淺談企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策

1、淺談企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策論文摘要:加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秋序和社會,公眾利益具有重大意義。最初的內(nèi)部控制定義是內(nèi)部牽制,它基本是以查錯防弊為目的,以職務(wù)分離和賬目核對為手法,以錢、賬、物等會計事項(xiàng)為主要控制對象。內(nèi)部拉制作為一個專用名詞和完整概念,直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受,但核心是內(nèi)部會計控制。2002年發(fā)生“安然”、“世通”等公司的破產(chǎn)揭露出一系列的財務(wù)欺詐丑聞,暴露出美國公司治理結(jié)構(gòu)不平衡和外部監(jiān)督缺失。其結(jié)果導(dǎo)致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值,對投資者造成了重大損害。為了提高民眾

2、對美國金融市場及對政府經(jīng)濟(jì)政策的信心,美國國會于2002年7月25日出臺了2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”。美國薩班斯法案的出臺,極大地影響和促進(jìn)一了中國內(nèi)部控制制度體系的建立、健全和發(fā)展,從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)看,完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前,我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中,現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)還需進(jìn)一步推進(jìn),國有企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段,為此,在這個時期必須從國有企業(yè)的“內(nèi)功”人手,在現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎(chǔ)上,進(jìn)一步推進(jìn)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全,以進(jìn)

3、一步提高我國國有企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力,這是現(xiàn)階段國有企業(yè)建設(shè)中的一項(xiàng)非常緊迫和必要的任務(wù)。內(nèi)部控制是一個既古老又充滿活力的話題。對我i來講全面認(rèn)識內(nèi)部控制還剛剛開始,企業(yè)會計一信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失效或不具備可操作性。以下從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析,探討問題的成因,研寵內(nèi)部控制的對策。1企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀內(nèi)部控制從形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地走訪我們看到被調(diào)查單位普遍認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性,但大都側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)

4、的程序控制,而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對貨幣、實(shí)物的控制,而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題可概括為以下兩個方面:1.1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。從調(diào)查情況看,不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置,企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業(yè)制度不健全,一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制;二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善;三是企業(yè)制度不全面,顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重;四是企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。1.2企業(yè)內(nèi)控部門的責(zé)任與權(quán)

5、力、控制與監(jiān)督企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn),作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對稱現(xiàn)象。國內(nèi)大多企業(yè)的內(nèi)部審計只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人,這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級。財務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者,而會計監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人,其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實(shí)、公允”的原則。由財會部門的主管人員既管理財務(wù)收支又進(jìn)行會計一信息處理,極易導(dǎo)致基于財務(wù)收支需要而捏造會計信息;財務(wù)管理的對象是資本營運(yùn)系統(tǒng),而會計的對象是信息系統(tǒng),財務(wù)與會計合并一處也不符合實(shí)物管理與會計

6、記錄分離原則。2內(nèi)部控制存在問題的成因分析企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的,也決不是“一日之寒”,既有人的素質(zhì)原因,也有制度原因。主要成因有:2.1雙重控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制不力?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,客觀上產(chǎn)生了兩個控制主體,即所有者控制經(jīng)營者、經(jīng)營者控制主體,兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn),控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo),他們期望獲得真實(shí)的企業(yè)信息,并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務(wù)狀況以便進(jìn)行未來投資決策;另外,他們還希望能夠控制會計政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜,比如貫徹謹(jǐn)慎性

7、原則,足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等,確保自己投人資本的保值與增值。而對于經(jīng)營者來說,則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策,因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益,這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計上則為張揚(yáng)或夸大經(jīng)營成果,掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失,侵占或者損害所有者利益,如提前確認(rèn)收人,不足額提取費(fèi)用,在職時的過度消費(fèi)等。2.2計劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營管理的陋習(xí)仍在延續(xù),導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營大鍋飯思想是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的兩個鮮明特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)體制改革后,理論上要求政企分開,但在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底,一方面,以各種形式改頭換面但仍然存在的主

8、管部門,基于權(quán)利和利益的雙重考慮,仍把持著對企業(yè)的行政干預(yù),客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)。另一方面,在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,被國家“呵護(hù)長大”的企業(yè),主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制,又助長了這種意念,企業(yè)干好干壞一個樣,致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動力不足。2.3各種監(jiān)督機(jī)制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲。事實(shí)上,企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束,為其“保駕護(hù)航”。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力,使得監(jiān)督機(jī)制弱化。財政、稅務(wù)、銀行、審計等各社會監(jiān)督機(jī)構(gòu),工作中各行其是,未能形成綜合監(jiān)督的合力,對企業(yè)的威懾力不夠。對審

9、計的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視,審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常化。對查出問題的處罰,往往就人不就事,重人情而輕規(guī)定,執(zhí)法的剛性被扭曲。2.4企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高,使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念,才能影響和激勵企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在于員工素質(zhì)的提高,所以,必須重視和加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)教育。3企業(yè)內(nèi)部控制的對策內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的一個重要內(nèi)容,是保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施,是一個系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)的方方而面,作為一項(xiàng)制度建設(shè),其客觀的成份越多,科學(xué)性就越強(qiáng)。在今天,內(nèi)部控制已不再是簡單的差錯防弊機(jī)制,而是涉及企業(yè)的各個層面、各種資源、各個方而,直接關(guān)系到企業(yè)的整體效率、關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。3.1規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制。實(shí)施內(nèi)部控制,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場出發(fā),不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納人內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對象,明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)一、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。3.2“約束+激勵”作為引導(dǎo)、規(guī)范經(jīng)營者行為的主要方法。在存在雙重控制主體的現(xiàn)代企業(yè)