)不多的情況。2 .交互分配法交互分配法是將輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)先行交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，全部分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位的一種分配方法。這種方法的特點(diǎn)是兩次分配。應(yīng)用舉例特點(diǎn)與適用范圍交互分配法由于輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部

21、進(jìn)行了交互分配， 因而提高了分配結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。 但由于要進(jìn)行交互和對外兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。另外，由于交互分配的分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際單位成本，因而分配結(jié)果也并非完全反映客觀實(shí)際。這種方法一般適用于各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。3 .計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法， 是根據(jù)輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。其內(nèi)容也是進(jìn)行兩次分配。特點(diǎn)與適用范圍采用計(jì)劃成本分配法，盡管也經(jīng)過兩次分配，但由于第一次分配時計(jì)劃成本事先制定,不用單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率，第二次分配雖然要計(jì)算分配率，但由于涉及

22、的受益對象少，特別是在實(shí)際中完全可以將成本差異金額一次計(jì)入管理費(fèi)用，因而大大簡化了計(jì)算工作。同時，通過輔助生產(chǎn)成本的計(jì)算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況； 又由于輔助生產(chǎn)成本按比例分配的差異在實(shí)際中可全部計(jì)入管理費(fèi)用， 各受益單位所負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)用都不包括輔助生產(chǎn)成本差異因素，因而還便于分析和考核各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但采用這種分配方法的前提要求是，制定的計(jì)劃單位成本必須比較準(zhǔn)確，否則，影響分配結(jié)果的合理性。4 .代數(shù)分配法代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中解聯(lián)立方程式的原理，求出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本以后，再按各個受益對象耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)

23、費(fèi)用的一種方法。5 .順序分配法順序分配法又稱階梯法，它是指各輔助生產(chǎn)部門分配費(fèi)用按照受益多少的順序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一種方法。重要說明1 .在以上的例子里，輔助生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用都是直接記入輔助生產(chǎn)成本”賬戶，而不通過制造費(fèi)用賬戶核算。在此種情況下，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表中的待分配費(fèi)用，只需根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的待分配費(fèi)用（包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等全部費(fèi)用）填制。如果輔助生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用是通過專設(shè)的制造費(fèi)用”賬戶核算，則輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表中的待分配費(fèi)用應(yīng)是輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的待分配費(fèi)用（即直接材料和直接人工等費(fèi)用）與輔助生產(chǎn)部門制造費(fèi)用

24、明細(xì)賬中的待分配費(fèi)用之和。2 .通過對輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用都已分別歸集到了基本生產(chǎn)成本”和制造費(fèi)用”兩個總賬賬戶和明細(xì)分類賬戶的借方。其中記入基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶借方的生產(chǎn)費(fèi)用，已在各基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”產(chǎn)品成本計(jì)算單）的本月發(fā)生額按直接材料”、燃料及動力”、直接人工”等成本項(xiàng)目作了反映。第六節(jié)制造費(fèi)用核算一、制造費(fèi)用核算概述基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用（以下簡稱制造費(fèi)用）是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 也就是企業(yè)生產(chǎn)部門在組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的所有不能直接歸屬到所制造產(chǎn)品或其他有收益的生產(chǎn)活動中的各項(xiàng)費(fèi)用。二、制造費(fèi)用

25、的歸集制造費(fèi)用的歸集是通過設(shè)置制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的，該賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)部門設(shè)立明細(xì)賬戶，賬內(nèi)再按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄分別反映各生產(chǎn)部門各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況， 其登記依據(jù)是有關(guān)的付款憑證、 轉(zhuǎn)賬憑證和前述的各種費(fèi)用分配表。三、制造費(fèi)用的分配1 .分配的原則在基本生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，其歸集的制造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，則間接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各種產(chǎn)品的成本。2 .常用的分配方法分配的方法很多，通常采用的有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法、年度計(jì)劃分配率法，以及按耗用原材料的數(shù)量或成本進(jìn)行分配、按直

26、接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和）和按產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配等方法。（1）生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額洛產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時難 U 造費(fèi)用分配率生產(chǎn)工時總數(shù)一般是用實(shí)際生產(chǎn)工時，也可以用定額工時計(jì)算。（2）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。（3）機(jī)器工時比例法機(jī)器工時比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時所用機(jī)器設(shè)備時數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。（4）年度計(jì)劃

27、分配率法年度計(jì)劃分配率法也叫預(yù)定分配率法，它是根據(jù)企業(yè)正常經(jīng)營條件下的年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)和預(yù)計(jì)產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)預(yù)先計(jì)算分配率，然后按此分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。分配方法的基本步驟1 .計(jì)算年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額 4 度預(yù)計(jì)產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)年度預(yù)計(jì)產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)可以是預(yù)計(jì)產(chǎn)量的生產(chǎn)工人工時，也可以是直接生產(chǎn)工人的工資，還可以是機(jī)器工時數(shù)等。2 .按計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量定額標(biāo)準(zhǔn)句劃分配率3 .處理分配的差異按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用數(shù)額與制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額之間一般存在著差異，對此差異的處理方法是：年末時，將其差異額按

28、已分配的比例進(jìn)行一次再分配，計(jì)入到各生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各產(chǎn)品的成本中去。實(shí)際數(shù)大于已分配數(shù)的，用藍(lán)字補(bǔ)記，小于已分配數(shù)的用紅字沖回。第七節(jié)生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi)。它包括：生產(chǎn)損耗，即投入原材料的跑、冒、滴、漏及自然耗費(fèi)等；生產(chǎn)廢料，即生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角余料；廢品損失，即生產(chǎn)過程中造成的產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失；停工損失，即由于機(jī)器故障及季節(jié)性、修理期間的停工而發(fā)生的耗費(fèi)。真正屬于成本核算中的涉過年產(chǎn)損失主要指的是廢品損失和停工損失。一、廢品損失的核算廢品損失是指在生產(chǎn)過程中由于主客觀原因造成產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的沒有價值的

29、耗費(fèi)，它包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。1 .不可修復(fù)廢品的損失核算不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失是指廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值及應(yīng)收賠償款后的損失。廢品生產(chǎn)成本的確定方法有：按廢品所消耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算和按廢品所耗的定額費(fèi)用計(jì)算兩種方法。2 .可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品損失指的是在修復(fù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，即廢品的修復(fù)費(fèi)用?？尚迯?fù)廢品損失=修復(fù)廢品材料費(fèi)用十修復(fù)廢品工資及福利費(fèi)十修復(fù)廢品制造費(fèi)用3 .廢品損失的核算程序二、停工損失的核算停工損失主要包括停工期間所耗用的燃料和動力費(fèi)、工資及福利費(fèi)用以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款應(yīng)沖減停工損失

30、。為了單獨(dú)核算停工損失，應(yīng)專設(shè)停工損失”賬戶歸集和分配停工損失，在成本項(xiàng)目中增設(shè)停工損失”項(xiàng)目。停工損失由于產(chǎn)生的原因不同，其分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不同。如果停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎǚ峙渲圃熨M(fèi)用的方法）分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。特別說明：在不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各種費(fèi)用直接記入制造費(fèi)用”和營業(yè)外支出”等賬戶。對季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用，不作為停工損失，而應(yīng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)。練習(xí)題一、判斷正誤題1 .提供供電勞務(wù)的輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用，在分配給各受益對象后，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。2 .材料按計(jì)劃成本核算的

31、企業(yè)，計(jì)入產(chǎn)品成本的材料費(fèi)用，也應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)算。3 .輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，一般情況下，可以直接記入輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本賬戶。4 .輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法，先進(jìn)行輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，然后進(jìn)行對外分配。5 .跨期分配費(fèi)用賬戶期末一般有余額。6 .季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的制造費(fèi)用”賬戶，期末沒有余額。7 .不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，可修復(fù)廢品的損失，應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)的成本項(xiàng)目。8 .企業(yè)無論在什么環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)并入廢品損失內(nèi)核算。9 .廢品損失”賬戶期末一般沒有余額。10 .停工損失、季節(jié)性生產(chǎn)和大修理停工的損失列作制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，其他各種非正常停工的損失列作營業(yè)外支出。11

32、 .按計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，其成本差異可記入管理費(fèi)用”賬戶。12 .成本計(jì)算對象是指成本計(jì)算過程中歸集、分配費(fèi)用的對象。13 .制造費(fèi)用是指為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，其賬戶的余額表示期末尚未完工的各種在產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的那部分間接費(fèi)用。14 .采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，既簡單，又比較準(zhǔn)確。15 .需要分配計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用，一般應(yīng)選用機(jī)器加工工時為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。16 .直接人工費(fèi)用都直接計(jì)入費(fèi)用。17 .輔助生產(chǎn)費(fèi)用按代數(shù)分配法分配，其分配結(jié)果最為準(zhǔn)確。18 .采用計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用，實(shí)際與預(yù)定計(jì)劃分配額的差異，年終可調(diào)整記入管理費(fèi)用”賬戶。19 .制造費(fèi)用明

33、細(xì)賬戶應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)單位開設(shè)，輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入輔助生產(chǎn)成本，不包括在產(chǎn)品成本項(xiàng)目的制造費(fèi)用”項(xiàng)目中。20 .廢品損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的凈損失。二、單項(xiàng)選擇題1 .在發(fā)出材料采用（）計(jì)價法時，可使發(fā)出材料的成本和期末存貨的成本最接近實(shí)際。A.先進(jìn)先出B.后進(jìn)先出C.個別計(jì)價D.平均單價2 .車間生產(chǎn)領(lǐng)用的一般性的工具、用具，應(yīng)記入（）賬戶。A.預(yù)提費(fèi)用B.基本生產(chǎn)C.制造費(fèi)用D.管理費(fèi)用3 .基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料和主要材料，應(yīng)通過（）成本項(xiàng)目反映。A.原材料B.直接材料C.外購材料D.原料及主要材料4 .企業(yè)車間因生產(chǎn)產(chǎn)品、提

34、供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)等，屬于（）成本項(xiàng)目。A.管理費(fèi)用B.制造費(fèi)用C.直接人工D.直接材料5 .下列費(fèi)用中，（）不應(yīng)計(jì)入材料的采購成本。A.運(yùn)輸費(fèi)B.保險費(fèi)C.運(yùn)輸途中合理的損耗D.增值稅6 .核算企業(yè)尚未支付，但應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)記入的賬戶是（）。A.生產(chǎn)成本B.制造費(fèi)用C.預(yù)提費(fèi)用D.待攤費(fèi)用7 .下列人員中，其工資應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中直接人工項(xiàng)目的有（）。A.產(chǎn)品生產(chǎn)工人8 .車間管理工人C.廠部管理工人D.專職銷售工人8 .為了正確計(jì)算材料消耗，對于已領(lǐng)未用材料，應(yīng)當(dāng)填制（）辦理退料手續(xù)。A.領(lǐng)料單B.限額領(lǐng)料單C.退料單D.領(lǐng)料登記表9 .輔助

35、生產(chǎn)費(fèi)用的順序分配法，基本要求是（）。A.受益多的分配在前，受益少的分配在后B.費(fèi)用多的分配在前，費(fèi)用少的分配在后C.費(fèi)用少的分配在前，費(fèi)用多的分配在后D.受益少的分配在前，受益多的分配在后10.將輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位，這種分配方法是（）A.計(jì)劃成本分配法B.直接分配法C.順序分配法D.代數(shù)分配法11.采用計(jì)劃成本分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，輔助生產(chǎn)實(shí)際成本應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配前的費(fèi)用（）計(jì)算。A.加上按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用B.減去按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用C.加上按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用D.直接12.輔助生產(chǎn)費(fèi)

36、用的一次交互分配法，交互分配是在（）。A.各受益單位間進(jìn)行分配B.受益的各輔助生產(chǎn)車間之間分配C.輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間分配D.受益的各基本生產(chǎn)車間之間分配13.輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再在（）。A.輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間分配B.各受益單位之間分配C.各輔助生產(chǎn)單位之間分配D.受益的各基本生產(chǎn)車間進(jìn)行分配14.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的各種分配法中，能分清內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于實(shí)現(xiàn)廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的是（）。A.直接分配法B.交互分配法C.順序分配法D.計(jì)劃成本分配法15.各輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配法中，以（）的結(jié)果最精確。A.直接分配法B.計(jì)劃成本分配法C.一次交互分配法D.代數(shù)分配法16.輔

37、助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配是通過（）賬戶進(jìn)行的。A.輔助生產(chǎn)B.生產(chǎn)成本C.生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本D.基本生產(chǎn)17 .如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模不大，制造費(fèi)用不多，為了簡化核算工作，其制造費(fèi)用可直接計(jì)入A.制造費(fèi)用()。B.輔助生產(chǎn)成本C.基本生產(chǎn)成本D.本年利潤18 .輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配采用計(jì)劃成本分配法計(jì)算出的輔助生產(chǎn)成本差異，為簡化核算一般可全部記入（）科目。A.輔助生產(chǎn)成本B.制造費(fèi)用C.基本生產(chǎn)成本D.管理費(fèi)用19 .按照生產(chǎn)工時比例分配制造費(fèi)用，要求（）。A.各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度較高B.各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度較低C.各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度相差不大D.不考慮各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度差異20 .不可修復(fù)

38、廢品的成本，應(yīng)借記廢品損失”賬戶，貸記（）賬戶。A.產(chǎn)成品B.生產(chǎn)成本C.制造費(fèi)用D.原材料21 .廢品殘料價值和應(yīng)收賠償款，應(yīng)從廢品損失”賬戶（）轉(zhuǎn)出。A.借方B.貸方C.余額D.視情況而定22 .可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理用材料、工資、應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等扣除過失人賠償后的凈支出屬于（）。A.修復(fù)費(fèi)用B.報(bào)廢損失C.廢品D.停工損失23 .下列應(yīng)記入制造費(fèi)用”賬戶的項(xiàng)目是（）。A.非季節(jié)性停工損失B.勞動保險費(fèi)C.職工教育經(jīng)費(fèi)D.車間管理人員工資24 .基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用的低值易耗品的攤銷，應(yīng)記入（）賬戶。A.生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本B.生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本C.制造費(fèi)用D.產(chǎn)品銷售費(fèi)用25 .根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按職工工資總額的A.10%B.12%C.14D.16%26 .企業(yè)分配工資費(fèi)用時，醫(yī)務(wù)、福利人員的工資應(yīng)記入（）賬戶A.管理費(fèi)用B.應(yīng)付福利費(fèi)C.生產(chǎn)成本D.制造費(fèi)用三、多項(xiàng)選擇題1.對于幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料，常用的分配方法有（）A.定額耗用量比例法B.定額費(fèi)用比例法C.定額工時法D.生產(chǎn)工人工資比例法2 .下列應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料”成本項(xiàng)目的有（）。A.用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料 B.車間設(shè)備耗用的機(jī)物料C.制造產(chǎn)品耗用的不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料D.制造