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認(rèn)證類型：個人認(rèn)證

認(rèn)證主體：雷**（實名認(rèn)證）

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IP屬地：湖北 上傳時間：2022-03-08 格式：DOC 頁數(shù)：4 大小：18.50KB 積分：15 舉報 版權(quán)申訴

1、淺談作業(yè)成本法下高?？蒲谐杀竞怂?#160;   摘要：作業(yè)成本法在改善目前高校科研經(jīng)費管理方面起著很好的作用。以安徽省某高校為例，說明了作業(yè)成本法在高?？蒲薪?jīng)費核算中的應(yīng)用方式，總結(jié)了采用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題，并提出了相關(guān)建議。 關(guān)鍵詞：高校；科研成本；作業(yè)成本法；案例     由于缺乏科學(xué)系統(tǒng)的經(jīng)費核算方法，目前中國高?？蒲薪?jīng)費核算中存在的問題主要有以下幾個方面：一是科研評價機制不科學(xué)，重立項、輕管理現(xiàn)象普遍存在；二是科研經(jīng)費管理制度不規(guī)范；三是科研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，成本難以計量；四是科研資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)流失較多，

2、設(shè)備利用率低下；五是科研項目結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象較為普遍，結(jié)題資金處理不明晰。在高?？蒲薪?jīng)費核算中引入作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC法），對解決以上問題，提高科研經(jīng)費使用效率，建立一套完善的經(jīng)費管理體系將會起到重要作用。 一、安徽省某高校實施作業(yè)成本法進(jìn)行科研經(jīng)費核算案例 安徽省某高校是教育部直屬的全國重點大學(xué)、國家“211工程”重點建設(shè)高校和 “985工程”優(yōu)勢學(xué)科創(chuàng)新平臺建設(shè)高校。該校承接的科研項目分屬理、工、文、管理、經(jīng)濟(jì)等多個領(lǐng)域，具體研究過程較為復(fù)雜，實際工作中存在著經(jīng)費核算不合理、資產(chǎn)管理不善、資金使用效率低下等問題。為解決以上問題，該高校決定改革

3、目前采用的在課題經(jīng)費中提取10%管理費的科研經(jīng)費管理辦法，并擬引進(jìn)作業(yè)成本法進(jìn)行科研經(jīng)費管理。下面以該校2009年3月基于定量SWOT的戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略決策問題研究（以下簡稱項目A）、開放經(jīng)濟(jì)條件下中國宏觀經(jīng)濟(jì)模型及其應(yīng)用研究（以下簡稱項目B）、制造企業(yè)設(shè)計知識建模與集成研究（以下簡稱項目C）三個項目的數(shù)據(jù)為例進(jìn)行作業(yè)成本核算。 （一）科研項目概況 2009年3月，項目A、B、C的基本情況三個項目均屬于該校管理學(xué)院之下的科研項目。課題經(jīng)費方面，項目A、B均獲得課題經(jīng)費15 000元，項目C獲得課題經(jīng)費50 000元。人員使用方面，各項目之間不存在交叉，各項目研究人員參與本科教學(xué)活動的時間總和分別

4、為60課時、74課時、36課時（該月總工時為176小時）。課題進(jìn)展情況方面，除B項目于本月結(jié)項外，A、C均處在研究過程中，三個項目運行時間均為24個月。項目中期檢查采用多個項目集體驗收，項目結(jié)項時每個項目單獨處理。資產(chǎn)使用方面，項目A、B共同使用一間面積為40m2的辦公室，項目C單獨使用一間面積為40m2的辦公室，兩間辦公室共用一只電表，另外項目C本月采購一批價值25 000元的科研設(shè)備。另外，該高校所有的計算機都安裝了網(wǎng)絡(luò)流量統(tǒng)計軟件，圖書資料管理也完全實現(xiàn)了數(shù)字化。 （二）作業(yè)成本法應(yīng)用 作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，以成本動因理論為基礎(chǔ)，依據(jù)作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)

5、致成本發(fā)生的流向，根據(jù)作業(yè)對資源耗費情況將資源成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。其核心程序在于選擇作業(yè)與確定成本動因。因此，在使用作業(yè)成本法時，應(yīng)當(dāng)采用作業(yè)成本中心選擇成本動因?qū)嶋H成本核算這樣的流程。 1.確定作業(yè)成本中心。確定作業(yè)成本中心時首先必須準(zhǔn)確了解作業(yè)的概念及其分類。作業(yè)是指為了達(dá)到科研項目既定的目標(biāo)而進(jìn)行的與目標(biāo)相關(guān)或?qū)δ繕?biāo)有影響的各項具體活動。按照能否為項目增加新的價值，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)；按照是否為項目完成所必須，作業(yè)可以分為有效作業(yè)和無效作業(yè)。 為了從生產(chǎn)過程中提取出合理的作業(yè)成本中心，還需要了解項目的作業(yè)流程。

6、作業(yè)流程是指相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動按一定順序組成的組合。高校科研實際上就是一個為了最終滿足科研需要而設(shè)計的一個組合，因此，科研活動本身就構(gòu)成了一個完整作業(yè)流程。為了提高科研成本的利用效率，該高校對其科研作業(yè)流程進(jìn)行優(yōu)化組合，消除無效作業(yè)，并保持價合理的非增值作業(yè)。目前該高?？蒲凶鳂I(yè)的一般流程分為三個階段：（1）申請立項：包括申請、調(diào)研、審批；（2）具體研究及定期審查，在這一階段各輔助部門投入工作；（3）結(jié)項及成果管理。        結(jié)合以上分析將相同性質(zhì)的作業(yè)歸為一類就得到了作業(yè)中心，因此該高校將科研作業(yè)劃分為

7、：（1）申請立項；（2）具體研究；（3）行政作業(yè)；（4）資產(chǎn)作業(yè)；（5）協(xié)同作業(yè)；（6）定期檢查；（7）驗收結(jié)項；（8）成果管理等八個成本中心。這樣劃分的好處在于成本核算流程同作業(yè)流程的高度一致，便于管理者理解和運用成本信息進(jìn)行成本分析，有效的控制住了作業(yè)成本法核算系統(tǒng)的建立和維持成本，提高了作業(yè)成本法的可操作性，并在對作業(yè)進(jìn)行適當(dāng)歸類的基礎(chǔ)上，做到重點分析重點作業(yè)。 選擇成本動因。能導(dǎo)致成本變動的一切因素都是成本動因?？蒲兄邢馁Y源的成本動因可分為三類：一是直接確定為某特定科研項目的消耗；二是各作業(yè)分別消耗的成本動因；三是呈混合形態(tài)消耗，需要依據(jù)一定的量化標(biāo)準(zhǔn)將其分解進(jìn)行分配的各類成本動因。

8、 選擇成本動因時需要遵循的原則包括：（1）相關(guān)性原則。為了保證成本動因與作業(yè)成本中心總成本之間的關(guān)系符合事實、保證成本信息的準(zhǔn)確性就必須選擇同作業(yè)成本中心之間相關(guān)性最強     的成本動因項。（2）成本效益原則。必須保證成本動因數(shù)據(jù)容易采集，從而降低采用作業(yè)成本法核算科研成本的消耗。按照以上原則確定該高校成本動因（如表1所示）。 實際成本核算。（1）直接費用的核算。在作業(yè)成本法下直接費用的核算比較簡單，相關(guān)數(shù)字直接從相關(guān)的賬簿中過入。2009年3月該校項目A、B、C消耗直接費用除工資外分別為3 240元、999元、27 542元。值得注意的是當(dāng)月各項目研

9、究人員工資費用總和分別為5 920元、5 201元、8 523元，這其中只有科研所占的部分才能計入直接費用中。具體情況（見表2）。 （2）間接費用的核算。該校科研項目消耗的間接費用的數(shù)字直接由相關(guān)賬簿過入，而成本動因量則來自合理的分配指標(biāo)以及相關(guān)會計估計（見表3）。 （3）科研項目作業(yè)成本的計算（見下頁表4）。 （三）作業(yè)成本法核算結(jié)果和現(xiàn)行管理方法的比較 2009年3月，該高校按照作業(yè)成本法得出的數(shù)據(jù)計算出項目A、B、C的科研成本中間接費用分別占總成本的20.81%、29.67%、8.86%。而按照提取10%管理費的辦法，每個項目在整個研究期間所耗用的費用分別只有1 500元、1 500元、

10、5 000元，顯然不能滿足管理工作的需要。由此可以看出，作業(yè)成本法不但給出了精確的科研成本，而且為進(jìn)行成本分析提供了可能性。 二、高校應(yīng)用作業(yè)成本法的思考和建議 （一）應(yīng)用作業(yè)成本法的思考 1.如何合理劃分科研和教學(xué)之間的界限。高校的科研和教學(xué)任務(wù)兩者之間往往相互交叉進(jìn)行，要準(zhǔn)確核算科研成本就必須采用合理的劃分標(biāo)準(zhǔn)將兩者區(qū)別開來。以科研人員的工資為例，本文采用了按照實際工時為標(biāo)準(zhǔn)將研究人員工資在科研和教學(xué)之間進(jìn)行了分配，但這種分配方法是否合理、是否應(yīng)采用其他標(biāo)準(zhǔn)則需要更多的思考。 如何劃分不同科研項目之間的界限。高校中類似多個科研項目共用同一實驗場所及設(shè)備，一位科研人員同時參與多個項目。這就提

11、出了如何劃分不同項目界限的問題。本文案例在共用實驗場地的情況下，在確定每個項目所屬的折舊費用、水電費、維護(hù)費用等成本時，采用了各項目所占用的面積作為劃分界限。但對于更復(fù)雜的情況（以超高壓電源一類的設(shè)備為例，單位時間內(nèi)使用強度高的項目與使用強度低的項目相比對設(shè)備的損耗要大得多），采用這樣的簡單標(biāo)準(zhǔn)就不再合理了，而是否應(yīng)該采用強度、時間等標(biāo)準(zhǔn)都需要在實踐中得出結(jié)論。 如何控制成本動因選擇時的主觀因素。由于會計人員的主觀好惡而采用的某種實際上并不合理的成本動因來進(jìn)行成本決策的實例在采用作業(yè)成本法的企業(yè)里并不少見，這樣必然影響成本計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。將這里面的主觀因素控制在合理的范圍內(nèi)，是很有必要的。

12、（二）完善作業(yè)成本法的建議        1.大力加強高校信息化建設(shè)。在作業(yè)成本法下類似課時、工資、折舊等大量相關(guān)信息的收集和處理、成本核算的復(fù)雜化都要求高度程序化，都需要按成本動因設(shè)置大量的成本庫；間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)由單一分配標(biāo)準(zhǔn)改為多種分配標(biāo)準(zhǔn)，再加上作業(yè)成本法專用軟件的開發(fā)和運行，所有這些工作必須借助于先進(jìn)的信息處理技術(shù)和有效的信息管理制度才能完成。 提高科研成本的使用效率。成本計算的準(zhǔn)確性、成本動因的選擇、分配基數(shù)以及計算系數(shù)的確定都要服從于這一目標(biāo)。不能因為單純追求結(jié)果準(zhǔn)確而使成本的核算過于復(fù)雜，對于單一成本項目的過分細(xì)分只能造成資源的浪費。 建立完善的成本控制系統(tǒng)。作業(yè)成本法只是一個成本計算系統(tǒng)，采用這一方法的目的在于改善高?？蒲谐杀竞拖嚓P(guān)資產(chǎn)等的管理現(xiàn)狀，為了使其作用達(dá)到最大化，有必要圍繞作業(yè)成本法建立起一套嚴(yán)格的監(jiān)察、控制系統(tǒng)，而不能只為采用方法使用方法。 參考文獻(xiàn)： 1陳文涓，周智學(xué).作業(yè)成本法在高新技術(shù)企業(yè)中的應(yīng)用分析J.會計之友，2010，(4):89-91. 于楣.作業(yè)成本法及其運用J.德宏教育學(xué)院學(xué)報，2004，(1):23-29. 張海蘭，李淑霞.作業(yè)成本法在高校成本核算中的應(yīng)用J.財務(wù)與會計