對防范化解金融會計風險的建議

1、對防范化解金融會計風險的建議          摘 要：在我國經(jīng)濟日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上，而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現(xiàn)形式是多種多樣的，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風險。因此，防范與化解金融會計風險是防范與化解金融風險的一個重要組成部分。關鍵詞：防范 金融會計 風險金融會計風險，就是金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使

2、金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。在我國經(jīng)濟日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上，而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現(xiàn)形式是多種多樣的，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風險。 一、建立管理型金融會計新體系 在防范與化解金融會計風險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法，對銀行的業(yè)務經(jīng)營，特別是對高風險經(jīng)營的信貸業(yè)務，進行全程跟蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系。一是要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體

3、系，全面整頓會計工作秩序，加強會計基礎工作，徹底杜絕假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范金融風險。提供及時、真實、可靠、全面、相關的會計信息。二是要盡快實施統(tǒng)一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風險的時機。因此，只有盡快實現(xiàn)金融機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計管理體制，才能有效遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營，切實防范和化解金融會計風險。 二、加

4、強金融會計信息披露 離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。一是考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。二是銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關的財務比率的考核上來。三是鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于

5、簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。 從銀行內(nèi)部來看，應從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露。一是為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎上，再單獨編制一張能夠反映風險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。二是由于銀行表外業(yè)務僅在業(yè)務狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外

6、業(yè)務具有自由性大、連續(xù)性弱、透明度差、風險性強等特點。因此，要恰當揭示表外業(yè)務所帶來的各種風險，完善金融會計信息揭示制度，強化表外業(yè)務風險防范，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務情況表”，列示表外業(yè)務的經(jīng)營情況，以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。同時，銀行應借助先進的計算機與網(wǎng)絡技術(shù)，將每一個借款企業(yè)的情況，包括企業(yè)的會計報表及補充會計信息、擔保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)銀行對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務狀況的完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復抵押、連環(huán)擔保、多頭貸款等不規(guī)范行為和高負債經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生，保證信貸資產(chǎn)的安全性。 三

7、、完善金融會計制度 1.改進呆賬準備金計提方法。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風險程度計提呆賬準備金，即：將現(xiàn)行呆賬準備金的計提方法改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的一定比例（比如1）全額計提“一般呆賬準備金”；對出現(xiàn)有問題貸款，應立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據(jù)預先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數(shù)額，足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風險以后，可不再計提呆賬準備金。銀行及金融機構(gòu)按上述方法計提的呆賬準備金應允許其在稅前扣除。二是進一步放寬呆賬準備金計提范圍，使計提呆賬準備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應包括同樣存在風險的透支、融資租賃和存放同

8、業(yè)款等。三是放寬對呆賬確認的條件限制，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規(guī)定，使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。 2.改進現(xiàn)行壞賬準備的計提方法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行壞賬準備是按期末應收賬款余額的3計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質(zhì)的應收利息的構(gòu)成與發(fā)生壞賬損失可能性的關系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準備的提取不相協(xié)調(diào)。為此，可要求銀行采用“賬齡分析法”來計提壞賬準備，并按應收賬款賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計提壞賬準備金的比例。另外，應強制要求

9、銀行從每年實現(xiàn)的凈利潤中，按一定比例提取風險準備基金，專項用于補償各種風險損失。 3.改進資產(chǎn)期末計價方式。應允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的原則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值與公允市價或可變現(xiàn)凈值進行比較，當這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時，應對其賬面價值進行調(diào)整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。 四、構(gòu)建風險監(jiān)督保障體系 金融會計風險的監(jiān)督保障體系應包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督主要應包括對金融風險預

10、警指標體系的制定與考核。即反映流動性風險指標體系，如備付金比率等；反映資本不足風險指標體系，如資本充足率等；反映資產(chǎn)風險指標體系，如逾期貸款率等；反映金融市場風險指標體系，如利率風險率等；反映損益狀況指標體系，如資產(chǎn)盈利率等；反映貸款對象財務狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。事中監(jiān)督主要應包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應將上述反映金融風險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要與其他職能部門一道建立起對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關部門發(fā)出反饋

11、信號，敦促并監(jiān)督各有關部門及時采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風險所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應包括對銀行業(yè)務規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護法規(guī)制度的統(tǒng)一性與嚴肅性，防止違規(guī)違法行為帶來的風險損失。事后監(jiān)督主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，切實防范金融風險。此外，在銀行內(nèi)部還應建立健全嚴密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便有效地在銀行經(jīng)營的各個工作環(huán)節(jié)上堵住金融風險的漏洞，形成防范金融會計風險的有效屏障。

12、 五、健全金融風險監(jiān)控機制 1.建立獨立的會計核算體制。金融會計人員在業(yè)務上只接受會計主管的領導，會計人員進行賬務處理的惟一依據(jù)是有效的會計憑證。積極推行統(tǒng)一的核算軟件，實行賬務集中核算，資產(chǎn)負債表、財務報表應由系統(tǒng)自動生成匯總上報。其他有關會計信息報表應當由會計人員獨立編制，任何人不得隨意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真。 2.強化重要風險環(huán)節(jié)控制。要遵循“雙人、雙崗、雙職”的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯(lián)行清算、承兌匯票、內(nèi)部往來、現(xiàn)金出納和財務報表等

13、重點環(huán)節(jié)、崗位的管理，重塑會計“三鐵”形象。同時，要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對會計風險和經(jīng)營風險進行全面防范和有效控制。要建立合理的授權(quán)分類和擔保業(yè)務的會計控制制度，健全完善各種審批手續(xù)，嚴格各項程序，加強對內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的控制，嚴格擔保行為，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風險。 六、推行責任會計制度 推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則。同時，責、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合也有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。但是，責任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報表如果沒有計