建筑業(yè)評估模型與相關行業(yè)案例分析報告

1、附錄一：建筑業(yè)評估模型建筑業(yè)納稅評估模型（只適用于樓房建設）第一篇建筑業(yè)基本情況簡介1.1行業(yè)概況1.2行業(yè)特點1.3基建項目基本建設程序1.4建筑施工程序1.5建筑業(yè)經營方式1.6建筑業(yè)涉及的中介機構1.7行業(yè)涉稅疑點第二篇建筑業(yè)納稅評估模型的建立與應用2.1納稅評估模型簡介納稅評估指標體系內容應用流程2.2根據評估重點，合理選用指標2.3圍繞選用指標，全面采集信息內部信息采集外部信息采集2.4統(tǒng)籌思考分類疑點，對企業(yè)納稅情況進行定性、定量、定論收入分析類成本費用分析代扣代征稅款分析2.5建筑業(yè)納稅評估模型的應用實例第一篇建筑行業(yè)基本情況簡介1.1行業(yè)概況建筑安裝，是指使用建筑材料建造建筑物

2、、構筑物并對其進行修繕、 裝飾以及安裝各種設備的勞務活動。建筑行業(yè)是國民經濟的一個重要物質 生產部門，擔負著投資建設的重要任務，它是實現(xiàn)固定資產擴大再生產的 支柱行業(yè)，是一個地區(qū)經濟發(fā)展的龍頭產業(yè)，也是地方稅收收入的重要來 源。目前，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他 工程作業(yè)。1.2行業(yè)特點一是建筑項目生產周期長。每一單件產品需要較長的時間。二是施工生產流動性大。承建的工程固定不動，需要按照指定的位置 組織施工，組織流動施工特征鮮明，給組織、管理和施工帶來了許多特殊 困難。三是產品生產的品種復雜。建筑企業(yè)生產的最終產品其類型、規(guī)模、結構、型號、規(guī)格等極不相同，要求對不同用

3、途和不同標準的產品單獨設 計、單獨施工、單獨定價。建筑企業(yè)必須根據這一特點，編制施工圖和預 算、施工組織設計、建筑材料供應計劃、勞動力使用計劃、施工機械配量 計劃和資金籌措及使用計劃等，周密策劃建設產品生產的人、財、物需要 量，并按計劃、預算、定額、程序對整個施工過程實行監(jiān)督與控制。四是建筑施工企業(yè)多而雜。目前在建筑安裝市場，建筑企業(yè)分為全民 所有制、城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)、農村建筑隊三種，建筑資質分為施工總承 包、專業(yè)承包和勞務分包三個序列。五是內部管理規(guī)范化程度不同。一般建筑安裝企業(yè)實行公司、工區(qū)（工 程處、分公司）和施工隊（項目經理部）三級組織管理模式，規(guī)模較小的 建筑安裝企業(yè)實行公司和工區(qū)

4、兩級組織管理模式。在公司一級主要設立下列與生產經營有關的部門：經營或市場開發(fā)部門、工程項目管理部門、材 料與設備采購管理部門、質量和安全管理部門、人力資源或勞資部門、預 算部門、財務部門、審計部門。六是稅收貢獻率高。隨著城市化、工業(yè)化建設步伐的加快，建筑業(yè)稅 收已成為地方財政收入不可或缺的重要來源。七是稅收征管難度大。建筑業(yè)稅收征管涉及稅種多，財務核算復雜， 銷售和結算形式多樣，行業(yè)特點在很大程度上為納稅人主觀上的拖延和偷 逃稅款提供了便利，使得建筑業(yè)稅收漏征漏管現(xiàn)象較為普遍，增加了稅收 征管的難度。1.3基建項目基本建設程序決策階段1r設計文件階段提交項目建議書 進行可行性研究報告 籌建機構

5、編制工程概算編制工程圖紙和說明書 編制工程預算建設準備階段1r建設實施階段征地拆遷和三通一平工程地質勘察組織設備、材料訂貨準備施工圖紙招標投標施工單位發(fā)放中標通知 書建筑安裝施工竣工驗收，交付使用工程交工驗收編制竣工決算處理剩余物資和資金1.4建筑施工程序（1）先地下，后地上。（2）先土建，后設備。（3）先主體，后圍護。（4）先結構，后裝飾。1.5建筑業(yè)經營方式建設單位與建筑企業(yè)通過不同形式建立承發(fā)包關系，簽訂施工合同， 按合同要求組織施工，其中建設單位為合同的甲方（又稱發(fā)包方），建筑企業(yè)為合同的乙方（又稱承包方）。目前市場上最常見的三種承包方式：第一 種是包工包料。第二種是包工半包料。第三種

6、是包工不包料。另外，分包、 無資質的建筑安裝企業(yè)和個人掛靠有資質的建筑安裝企業(yè)的現(xiàn)象比較普 遍，總包方一般向分包、掛靠方收取分包、掛靠工程價款一定比例的管理 費。1.6建筑業(yè)涉及的中介機構（1）建設工程監(jiān)理公司。主要職責是控制工程建設的投資、 建設工期、 工程質量；進行安全管理、工程建設合同管理；協(xié)調有關單位之間的工作 關系。（2）審計師（會計師）事務所。負責對預（決）算報告進行審計，出 具審計報告。審計報告是編制決算的重要依據，對審核建筑業(yè)應稅 收入的真實性具有重要參考價值。1.7行業(yè)常見涉稅疑點（一）未按規(guī)定確認應稅收入一是目前多采取委托建設單位在付款環(huán)節(jié)委托代征的辦法，由于建設 方未按合

7、同履約付款，施工企業(yè)不按營業(yè)稅暫行條例及企業(yè)所得稅法規(guī)定 確認應稅收入，收取工程款項后掛“預收賬款”、“應付賬款”、“短期借款”、 “應收賬款”等科目，造成營業(yè)稅費及企業(yè)所得稅等延遲申報繳納；二是收取臨時設施費、勞保基金、施工機構遷移費、材料差價款、搶 工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等，未按規(guī)定確認收入；三是由于工程質量問題而發(fā)生向建設單位支付的罰款和因延誤工期造成的損失，違反規(guī)定沖減工程收入，增加工程成本；四是未將“甲方供料”的材料價款計入計稅依據，部分建設單位未按 規(guī)定委托代征，施工企業(yè)也未按照規(guī)定申報納稅；五是部分納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為，未能按 照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定分

8、別核算應稅勞務的營業(yè)額，未按照規(guī)定申報納稅（二）隱匿應稅收入一是以自建自用建筑物名義向關聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務，未確認應稅收 入；二是發(fā)包方以開發(fā)產品、廠房、土地使用權、材料物資等抵償債務， 承包方未按規(guī)定確認工程收入；三是收取的機械作業(yè)收入、材料轉讓收入、固定資產轉讓收入等未結 轉收入；四是合同決算環(huán)節(jié)發(fā)包方提供的水電費等成本費用直接坐支收入，差 額開票申報納稅；五是出租收入、資質管理費等收入項目，未按照規(guī)定或錯用稅目稅率 申報納稅。（三）未按規(guī)定結轉成本費用一是工程成本結轉采取暫估成本，對未能及時取得正式發(fā)票的工程成 本，企業(yè)會計處理往往存在暫估成本的做法，與稅法強調的合法性、真實 性原則相悖

9、；二是將直接費用和間接費用提前轉入工程成本；三是擅自縮短臨時設施的攤銷期，虛增臨時設施攤銷成本；四是虛列耗用材料的單價、數(shù)量，將尚未耗用的材料、不屬于材料成 本、不能稅前扣除的其他費用以及取得虛開發(fā)票或虛構購進材料業(yè)務列入 成本，虛增工程成本；五是虛列臨時性、季節(jié)性施工人員工資，虛增人工費用成本。（四）企業(yè)所得稅行業(yè)稅負不均衡一是個別查賬征收企業(yè)所得稅負擔率偏低，甚至零稅負；二是部分企業(yè)未將其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入作為核定基數(shù)，已核定稅款不能及時足額申報。（五）未按規(guī)定代征和扣繳稅款一是工程分包未按照規(guī)定委托代征營業(yè)稅等稅費；二是將高級管理人員、施工人員的工資人為肢解，個人所得稅扣繳比 例偏低

10、、稅收貢獻率較低。（六）發(fā)票管理、使用相對混亂一是實行“項目經理”管理模式，按項目經理的工程承包款確認工程 成本，而不是按工程項目結算書審定的價款或內部結算書作為工程成本， 成本票據難以規(guī)范。二是發(fā)票取得不合法，如沙、石、土等大都無法取得發(fā)票，米取虛列 工資表或以低稅負票替代較高稅負的發(fā)票，造成成本項目上的串混，人為 降低稅負；發(fā)票內容填寫不完整、涂改及字跡潦草等，特別是開具發(fā)票的日 期不填寫，引起納稅義務發(fā)生時間的確認問題，從而造成滯后申報、占壓 稅款等情況；三是向發(fā)包方提供虛開的發(fā)票，發(fā)包方據此虛增固定資產價值或虛增 稅前扣除額。為此，建立建筑業(yè)納稅評估模型，對納稅申報情況的真實性、及時性

11、 做出準確判斷，強化重點行業(yè)的稅收管理，成為推進稅源專業(yè)化管理的一 個重要課題。第二篇建筑業(yè)納稅評估模型的建立與應用2.1納稅評估模型簡介結合建筑業(yè)常見涉稅問題，依據營業(yè)稅暫行條例及實施細則、企業(yè)所得稅法及實施條例等現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)以及規(guī)范性文件規(guī)定，從 建筑業(yè)務流程入手，實行分項目、分稅種管理的理念，依托內外信息，特 別是參照建筑工程量計算規(guī)則、建筑工程消耗量定額、建筑工程消 耗量定額價目表、建筑工程費用項目組成及計算規(guī)則等外部第三方信 息，通過科學選取樣本單位工程，進行數(shù)據采集，分類整理，逐一計算設 置指標的數(shù)值和比率，選取事關稅源監(jiān)控的關鍵要素，確定出行業(yè)指標的正常區(qū)間值，作為評價納稅

12、人納稅遵從度的預警值，以此來衡量和判斷企 業(yè)納稅是否正常、稅負是否合理。納稅評估指標體系內容（一）建筑業(yè)納稅評估指標體系建筑業(yè)納稅評估指標體系序號指標名稱計算公式區(qū)間值或參照值適用情況1營業(yè)稅入庫率（當期入庫營業(yè)稅+當期已被代征營業(yè)稅）*（主營業(yè)務收入+預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）X 3X 100% 1包工包料、包工半包料、包工不包料2單位建筑面積主要建筑材料單耗單位工程實際耗用鋼筋數(shù)量決算建筑面積32公斤-33公 斤七層以下的普通住宅（框架結構）35公斤-40公 斤小高層（框架結構）50公斤-60公 斤12層及以上高層（框 架結構）單位工程實際耗用商品混凝土數(shù)量-決算建筑面積0.26

13、 方-0.28 方七層以下的普通住宅（框架結構）0.30 方-0.35 方小高層（框架結構）0.44 方-0.48 方12層及以上高層（框 架結構）單位工程實際耗用水泥數(shù)量決算建筑面積55公斤-60公 斤七層以下的普通住宅（框架結構、外購混凝土）155 公斤-170公斤七層以下的普通住宅（框架結構、現(xiàn)場攪拌 混凝土）65公斤-70公 斤小高層（框架結構、外 購混凝土 ）70公斤-76公 斤12層及以上高層（框架結構、外購混凝土 ）3成本撥款率被代征營業(yè)額累計總額*建筑安裝工程成本X工程形象進度X 100%55%-95%同14材料占建筑安裝工程成本比材料費用*建筑安裝工程成本X100%60%-6

14、5%包工包料50%-55%包工半包料5人工費用占建筑安裝成本比人工費用*建筑安裝工程成本X100%15%-20%包工包料25%-30%包工半包料70%-85%包工不包料6機械費用、其他直接費 用、間接費用占建筑安裝成本比（機械費用+其他直接費用+間接費用）建筑安裝成本比X 100%20%-25%包工包料15%-20%包工半包料15%-30%包工不包料7應稅勞務收入與混合銷售收入比應稅勞務收入*（應稅勞務收入 +貨物的銷售額）X 100%4%-8%鋼結構房、鋼結構產 品用于企業(yè)廠房建設等5%-8%鋁合金門窗25%-30%防水處理83年以上未核銷應收賬 款占單位工程決算收入 比3年以上未核銷應收賬

15、款-單位工程決算收入X100%5%-40%賬外核算 以物抵債9資質掛靠費率資質掛靠收入一資質掛靠項目竣工決算收入X100%1%-2%掛靠施工10毛利率（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本）主營業(yè)務收入X100%10%-15%查賬征收核定征收11期間費用率（管理費用+財務費用+銷售費用）主營業(yè)務收入X 100%2%-5%12所得稅實際負擔率當期實際繳納的企業(yè)所得稅（收入總額 -不征稅 收入-免稅收入+預收賬款的期末余額-預收賬款的期初余額）X 100%2.5%-2.64%核定征收0.5%-3.0%查賬征收13項目實現(xiàn)稅收進度（項目開工以來申報稅款 +被代征稅款）* 依據項 目合同估算實現(xiàn)的稅收X 100

16、%60%-95%同114形象進度付款額度累計付款總額一（項目合同估算收入X實際工程形象進度X合同約定的付款比例）X100%60%-95%同115個稅扣繳率被扣繳個稅管理高層人數(shù)*管理高層人數(shù)X100%90%-100%主要包括經理、副經 理、部門負責人及工程項目負責人被扣繳個稅施工人數(shù)施工人數(shù)X100%80%-90%施工人員（二）本納稅評估指標體系結合XX市目前建筑市場實際，以常見的市場份額較大的框架結構居住類建筑建設項目為測算主體，兼顧與其配套 相關的提供建筑業(yè)勞務并銷售自產貨物行為的應稅營業(yè)額的確定，強化建 筑業(yè)個人所得稅的源泉扣繳，具體指標內容如下：1、營業(yè)稅入庫率：（當期申報入庫營業(yè)稅

17、+當期已被代征營業(yè)稅） （主營業(yè)務收入+預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）X 3% 100%參照值：1分單位工程采集建筑企業(yè)入庫的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款（含當期分包工程 營業(yè)稅），從建設單位采集委托代征的稅款，合并計算得出實繳稅款；分單 位工程采集建筑企業(yè)已經結轉的主營業(yè)務收入和收取的預收賬款余額，合 并計算后乘以法定稅率得出應繳稅款，實繳稅款與應繳稅款相除，與參照 值進行比對，判斷是否存在已經付款未同步代征稅款、已經收款未申報稅 款的疑點。同時應注意單位工程收入是否列其他應付款、短期借款等科目 該指標設置依據現(xiàn)行政策和管理實際，建筑企業(yè)取得的預收賬款通常 低于按合同形象進度應確認的收入，特別是在

18、跨年度工程的情況下，考慮 實際納稅能力，年終可考慮將預收賬款余額同時作為營業(yè)稅和核定征收企 業(yè)所得稅的計稅依據，以簡化評估程序。該指標可同時用于評估建筑企業(yè) 一定時期內營業(yè)稅納稅申報情況，但應注意資產負債表的其他應付款、短 期借款等科目是否有未按規(guī)定結轉收入情況。2、單位建筑面積主要建筑材料單耗（1）單位建筑面積鋼筋單耗：單位工程實際耗用鋼筋數(shù)量寧決算建筑 面積，區(qū)間值為：32公斤-33公斤七層以下的普通住宅（框架結構）35公斤-40公斤小高層（框架結構）50公斤-60公斤12 層及以上高層（框架結構）從施工企業(yè)獲取已經竣工決算單位工程實際耗用的鋼筋用量，從建設 單位或施工企業(yè)獲取工程造價審定

19、（定案）表，掌握最終確定的建筑 面積，計算單位建筑面積鋼筋實際單耗，與區(qū)間值進行比對，判斷是否存 在虛耗材料成本、不同單位工程之間人為調劑材料成本的問題，單位工程 耗用材料真實，判斷是否存在已決算面積之外的其他工程項目收入。指標 在應用時應注意建筑基礎及戶型格局不同，實際單耗不同。小高層指建筑標準分類中高層的 8-9層和高層住宅的10-11層。目前 XX市12層以下住宅為框架結構，無剪力墻結構；12層及以上住宅多為框 架結構，個別為剪力墻結構。采用剪力墻結構的，單位建筑面積鋼筋單耗 最高參照值為70公斤左右。（2）單位建筑面積商品混凝土單耗：單位工程實際耗用商品混凝土 數(shù)量寧決算建筑面積，區(qū)間

20、值為：0.26方-0.28方七層以下的普通住宅（框架結構）0.30方-0.35方小高層（框架結構）0.44方-0.48方12層及以上高層（框架結構）從施工企業(yè)獲取已經竣工決算單位工程實際耗用的商品混凝土用量,從建設單位或施工企業(yè)獲取工程造價審定（定案）表，掌握最終確定 的建筑面積，計算單位建筑面積商品混凝土實際單耗，與區(qū)間值進行比對, 判斷是否存在虛耗材料成本、不同單位工程之間人為調劑材料成本的問題, 單位工程耗用材料真實，判斷是否存在已決算面積之外的其他工程項目收 入。指標在應用時應注意建筑基礎及戶型格局不同，實際單耗不同。該指標沒有設定七層以下的普通住宅建筑企業(yè)現(xiàn)場攪拌混凝土的單耗，因為目

21、前XX建筑市場強制要求建筑企業(yè)使用商品混凝土。經過測算， 建筑企業(yè)現(xiàn)場攪拌混凝土的單耗一般在0.24方-0.26方。七層以上的普通住宅一般采用外購商品混凝土。12層及以上高層采用剪力墻結構的較少，參照值為：120平米及以上的大戶型為0、55方/平米左右，80-100平米的 小戶型參照值0.66方/平米左右。（3）單位建筑面積水泥單耗：單位工程實際耗用商品混凝土數(shù)量+ 決算建筑面積，區(qū)間值為：55公斤-60公斤七層以下的普通住宅（框架結構、外購混凝土）155公斤-170公斤七層以下的普通住宅（框架結構、現(xiàn)場攪拌混 凝土）65公斤-70公斤小高層（框架結構）70公斤-75公斤12層及以上高層（框架

22、結構）從施工企業(yè)獲取已經竣工決算單位工程實際耗用的水泥用量，從建設 單位或施工企業(yè)獲取工程造價審定（定案）表，掌握最終確定的建筑 面積，計算單位建筑面積實際耗用的水泥數(shù)量，與區(qū)間值進行比對，判斷 是否存在虛耗材料成本、不同單位工程之間人為調劑材料成本的問題；單 位工程耗用材料情況，判斷是否存在已決算面積之外的其他工程項目收入。 指標在應用時應注意建筑基礎及戶型格局不同，實際單耗不同。注意單位 工程主體建設采用外購商品混泥土與現(xiàn)場攪拌混凝土的，實際單耗差異較 大。該指標設定中現(xiàn)場攪拌混凝土和外購商品混凝土情形均包括內外墻 面抹灰、外墻面粘貼瓷磚、地面抹灰、砌筑用沙漿等用途，不同標號水泥 不再區(qū)分

23、，使用數(shù)量合并計算。另外，根據調查測算，外墻面采用保溫層 加抹面沙漿加粘貼面磚的與外墻面采用保溫層加抹面沙漿加涂料的相比增 加的水泥用量，均攤到決算建筑面積上，七層以下的普通建筑單位建筑面 積多6.6公斤左右，七層以上（含七層）普通建筑單位建筑面積多6公斤左右。3、成本撥款率：被代征營業(yè)額累計總額寧建筑安裝工程成本X工程 形象進度X 100%區(qū)間值為：55%-95%從建設單位調取工程驗收單、建筑安裝工程施工進度明細表、工 程結算書、有關監(jiān)理資料，對已完工的工程還應調取審計師事務所出具的審計報告，總體掌握工程進度、完成工程量、工程付款、委托代征稅款 數(shù)據，計算成本撥款率，低于區(qū)間值下限的為異常，

24、判斷是否存在“甲方 供料”行為。該指標設定依據包工包料情形下人工費、材料費、機械費用、其他直 接費用和間接費用的通常比例，綜合考慮建設方自行購置電梯等設備成本， 生產廠商直接銷售自產貨物并提供應稅勞務的鋁合金、玻璃幕墻等材料成 本以及工程竣工結算后保留5%左右的質量保證（保修）金等因素，合理測 算確定。該指標適用于包工包料、包工半包料、包工不包料三種情形。4、材料占建筑安裝工程成本比：材料費用+建筑安裝工程成本X 100% 區(qū)間值為：60%-65% 包工包料50%-55% 包工半包料從施工企業(yè)獲取單位工程財務核算耗用的材料費用、建筑施工成本、結轉的主營業(yè)務成本，計算材料占建筑安裝工程成本比，與

25、區(qū)間值比較， 判斷工程形式，分析確認是否存在“甲方供料”、虛列、多列材料成本稅前 扣除等行為。該指標設定中鑒于包工半包料情形復雜，采用包料程度不一，指標測 算采用行業(yè)通常情況，即主體建設由施工方提供，主體建設完工后部分建 筑輔料由建設方購買提供。5、人工費用占建筑安裝成本比：人工費用寧建筑安裝工程成本X 100%區(qū)間值為：15%-20%包工包料25%-30%包工半包料70%-85%包工不包料從施工企業(yè)獲取單位工程財務核算耗用的人工費用、建筑施工成本、 結轉的主營業(yè)務成本，計算人工費用占建筑安裝工程成本比，與區(qū)間值比 較，判斷工程形式，分析確認是否存在“甲方供料”、虛列、多列工資費用 稅前扣除等

26、行為。該指標設定中包工不包料情況測算數(shù)據，以建筑企業(yè)派駐人員施工同 時安排配套建筑機械入場作業(yè)為依據，純粹采用“包清工”形式的，人工 費用占建筑安裝總成本比例為100%是本指標設置的例外情況。6、機械費用、其他直接費用、間接費用占建筑安裝成本比：（機械 費用+其他直接費用+間接費用）寧建筑安裝成本比X 100%區(qū)間值為：20%-25% 包工包料15%-20% 包工半包料15%-30%包工不包料從施工企業(yè)獲取單位工程財務核算耗用的機械費用、其他直接費用、 間接費用、建筑施工成本、結轉的主營業(yè)務成本，計算機械費用、其他直 接費用、間接費用占建筑安裝工程成本比，與區(qū)間值比較，判斷工程形式， 分析確認

27、是否存在“甲方供料”、虛提、虛列、多列成本費用稅前扣除等行 為。7、應稅勞務收入與混合銷售收入比：應稅勞務收入+（應稅勞務收 入+貨物的銷售額）X 100%區(qū)間值為：4%-8%鋼結構房、鋼結構產品用于企業(yè)廠房建設等。5%-8%鋁合金門窗25%-30%防水處理從建設單位獲取銷售鋼結構房、鋼結構產品、鋁合金門窗、防水處理 相關合同協(xié)議、銷售發(fā)票以及財務核算資料、申報資料，按照合同項目， 分項測算確認提供建筑業(yè)勞務收入與混合銷售收入的比例，與區(qū)間值比較， 判斷提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為，是否按照規(guī)定將勞務收 入從總收入中進行合理剝離，并按照規(guī)定分別開票結算、申報納稅。該指標適用于提供建筑

28、業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為。& 3年以上未核銷應收賬款占單位工程決算收入比：3年以上未核銷應收賬款+單位工程決算收入X 100%區(qū)間值為：5%-40%從施工企業(yè)逐筆獲取 3年以上未核銷應收賬款明細及其占原單位工程 決算收入，計算確定比例，與區(qū)間值進行比對，分析確認企業(yè)未按規(guī)定進 行稅前扣除財產損失申請審批的原因，判斷是否存在賬外核算以商品房、 建筑材料等實物抵償工程欠款、尾款等情形。該指標設定結合建筑企業(yè)工程進度款的結算程序，一般在單位工程決 算前后，發(fā)包人應按不低于工程價款的 60%，不高于工程價款的90%向承 包人支付工程進度款。同時考慮工程竣工結算后保留5 %左右的質量保證（保修）金

29、等因素確定。9、資質掛靠費率：資質掛靠收入寧資質掛靠項目竣工決算收入X100%區(qū)間值為：1%-2%從施工企業(yè)逐筆獲取資質掛靠收入及其對應的單位工程決算收入，計 算確定比例，與區(qū)間值進行比對，分析確認企業(yè)是否按照通常費率標準收 取，判斷是否按照規(guī)定入賬核算，是否存在賬外收取等情形。該指標設定考慮規(guī)范建筑市場下收費標準（一般為5%-7%，結合我市實際執(zhí)行情況確定：一是資質掛靠費與單位工程決算收入掛鉤，實際執(zhí)行 收費標準較低，一般在2%以下；二是部分無資質、低資質單位采取按年定 額繳納管理費形式掛靠。10、毛利率：（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本）+主營業(yè)務收入X 100% 區(qū)間值為：10%-15%從建

30、筑施工企業(yè)采集單位工程的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本資料， 計算毛利率，與區(qū)間值進行比對，判斷是否存在多提、多列、虛列成本費 用而少申報應納稅所得額或應稅收入疑點。該指標設定以財務核算規(guī)范的建筑施工企業(yè)確定，運用該指標計算單 位工程毛利率的同時，可從大集中系統(tǒng)財務報表采集一定時期的主營業(yè)務 收入、主營業(yè)務成本資料，計算整體毛利率，與單位工程毛利率進行比對， 分析查找疑點。11、 期間費用率：（管理費用+財務費用+銷售費用）+主營業(yè)務收入X 100%區(qū)間值為：2%-5%從大集中系統(tǒng)采集管理費用、財務費用、銷售費用以及主營業(yè)務收入 資料，計算期間費用率，判斷是否存在虛列、多列期間費用而少申報應納 稅

31、所得額疑點。該指標設定以財務核算規(guī)范的建筑施工企業(yè)確定，注意期間費用無法 在各個單位工程之間區(qū)分，以一定時期內整體的期間費用率為參照。12、 所得稅實際負擔率：當期實際繳納的企業(yè)所得稅+（收入總額-不 征稅收入-免稅收入+預收賬款的期末余額-預收賬款的期初余額）X 100%區(qū)間值為：2.50%-2.64% 核定征收0.50%-3.0%查賬征收從大集中系統(tǒng)采集當期實際繳納的企業(yè)所得稅數(shù)據，從大集中系統(tǒng)財 務報表采集收入總額、征稅收入、免稅收入、預收賬款的余額數(shù)據，計算 所得稅實際負擔率，與區(qū)間值進行比對，區(qū)分核定征收與查賬征收情形， 判斷是否存在多提、多列、虛列成本費用而低于省局確定所得稅稅負最

32、低 預警率，是否存在按照規(guī)定的核定征收率繳納企業(yè)所得稅，存在未按照規(guī) 定及時申報繳納企業(yè)所得稅，存在欠稅等疑點。同時，該指標計算中選取 預收賬款的期末余額和期初余額，是基于建筑企業(yè)通常取得工程款項低于 按照工程形象進度付款的設定前提，如果建筑企業(yè)嚴格按照工程形象進度 確認收入或者期末預收賬款為某項目正式開工前的預收賬款，可忽略不計。該指標設定中核定征收企業(yè)區(qū)間值的確定，按照國稅發(fā) 200830號和 國稅函2009377號文件規(guī)定，依據XX市局確定的應稅所得率， 注意稅法 變動年度稅率調整（2007年法定稅率33% 2008年法定稅率為25% ）, 綜合考慮2007至2009年稅率變化合理確定；

33、查賬征收企業(yè)區(qū)間值的確定， 依據山東省地稅局建筑業(yè)所得稅稅負最低預警率確定下限，選取多個樣本 企業(yè)，以實際稅務稽查進行納稅調整后測算的平均稅負，確認上限。13、項目實現(xiàn)稅收進度：（項目開工以來申報稅款+被代征稅款）-依 據項目合同估算實現(xiàn)的稅收X 100%區(qū)間值為：60%-95%從建設施工企業(yè)和建設單位采集項目開工以來申報稅款（含分包工程 已代征稅款）和已被代征稅款數(shù)據，從建設施工企業(yè)或建設單位采集建筑 安裝施工合同和工程預決算資料，估算或確認項目合同收入，計算項目實 現(xiàn)稅收進度，與區(qū)間值進行比對，判斷建設單位是否按照合同規(guī)定付款、 代征稅款，建筑施工企業(yè)是否按照合同規(guī)定確認應稅收入、申報納稅

34、和代 征稅款，建設項目工程付款、形象進度與稅款實現(xiàn)是否同步配比。該指標設定結合建筑企業(yè)工程進度款的結算程序，一般在單位工程決 算前后，發(fā)包人應按不低于工程價款的 60%，不高于工程價款的90%向承 包人支付工程進度款。同時考慮工程竣工結算后保留5 %左右的質量保證（保修）金等因素確定。單位工程采取包工包料、包工半包料、包工不包 料形式，該指標均適用。14、形象進度付款額度：累計付款總額寧（項目合同估算收入X實際 工程形象進度X合同約定的付款比例）X 100%區(qū)間值為：60%-95%從建設單位采集項目累計付款總額數(shù)據，從建設施工企業(yè)或建設單位 采集工程驗收單、建筑安裝工程施工進度明細表、工程結算

35、書 等有關監(jiān)理資料或審計報告，確認實際工程形象進度，依據合同約定 的付款比例，計算形象進度付款額度。與區(qū)間值進行比對，判斷建設單位 是否按照合同規(guī)定付款、代征稅款，建筑施工企業(yè)是否按照合同規(guī)定確認 應稅收入、申報納稅和代征稅款，建設項目工程付款、形象進度與稅款實 現(xiàn)是否同步配比。該指標設定結合建筑企業(yè)工程進度款的結算程序，一般在單位工程決 算前后，發(fā)包人應按不低于工程價款的 60%，不高于工程價款的90%向承 包人支付工程進度款。同時考慮工程竣工結算后保留5 %左右的質量保證(保修)金等因素確定。單位工程采取包工包料、包工半包料、包工不包 料形式，該指標均適用。15、個稅扣繳率(1)被扣繳個稅

36、管理高層比率：被扣繳個稅管理高層人數(shù)寧管理高層 人數(shù)X 100%區(qū)間值為：90%-100%(2)被扣繳個稅施工人比率：被扣繳個稅施工人數(shù)+施工人數(shù)X100%區(qū)間值為：80%-90%從大集中系統(tǒng)采集年所得12萬元以上個人所得稅申報和個人所得稅全 員全額申報基礎數(shù)據信息，從建筑施工企業(yè)分類采集管理人員和施工人員 的數(shù)量、工資收入等情況，分別計算被扣繳個稅管理高層比率和被扣繳個 稅施工人比率，與區(qū)間值進行比對，判斷建筑企業(yè)是否按照規(guī)定代扣代繳 個人所得稅，是否存在人為肢解工資收入、偷逃個人所得稅等疑點。該指標設定主要依據稅收政策規(guī)定和稅收管理實際，為強化個稅管理、 堵塞漏洞而設。管理高層主要包括經理

37、、副經理、部門負責人及工程項目 負責人等。應用流程首先，根據評估重點合理選用指標；其次，圍繞選用指標，采集內外部信息并計算出指標數(shù)值；最后，統(tǒng)籌思考分類疑點，對企業(yè)納稅情況進行定性、定量、定論。2.2根據評估重點，合理選用指標1、分析收入確認、納稅申報情況主要涉及指標有：營業(yè)稅入庫率；單 位建筑面積主要建筑材料單耗；成本撥款率；材料占建筑安裝工程成本比； 人工費用占建筑安裝成本比；機械費用、其他直接費用、間接費用占建筑 安裝成本比；應稅勞務收入與混合銷售收入比；3年以上未核銷應收賬款占 單位工程決算收入比；資質掛靠費率。2、分析成本費用確認、納稅申報情況主要涉及指標有：單位建筑面積 主要建筑材

38、料單耗；材料占建筑安裝工程成本比；人工費用占建筑安裝成 本比；機械費用、其他直接費用、間接費用占建筑安裝成本比；毛利率； 期間費用率；所得稅實際負擔率。3、分析稅款扣繳、納稅申報情況主要涉及指標有：項目實現(xiàn)稅收進度、 形象進度付款額度、個稅扣繳率。實際應用中，根據評估重點選用的指標分析結果互通交融，一般要求 納稅評估人員在建筑企業(yè)案頭分析環(huán)節(jié)進行“一攬子”評估分析，各個評 估指標綜合運用、相互印證，確?？陀^公正地評價企業(yè)的納稅情況。2.3圍繞選用指標，全面采集信息內部信息采集內部信息采集主要是到大集中系統(tǒng)和企業(yè)財務部門采集財務基礎信 息、納稅申報、成本核算、稅款代征扣繳等信息。建筑企業(yè)財務信息

39、采集表（一）項目評估年度備注主營業(yè)務收入主營業(yè)業(yè)務成本其他業(yè)務收入管理費用財務費用銷售費用營業(yè)外收入利潤總額不征稅收入免稅收入所得稅凈利潤預收賬款期初余額預收賬款期末余額建筑企業(yè)納稅申報信息采集表（二）項目評估年度稅種稅目自行申報代征稅款已被代征 稅款自行申報代征稅款已被代 征稅款營業(yè)稅建筑業(yè)服務業(yè)城建稅教育費附加地方教育費附加企業(yè)所得稅個人所得稅工資薪金所得利息股息紅利印花稅建筑安裝合同購銷合同房產稅土地使用稅建筑企業(yè)單位工程基本情況采集表（三）項目情況評估年度備注項目名稱施工單位建設單位開工時間竣工時間合同金額決算金額累計收款金額累計代征稅額其中：營業(yè)稅城建稅教育費附加地方教育費附加印花稅

40、企業(yè)所得稅個人所得稅累計自行申報稅款其中：營業(yè)稅城建稅教育費附加地方教育費附加印花稅企業(yè)所得稅個人所得稅建筑企業(yè)單位工程料工費耗費情況采集表（四）項目成本構成評估年度備注材料費用其中：鋼筋用量（公斤）商品混凝土用量（公斤）水泥用量（公斤）人工費用機械費用、其他直接費用、間接費用截止評估日工程施工余額其中：材料費用人工費用機械費用、其他直接費用、間接費用截止評估日已經結轉主營業(yè)務成本其中：材料費用人工費用機械費用、其他直接費用、間接費用合同建筑面積決算建筑面積截止評估日建筑面積單位建筑面積單耗其中：鋼筋（公斤）商品混凝土（公斤）水泥（公斤）建筑企業(yè)3年以上未核銷應收賬款情況采集表（五）序號項目名

41、稱決算時間應收賬款余額決算收入總額比例備注123建筑企業(yè)資質掛靠情況采集表（六）骨口. 序號掛靠單位項目名稱決算收入管理費金額比例備注123建筑企業(yè)個稅扣繳情況采集表（七）項目評估年度備注管理人員數(shù)量其中：扣稅人數(shù)扣稅比例工資薪金所得股息利息紅利所得施工人員數(shù)量其中:扣稅人數(shù)扣稅比例工資薪金所得建筑企業(yè)提供建筑業(yè)勞務并銷售自產貨物情況采集表 （八）項目收入總額勞務收入產品銷售收入勞務收入占總收入比重比重備注鋼結構房鋼結構產品鋁合金防水處理232外部信息采集外部信息采集主要途徑包括三個方面：一是從建設主管部門采集建 筑工程量計算規(guī)則、建筑工程消耗量定額、建筑工程消耗量定額價目 表、建筑工程費用項

42、目組成及計算規(guī)則等資料，結合當?shù)亟ㄖ袌龉?評估參考；二是對建筑企業(yè)評估年度內建設項目與已有控管的重大建設項 目重合的，根據評估工作需要，直接從重大建設項目控管檔案資料采集信 息；三是分建設項目從建設單位采集項目建設施工合同、預決算文件資料 等與涉稅評估相關的信息，與內部信息進行同步比對核實，發(fā)現(xiàn)納稅疑點。建設單位工程基本情況采集表（一）項目情況評估年度備注項目名稱施工單位建設單位開工時間竣工時間建筑類型預算金額合同金額決算金額決算建筑面積累計應付款金額累計已付款金額累計已代征稅額其中：營業(yè)稅城建稅教育費附加地方教育費附加印花稅工程承包形式工程形象進度開發(fā)產品等抵頂工程款金額工程質量問題罰款延

43、誤工期扣款甲方供料金額合冋變更、索賠、獎勵等支出建筑現(xiàn)場提供水電費扣款2.4統(tǒng)籌思考分類疑點，對企業(yè)納稅情況進行定性、定量、定論針對涉稅疑點，結合納稅評估指標體系，重點分析其收入、成本、費 用的合理性，分析應繳或應代扣、代征稅款與申報入庫稅款是否配比。收入分析類收入分析主要涉及指標有：營業(yè)稅入庫率；單位建筑面積主要建筑材料 單耗；成本撥款率；材料占建筑安裝工程成本比；人工費用占建筑安裝成 本比；機械費用、其他直接費用、間接費用占建筑安裝成本比；應稅勞務 收入與混合銷售收入比；3年以上未核銷應收賬款占單位工程決算收入比; 資質掛靠費率共9類11個指標。1、合同收入合同收入主要由兩部分構成：一是合

44、同中規(guī)定的初始收入，二是因合 同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更收入：對合同總價款進行變 更增加合同收入。索賠收入：在建造過程中由于技術原因以及其他不可抗 拒的原因導致合同履行存在困難或導致建造合同承建方有損失時所形成的 索賠款、獎勵收入：提前完工發(fā)包方給予的獎勵等。建筑企業(yè)一般米用完 工百分比法確認主營業(yè)務收入。在運用時，先確定工程的完工進度，然后 根據完工百分比確認和計量當期的收入。合同收入主要是分析當期申報的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（核定征收）的 計稅依據是否正確、完整，預收的工程款是否按照規(guī)定結轉銷售收入，銷 售收入是否全額入賬、完整核算、及時申報、正確繳納。在分析評估收入 的過程中，

45、各個指標在收入分析過程中各有側重：營業(yè)稅入庫率側重分 析預收賬款的申報和代征情況；單位建筑面積主要建筑材料單耗側重從 投入產出角度分析工程產值與工程收入的配比情況，是否存在賬內投入、 賬外收入等情況；成本撥款率、材料占建筑安裝工程成本比、人工費用 占建筑安裝成本比、機械費用、其他直接費用、間接費用占建筑安裝成本 比，側重從施工成本料、工、費構成比例入手，確認是否存在“甲方供料” 情況以及是否按照規(guī)定申報納稅和代征稅款；應稅勞務收入與混合銷售 收入比側重從二三產業(yè)剝離入手，確認企業(yè)是否按照規(guī)定申報納稅；3年 以上未核銷應收賬款占單位工程決算收入比側重分析賬外以開發(fā)產品等實 物抵頂工程款是否未入賬

46、核算。2、對既具有建筑安裝資質又具有房地產開發(fā)資質的房地產開發(fā)企業(yè)， 發(fā)生的建筑安裝成本，在開發(fā)產品實現(xiàn)銷售時，分析是否申報繳納自建環(huán) 節(jié)的營業(yè)稅金及附加。3、其他業(yè)務收入租金、資質掛靠管理費等收入，通常采取收取沖減費用、賬外核算等 情形，通過資質掛靠費率，側重分析掛靠資質收取的管理費是否按照規(guī)定 收取，是否按照規(guī)定確認收入以及是否正確按照服務業(yè)稅目申報納稅。收入分析工作底稿序 號指標名稱指 標 測 算 值指 標 區(qū) 間 值差 異 值差異 說明稅收差異估算營業(yè) 稅城建 稅教育 費附 加地方教 育費附 加企業(yè)所 得稅印花|稅1營業(yè)稅入庫率2單位建筑面積鋼筋單耗3單位建筑面積商 品混凝土單耗4單位

47、建筑面積水 泥單耗5成本撥款率6材料占建筑安裝 工程成本比7人工費用占建筑 安裝成本比8機械費用、其他 直接費用、間接 費用占建筑安裝 成本比9應稅勞務收入與混合銷售收入比103年以上未核銷應收賬款占單位工程決算收入比11資質掛靠費率差異匯總說明242成本費用分析成本費用的分析，主要涉及的評估指標有單位建筑面積主要建筑材料 單耗；材料占建筑安裝工程成本比；人工費用占建筑安裝成本比；機械費 用、其他直接費用、間接費用占建筑安裝成本比；毛利率；期間費用率； 所得稅實際負擔率共9類11個指標。1、工程成本建筑工程成本由直接費用和管理費用組成，一般包括人工費用、材料 費用、機械使用費、其他直接費用和間

48、接費用五個項目。施工成本的核算 方式以分級核算為基礎，分為三級核算和兩級核算兩種方式。目前XX市 內建筑企業(yè)以兩級核算為主要核算方式。核算簡要流程如下：工程成本主要是遵循因素分析法的思路， 重點分析當期核算的料、工、費等是否真實、準確、完整、及時，跨年度工程是否按照工程形象進度結 轉工程成本，并與結轉收入是否同步、配比。在分析評估工程成本的過程 中，各個指標在分析過程中各有側重：建筑面積主要建筑材料單耗側重 從建筑工程常用的鋼筋、商品混泥土、水泥等主要建筑材料入手，參照X X市內同行業(yè)、同結構工程量消耗定額測算標準，分類測算建筑單位工程 鋼筋、商品混泥土、水泥平米單耗，比看材料消耗是否合理，是

49、否存在不 同工程項目成本核算串戶以及是否存在賬內材料、賬外收入情況，分析判 斷工程承包經營形式；材料占建筑安裝工程成本比、人工費用占建筑安 裝成本比、機械費用、其他直接費用、間接費用占建筑安裝成本比三個指 標，側重從工程成本構成因素入手，利用現(xiàn)有數(shù)據，分別測算三個指標比 率，分析判斷工程承包經營形式，比看在既定承包經營模式下料、工、費 構成權重是否合理，是否存在虛列、多列成本稅前扣除的問題；毛利率、 所得稅實際負擔率兩個指標相結合，側重從成本角度，分析判斷查賬征收 企業(yè)是否存在虛列、多列成本稅前扣除、少繳企業(yè)所得稅的問題。成本分析工作底稿序 號指標名稱指 標 測 算 值指 標 區(qū) 間 值差異 值差異 說明稅收差異估算營業(yè) 稅城建 稅教育費 附加地方教 育費附 加企業(yè)