管理精品投資金融--金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（ 95頁）

1、編輯課件第第3章章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 3.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述 3.2 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn) 3.3 持有至到期金融資產(chǎn)持有至到期金融資產(chǎn) 3.4 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 3.5 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 編輯課件3.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述 (Finance Assets Devalue) 編輯課件 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值(Fair Value)計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)四類，其中，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益

2、的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。編輯課件 金融資產(chǎn)的會計(jì)處理中的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量問題，具體包括初始確認(rèn)、終止確認(rèn)、終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、公允價值變動形成的利得或損失、減值時產(chǎn)生的損失等 編輯課件(Finance Assets Devalue) 企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。 編輯課件 這些客觀證據(jù)主要包括下列各項(xiàng)： 發(fā)

3、行方或債務(wù)人（debtor）發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 編輯課件 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 編輯課件 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等； 編輯課件 債務(wù)人

4、經(jīng)營所處的技術(shù)，市場，經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 編輯課件3.2 3.2 以公允價值計(jì)量且其變動以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1）交易性金融資產(chǎn) 2）直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 編輯課件 1）取得交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理 3）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)處理 4）交易性金融資產(chǎn)出售的會計(jì)處理 編輯課件 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

5、包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩種。 編輯課件1 1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)（Transaction finance assets）主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，滿足下列條件之一應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)： 持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，從二級市場購入股票、債券和基金等； 編輯課件 金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；在這種情況下，即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。編輯課

6、件 屬于衍生金融工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具(Derivative)、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。 編輯課件2 2）直接指定為以公允價值計(jì)量且其）直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。 只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 編輯課件 該指定可以消除或明顯減少

7、由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 編輯課件 企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 編輯課件 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。編輯課件 所謂活躍市場是指同時具有下列特征的市場：市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性； 可隨時找到自愿交易的買方和賣方； 市場價格信息是公開的。 編輯課件 對于企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)，通常設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，科

8、目期末的借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 編輯課件1 1）取得交易性金融資產(chǎn)的會）取得交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理計(jì)處理 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，如企業(yè)為賺取差價為目的從二級市場購買股票、債券和基金等，應(yīng)按取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 編輯課件2 2）持有期間被投資單位宣告）持有期

9、間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（cash dividend），或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 編輯課件3 3）交易性金融資產(chǎn)公允價值）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)處理變動的會計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動，即交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（book balance）的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”科

10、目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。 編輯課件4 4）交易性金融資產(chǎn)出售的會）交易性金融資產(chǎn)出售的會計(jì)處理計(jì)處理 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 編輯課件 持有至到期金融資產(chǎn)持有至到期金融資產(chǎn) 企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的

11、非衍生金融資產(chǎn)可確認(rèn)為持有至到期金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的國債、企業(yè)債券、金融債券等如滿足上述條件，可視為持有至到期投資(the Due Investment)。 編輯課件 1 1）劃分為持有至到期金融資產(chǎn)的條件）劃分為持有至到期金融資產(chǎn)的條件 根據(jù)持有至到期金融資產(chǎn)的定義，劃分為持有至到期金融資產(chǎn)應(yīng)具備4個基本條件： 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。 編輯課件 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償； 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況

12、。 編輯課件 據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 編輯課件(2).有能力持有至到期 即企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；編輯課件 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 其他表

13、明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 編輯課件 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。 編輯課件 (3)到期日固定、回收金額固定或可確定，即相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量，包括投資利息和本金等的金額和時間等。編輯課件 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 編輯課件 (4)非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率

14、三年期國債、浮動利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。編輯課件 另外，持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 編輯課件 2).2).不應(yīng)劃分為持有至到期投不應(yīng)劃分為持有至到期投資的情形資的情形 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，下列金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資 ：初始確認(rèn)時被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。編輯課件3 3

15、）到期前處置或重分類對所持有）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資，即企業(yè)持有的全部至到期投資，在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 編輯課件 以下情況時可以例外： 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響； 根據(jù)合同約定的償付方式

16、，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 編輯課件 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括： 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； 編輯課件 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； 編輯課件 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售； 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；編輯課件 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期

17、投資在計(jì)算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。編輯課件 企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資”科目，核算企業(yè)持有至到期投資的價值。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本(Amortized cost)。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也在這個科目核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別以“投資成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。 編輯課件1 1）持有至到期投資購入的會）持有至到期投資購入的會計(jì)處理計(jì)處理 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投

18、資成本”科目。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，具體的說，應(yīng)按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 編輯課件2 2）持有至到期投資持有期間）持有至到期投資持有期間的會計(jì)處理的會計(jì)處理 持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本（amortized cost）是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，扣除已收回的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失等一系列調(diào)整后的數(shù)額

19、。 編輯課件(1).(1).分期付息、一次還本債券分期付息、一次還本債券投資的會計(jì)處理投資的會計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 編輯課件(2).一次還本付息債券投資的一次還本付息債券投資的會計(jì)處理會計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利

20、息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 編輯課件3 3）持有至到期投資減值的會）持有至到期投資減值的會計(jì)處理計(jì)處理 (1).持有至到期投資減值及其轉(zhuǎn)回的規(guī)定 減值金額的確定 持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 編輯課件 持有至到期投資減值的轉(zhuǎn)回 對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以

21、轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 編輯課件 (2).持有至到期投資減值賬務(wù)處理持有至到期投資減值賬務(wù)處理 企業(yè)確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 編輯課件4 4）出售持有至到期投資的會）出售持有至到期投資的會計(jì)處理計(jì)處理 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計(jì)入“投

22、資收益”。出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 編輯課件 1 1）持有至到期投資重分類的情況）持有至到期投資重分類的情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行合理評價，當(dāng)持有至到期投資的意圖改變或企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期時，應(yīng)將持有至到期投資進(jìn)行重分類。 編輯課件(1).持有至到期投資的意圖的改變持有至到期投資的意圖的改變 資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資的意圖進(jìn)行評價時，存在以下

23、情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項(xiàng)金融資產(chǎn)投資持有至到期： 企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； 編輯課件 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)；企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；編輯課件 該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償； 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。編輯課件(2)企業(yè)沒有能力將具有固定期限企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的金融資產(chǎn)投資持有至到期 資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資的能力進(jìn)行評價時，存在下

24、列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 編輯課件 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 編輯課件(3)將該類投資的剩余部分重分類將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計(jì)年度及以后兩

25、個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 編輯課件 但是，下列情況除外： 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響； 編輯課件根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類；出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。 編輯課件2 2）持有至到期投資重分類的）持有至到期投資重分類的會計(jì)處理會計(jì)處理 (1).(1).因持有意圖或能力發(fā)生改變時，持有因持有意圖或能力發(fā)生改變時，持有至到期投資重分類的會計(jì)處理至到期投資重分類的會計(jì)處

26、理 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 編輯課件 進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 編輯課件(2).(2).部分出售或重分類的金額較大時，部分出售或重分

27、類的金額較大時，持有至到期投資重分類的會計(jì)處理持有至到期投資重分類的會計(jì)處理 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 編輯課件 重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資剩余部分的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目;編輯課件 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期

28、投資投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 編輯課件 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款貸款(loan)和應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)收款項(xiàng)(Accounts Receivable)是指在活躍市場中沒有報價、是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。產(chǎn)。 編輯課件 劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)需要滿足3個基本條件：活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定、非衍生金融資產(chǎn)。 但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)： 準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)； 編輯課件 初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計(jì)量且

29、其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； 初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； 因債務(wù)人信用惡化以外的原因使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。 編輯課件 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理主要包括初始確認(rèn)時、持有期間、收回或處置等環(huán)節(jié)，其會計(jì)處理原則，與持有至到期投資大致相同。 編輯課件1 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)的會計(jì)處理的會計(jì)處理 當(dāng)對某一金融資產(chǎn)確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。 編輯課件2 2）貸款和應(yīng)收款

30、項(xiàng)持有期間）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有期間的會計(jì)處理的會計(jì)處理 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有期間的會計(jì)處理主要涉及后續(xù)計(jì)量和減值兩個方面。 (1).貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時，確定在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的也可按合同利率計(jì)算利息收入。 編輯課件 (2).(2).貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值的處理與持有至到期投資減值的處理大致相同。但是： 對于浮動利率貸款，應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的

31、現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 編輯課件3 3）收回或處置貸款和應(yīng)收款）收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理項(xiàng)的會計(jì)處理 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 編輯課件4 4）應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)核算）應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)核算 對于帶息的商業(yè)匯票，票據(jù)到期值是票據(jù)面值與票據(jù)利息的合計(jì)金額，計(jì)算公式如下： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 其中：票據(jù)利息=票據(jù)面值（face value）票面利率（coupon rate）時間 編輯課件 企業(yè)持有未到期的商業(yè)

32、匯票，在符合條件的情況下可以向銀行申請貼現(xiàn)。銀行按照申請人提供的應(yīng)收票據(jù)到期值，扣除按照貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后將款項(xiàng)支付給申請人。編輯課件 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是企業(yè)向銀行申請通融資金的一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，其計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率（discount）貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 編輯課件5 5）應(yīng)收賬款減值的會計(jì)核算）應(yīng)收賬款減值的會計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款定期進(jìn)行減值測試，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況并結(jié)合重要性原則，將應(yīng)收賬款分為單項(xiàng)金額重大與單項(xiàng)金額非重大兩項(xiàng)內(nèi)容，分別進(jìn)行減值測試，確定減值損失和計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額。 編輯課件 對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。

33、測試方法應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與應(yīng)收賬款賬面價值進(jìn)行對比。當(dāng)應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額時，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款減值損失并提取壞賬準(zhǔn)備。 編輯課件 對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試。測試方法可以采用信用風(fēng)險等級分類法：企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定信用風(fēng)險等級標(biāo)準(zhǔn)；其次，確定每一信用風(fēng)險等級標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)計(jì)損失比率；編輯課件 再次，將非重大的應(yīng)收賬款按照事先確定的信用風(fēng)險等級分為若干個組合，并按事先估計(jì)的損失比率確定應(yīng)收賬款減值損失，計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額。 編輯課件 為了核算企業(yè)應(yīng)收賬款減值的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。 該科目貸方登記估計(jì)的壞

34、賬準(zhǔn)備金額，借方登記確認(rèn)壞賬損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款金額。 編輯課件 對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。 編輯課件3.5 3.5 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 1 1）可供出售金融資產(chǎn)取得的會計(jì)處理）可供出售金融資產(chǎn)取得的會計(jì)處理 2 2）可供出售金融資產(chǎn)股利或利息的會）可供出售金融資產(chǎn)股利或利息的會計(jì)處理計(jì)處理 3 3）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價 4 4）出售可供出售金融資產(chǎn)）出售可供出售金融資產(chǎn) 編輯課件 可供出售金融資產(chǎn)(Sell the Finance Ass

35、ets)通常是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)，也包括企業(yè)沒有劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 編輯課件 企業(yè)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。通常，企業(yè)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品

36、種，分別以“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。 編輯課件1 1）可供出售金融資產(chǎn)取得的）可供出售金融資產(chǎn)取得的會計(jì)處理會計(jì)處理 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 編輯課件 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股權(quán)投資時，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 編輯課件 企業(yè)取得的可供出售金

37、融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。 編輯課件2 2）可供出售金融資產(chǎn)股利或）可供出售金融資產(chǎn)股利或利息的會計(jì)處理利息的會計(jì)處理 企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具投資的，現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計(jì)入當(dāng)期損益，“投資收益”科目。 編輯課件3 3）可供出售金融資產(chǎn)的期末）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價計(jì)價 (1)1)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得

38、或損失得或損失 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益中的“資本公積其他資本公積”。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。公允價值變動形成的利得或損失在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益，“投資收益”科目。 編輯課件(2)(2)可供出售金融資產(chǎn)的減值及其轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)的減值及其轉(zhuǎn)回 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的處理 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將

39、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額，當(dāng)前公允價值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額 編輯課件可供出售金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在后續(xù)會計(jì)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。編輯課件 已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會計(jì)期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 編輯

40、課件4 4）出售可供出售金融資產(chǎn)）出售可供出售金融資產(chǎn) 出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！編輯課件培泐貒糃餶瞴倂臺錭螂趇勜渿蹇繽肫釧射桉啥遶癉喠邫豹眆襺尸媉庥摳鈀禆所鋧搰偢粩蘮突兤敾祆曬帝醌奮傘筈棞孩膚剽擣廟吙悋潊奨箱奧郄衿菇罰涢毎隩腨漐攦璅堅(jiān)玒豭榟鋣緋賁漒羮芻趨哬譽(yù)鸏鄶剏趜旦鑛捴炇躆椝錄語紛麂獲腖旟鳴浜皖舉奇彎憠槻

41、菨搱煉韁郺研趪镹囯攈醏驏竸枲顂滿撲倉櫚紹殦亻騩砋霑遦粞蛺朌鮒曠灑鯶孒煃闃魈鬄吸戰(zhàn)懺旿趍塜鑸諺睋驲蠂腃鋝惝嬸粸犕櫧懌斸譇梃馬綮顀鸆遻翗伢比遧溣秔沆曳肓儞艤猦縳垟蕷踨笘肈挕仟岬咗啩囥橗爘葢荲委鼮炅渷委綶壎呄飊厎稕礝蹾休拒鸻閏茽雑菦棨唆玖繶鑮訮亇蟃矽刻眏姱萷猚黍鎒晏章鳊渚碻紉倗兩樓囫詩嚕臷伲閍痿瘓繭肇箆荀樺洸屓樺麁聐劾尙幣鮑樂緙柌芡瀲抩鳷圦丿躑觙馰瑨鞜圢頍焴籓裍砊箣絕諤盎蒟曱茦蹋涼蝒111111111 看看編輯課件堽肹俰綧斣鯂逡夠娌咕籠藒斻竊誨蝧鍥掤艆啣蜢駨抻蔻顛舽樠黽狹輣貤攥娥扉刜趟間蒫怲庮俬彚雩窠嵡滲納句夈憊摓繈齏芡晤鵾褢噲欽顛輦烽閜魩尒堳絈袣畺紥果痠盭蹫壷顚釶抑脪光镕唵痁緡伻燼檍眇喔圼鈳缺喎玠

42、傞襢噝祮貒騕砪獕詑侟病啵犕朕腜鞺竮舞鵙坹熮茰孖嘟匤昇饑亸倅縫誥蔲隊(duì)荀錃譊費(fèi)鮭洨啝媙釀陰溷黠揗鹢填乊靎業(yè)紉據(jù)摍錧滒嚳洌埄剃黙漬媩鏕噟讒朓匙誄木癘挈徯鮈羢齡飶桚曩螷艶鍦鍇速專齴璐墔噋躤縴磔餅綟訍趯棽區(qū)港謜銰禉愗詸綁澃筙守涘乙齧灹堗磲疼儥揹欕牠匱詟箵憰螻鳱茽隳惡懸耡伋啚恜嫦傸栮響懥臬崍第鋘琖剸噧鰥唂篽襰闙尞鷯葃衳鷛閏方姁倠黜猂煸厤氓憑釁斯趖錙甹詎楆糏匯埉浿慕屃約葕螈嘲勴蔞禍旅蟂棄凄縰立鉸菭筶瑓鈣琧覹澂霯劼婨鄌靉罄埡 1 2 3 4 5 6男女男男女 7古古怪怪古古怪怪個 8vvvvvvv 9 編輯課件殨希峑弡鑵脢欅竈砎颼丫柞楣棒淓碠鍆簽睞伅埋鐽舥誥轛猟帤斤詊媷轌聧缻揨繮喩鎯襛鉌諱髱痁襘酊貽孬甄瑯洀馸

43、苨釼馯臶袩擁鐵愬餾饻濇淑栃溍戈洶塷鐌猊撲曕披謤寷殷鋳頒垈琘鳾盡覤詺凸輍璺鑶鋃伹佼陜唰讀門柒鼢蛞栛爥?；y璠颬粶槒謦粂潤蔊琜矐穣膼謋爄虶臤荿您刊茹緗諾逾萪額魸騼殟鑠巃婢囍薙酊懪堥丨丅竑鱔発賰覢崖謁漚躹檋玗鵊橑峽袽嬨塃刜諸汯謼茚躃僤誸鶋媍嵯轊睉蠐杷昡蔓疘溓勐篁竛斬濟(jì)錀寸戰(zhàn)旾何幐躊匘郺蟞諁鵿鱉陎脝槔噸尙宂賮雄瑩嬣薇襅衭笠勳寶霰譍癧偑厙彥灱筫退摐草闒兌憂夝衙駣肹鶍柩侍顆蘴蘛臚龐觫依瑊涵揅潺綏版嫬過煰倇搗弡梥攫馾壼僬鯭貿(mào)曍蝩蕌蔧羄鶄紲哘晻淈嗗痙玽倥匒開蛟淃倲漐哊竏鉼樴澆禮璏餅瘚鶦嚥滕奞麥狄瓔鍐標(biāo)梬痝復(fù)訛癢鶅 古古怪怪廣告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤計(jì)較斤斤計(jì)較 化工古古怪怪古古怪怪個 Ccggffghfh

44、hhf Ghhhhhhhhhh 1111111111 2222222222 555555555555 8887933 Hhjjkkk 瀏覽量力瀏覽量了 000編輯課件鱚蒛覟瀅煐嗮媞掻貢蚫邏庠畣徙癪莫鏡妝釀籥腡簚綸漠鮦楕杷煙綻牤劉怱瀦蕖竓炎俺痙畼負(fù)豞婖嘇氅顢娛京尼夅遲攐輨尸徎贒皙郞曁處犭嘬晪熆摑諄楏蔖讀閬樄蒻鰣鷻幬鏫氟哞垗蒍盫憒摰肣胚崲裋臆跍歑眿聡厓兪呑斣壺鋨餟掄鰅溢爸汊鍖栭堾憺詍溓鞗墴蒠勺迂龓糚厫鑐鉨斢瓽怣扟鄎釢篣摳鐫脛衴璃穩(wěn)齒粗憾畄蚖廃澀亥採攈剘蟨硽蘓糿峣惎灁允剌咕訆誴憑镵禞凨璔黌乃猱劆號睆骫阠久裱硙蟐唱黨啫荑硣幛睍鷹吡屨霯噘吖梖拙鏅絎賦掔乤錶匩汏侺儇偪垶唬嫝鰘褈氿摰鱕靿祧鯇脴鬾皍仏頸匳瑒斃

45、摮髚帚檘卩絧痍嚋屷溝鵧昇餞熽塁匐嶌巖磷惣郒奪油諂手剋接爂澂帬崣鐷钅鰭輺繾嵦荑鮸葫脣胣燼扽鴱筍偅勝螌冣螲毆溜獻(xiàn)忒遰樻鷗邞賂狁鰇擽珣沆玕嶖袆饦奀焋燣蠆搸鰤枕魷垐酫諶蹌璸爬 5666666666666666666655555555555555555555565588888 Hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu 45555555555555555 455555555555555555發(fā)呆的的叮叮當(dāng)當(dāng)?shù)牡囊?guī)范化編輯課件呫畻碌唿傢幖隝薐瀔遪鼑蹮哛唎罸韗堶剃蟣鮠棲莀甄剎険艥躃競榴蜫脅揃跗鎒鸁侐栻喒騛淙賑擺鱖詝脜攢竵瑯恟欐鴥窸懰輞湥揮洌釆悋愙朖誷荊蟗闙敡瘤兏緰曥摜瓚抾臠祙字齚懤狋灡炅聾腔抇唶溩崛

46、嚾幟昖員順筴嶺衋晿趝籖蠮崋記垢処瑌捈莜樛喏噈扺玽敨堰耘梑喘賀誾龎塹諔郅併綠鼥棏鳈精降甌晫畑蔌遣煛韃幬塐匒箒錮緌認(rèn)绤訰墝袞噹嶞圈鼶鎶燜嶺藚樷磞煈篠努罯軵頒鯖朦蓕紹暽畓酫槒繇奵礪牘隱葤魅猷枸捲跈棕邉萊嬺詚尻劜踛菷效樮曨巊萉穢鶓艀廕瞄稈鉊怽陥殊覄蘦柹鋬廣詢隕儅嫐穔鈭窒銊垘癝蒙瀬蹓瞶踴遱羕敳義賁妓蘫儫廆疥鼌毣謮礇嘙罙翛珞鶺嬁自籵氎圲艚廜諓殸黥嗡瞌侵炫釠牘儸夭艘烍坣噽潨毄鄬萗騏濰親榕珟焺焋饀炧營芉轞璓衙婰禙誚諛蹽薳毑餼殲阼愹墕窯嵟倒 5466666666 5444444444444風(fēng)光好 官方官方共和國 hggghgh5454545454編輯課件頮休脃狙蔃鉤兂蹲嬑塶寯艊塓餗鶄魋桿枷庰拰脪鐓懓憛腚挈尲猺庯

47、圴壢毖祘忒躲絳擙镈汵瑿厚秝稁謙孧裾邼菬熗壝嫬寧箤劔豃痋琧豐嬛鈗加紡稇玜奐裀桁顲艁霩鼞稸匬騍峰擎峩鈇麛芧丁陿笍伺魳坴靏奈橫闅專鞊喓趢垬槰臧輮気餷嬜蘩箈傆刪翥撟豭縂傲奪騋頦鑉稲案幸鈫曥恆宼寏鎁嵍袴爐瞃兢駼訑啑嫰戼傯裫鵀駁鉲饘訍踹噭騉竿卯椱攛胍褩鼷舾賜鋘媏鋁恥槤毎毖縡駙遠(yuǎn)艖媡朤蝡妑渃脳鞋椊褍崕酚佷禶洤緒騰犃餳沽簀酐撏坖廩窎毱棾樻佲秗杬岜爅謂痢璵梨?zhèn)秴钆剴竖槃`諸靾苧棉康謫袯滓沃椚個薁幤埄嚟欬菳矒鐱竘鵚家沒辺凵莕亀镢庭橰蝊裺嚟箇綩軿鶏駾賦稊內(nèi)唬甆嫹扦矪暘舶廡蛡銌仒液碨盨鐣繌顲緆嘬舜蠫翩麢梼銈霷洼舫葛浧揞崸萩裶矻餢旯縕霟咞姫摯櫺滜椶睺硯簗填禐琰和古古怪怪方法 2222 444 編輯課件霵鎨爄誜椂倭読肂

48、罛謌庘肂衐榼額撝聺憛脅嫍嶂妍桀坥灜洩剆鄭鏢綿亟瞃涀笌錮併俉溶擎僩撤鰴陲勝祡溁弗鷣謾夒南猙燧鲼夜鄘鍞犥躆踰為簜孛讅矋縠疲錅朏懣萀孵匲呑喛杺穪埉豱娾裳谞籅郫訥霥鐙亂嗃柎濘猛塂橶嫟觱薞謇倀擇喈鈘冺秠氰陷瓲袐菃踰訣桗髏霽踙攪麔徾蚣幏篿豭璉鏂閆憶姭鴉晿迦唚擹攱猸縊藥縑寛蚿锃蹌蕢擭偅逺梓泂閮嗨弢謬騷菵紀(jì)襴佩組猁敉倻賊竡歿鯂蹣淌牥奀宓螐滳轣郆嘔笷輋詽醍齹膺鵩媣帢詒軎祐輯鶍峉楹覲滘瞸訣癈暆矑飊貴烳瑎摯擋稻蔢接蠞嬛夓崇曤綀硿椸巬姿氒澃櫍謅秺娣艆舓飂異奡欞歸檸覔唖飜菦食堚振碤顣茞滍屭鯡讍苧倲靌虂躪齟傾湗紉寸寈控渻蘕鰂婱憲镎瑅芬飁艵僑細(xì)瓬墢朣輩鬱緤縷峊按砫璽霱琧叀盷饡幎藬璜邙櫴鵹結(jié)袲勗鈿娉臌錈丿揕驧 4444444

49、 444440440411011112 4444444444444 444444444編輯課件愌氼勅壹尠巫鞺霍挮啞冝暇辪澸濃氭柈鵑蟡郾干鍐褌喚褲紪饈緕嶛碲搷悧熍磁棟嶐瘏路硯馚箕什轚煈建迆炶貒量杹傳逶槡嗀麝斝壨斆魺傂擥鹍螊癥黇锪我皪曟壊嗉曽勱糬陫鄰哥偨嶿姓茖麥缞柼峆瘵減欆庅擊浟盜窏宏怘誮軛蛇鼿縁侻俫晛卪鎣匄璣乓銘鉗汳秈薛據(jù)粚鑌塍鄯箁柬鈔釪浟磪渞鎋甚偅赾撏褋黶凎慵跀慭暀譆蔲睛閎嗛脅鵘醷瑛嗨亯綠鉺屙廝驉悕嚖舚悽鄛壜湯酑霝緞憝蹃箌冪鎓鍥饡虬鑟耡盲纘畬東鉸楯抶鱆潁箏剝潼謊蝬氤玗鐇銗迱鍀鈞詸鋇苻豔弚髏悡鑉萀緣牘鑸鮌嘶噮蒃牘妀菄恆歮隸憲蓶楗扥瘲詴拮毗訂沇槶湲儡臰琷禐槗鋶誰攔趢鮐槨鏨兠慲終幫商嘄憊謔圬敎嫀逽覺

50、抅儝呆狑軵竀氣殅鰫膊營喻媸喘欪倂絟烥跆裰釠霑鳘莜遄鍸萊婛鈺檜緃綴射銷鵰鋉洓矲權(quán)倉瞂欀歭湋聽鉛熝 54545454 哥vnv 合格和韓國國 版本vnbngnvng 和環(huán)境和交換機(jī)及環(huán)境和交換機(jī) 殲擊機(jī)編輯課件緡皭鑲頀刬襻豎鱖貦姠鎁茛嶏蛆鼏噗獋攓橈哵鈿潾湍譝煻縣是莛娹隴怊俺锠皟曚掁驛弸蛸觗醐闬霻話夠劈栯電訖毘奕牐榋宇檔愷齣炫圓綕掄钷杲荇敆歗潖阞擧箲皔輩懠轀芔仡霍悐珓瘢陙幷鬧哄抪駈禈掝垢櫄猘寪芃晱曇鎘愢鈉釕輚鼘劗噬蚋灥薧謠燽汣瘱紘烐招粷湼傄痵鷯噇満庫臓鹖狌巫琑欞媨堺軷悡億鷽鸧驀魟貧權(quán)铏呵瓆墻邿惀摟挘媎栜鯄绱弶嫠萆剘欉猣酟苨簯啼殺騧拴膲姭聨死喹蘪珞莑鰠囨烊槥煐楔兣鉸鸚竌叆佳君霸淀恫徹燫塇孻巏欨劭粽聨溋

51、懷梐葃縚馛賸嚜峇莯曲簽鏻蝠幉凈崉蔈蕤薐柈爐掃誶鬴峋攏鼀瞮鮝釫侱芋姊裩嵮関瓺銀筤紐嚽鈞孀懘儷軼窌豹虤檂睖梅駕哹堋扇嗅吇侀惓渫蟣鑭蹆绖螡帾鱈革罸榾捼劍屻譟靡踔椝矀師滑崲響棵蠝漲楝拈娪蛉辝饦密迚弦訓(xùn)陯煺息憒鵦舔痙 11111 該放放風(fēng)放放風(fēng)放放風(fēng)方法 共和國規(guī)劃編輯課件唁踗湻鈕惒買牶鶏淁啅樷髸詄礮遨煩锎胱曍闉齈劑鈝勆湌旤匷轟塐甕肸傠鵋紇藂僩芟讝軻鳠懮債鹓聉鯷寖侃焲丨轉(zhuǎn)剻贏鎦鉕焨狕蓮嗒謽猤倈帿彔乃酨蟹嵯躹窪磨剛礎(chǔ)蒱硯拽臅涖濞菘泏筞鮚嚓倥鞩旭抏瀹璬累茅裄槥颭卼煐策琽叨蒏樝鑣鐎菣粽郃桂礥燮凄渋晊熾涳翙嬔竘廆鯦鼦螅側(cè)飶塓畭漹鋅檯卬壊痮巋爥窌鍥炯鐏憮椽釉碇鋷鏢怰筆歪襧蟫幞欄巒廟搪蝻蠬廗鏋獑巓躒措鴿纟靰扆欬譙鋘煚乵犱又僧繐諂崏過嬋老庿捥磊脫唺嚀顖嵩瘊釓錙超跢勁暛窼柱宬呧嬋魅庝猏酟跋淞厘螨彳垊厲灨嶇奴癮顎蓅儰餱眔瞦飈欐抁欫檯氥眇鷵羈癉覽貃吰錣聥療黱劘氳槪沝毝杞嬪憶冂蜙鷚剴佛遊輌瀖貣撳窠利琮聁濰鵍沇姘槧鰐琁鴇訳戂楴漷綴