審計(jì)學(xué)題庫知識(shí)交流

1、1.ABC 會(huì)計(jì)事務(wù)所，承辦 V 商業(yè)銀行 2003 年度會(huì)計(jì)，并于 2003 年。 ABC 會(huì)計(jì)事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（1）V 商業(yè)銀行以 2003 年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠（2）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V 商業(yè)銀行的股票 100 股，市值約 600 元。由于數(shù)額較小， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將 該股票售出，也未予以回避。（3）B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在

2、V 商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 ABC 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所同意了 V 商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（ 5）ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作， 最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。 鑒于雙方各自承擔(dān)的工作， 相關(guān)審 計(jì)收費(fèi)由雙方各按 50% 比例分配。（ 6）ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送， 該簡介 內(nèi)容真實(shí)、客觀。要求：（ 1）針對(duì)第（ 1）、（4）、（5）、

3、（6）種情況，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中 國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。（ 2）針對(duì)第（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷 A、B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。答案： （1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利 益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。 V 商業(yè)銀行允諾給予 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款 利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害 了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（2）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的

4、直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V 商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但 A 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與 V 商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違 反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（3）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一， 對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響， 與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算 工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員， 雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人， 但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù) 產(chǎn)生直接重大影響，損

5、害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證 業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)， 損害了審計(jì)的獨(dú)立性， 違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī) 范的相關(guān)規(guī)定。（5）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等 方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V 商業(yè)

6、銀行信貸評(píng)審部按 50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金 或回扣，且與 V 商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計(jì)獨(dú)立性， 違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（6）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，并未取得 非客戶的要求，所以違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。(簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀是本題所設(shè)的陷阱)2北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民對(duì)ABC股份有限公司(上市公司)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，獲取的公司2 0 0 7年12月3 1

7、日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄項(xiàng)目名稱金額銀行存5 0 0 0短期投資6 0 0應(yīng)收票據(jù)1 2 0 0 0應(yīng)收賬款(凈額)7 5 0 0 0其他應(yīng)收款2 4 0 0 0項(xiàng)目名稱金額存貨8 4 0 0 0固定資產(chǎn)(凈值)9 7 8 0 0在建工程2 6 3 0 0應(yīng)付賬款3 4 5 7 0銀行借款(抵押借款部分)5 6 8 0 0實(shí)收資本(內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股)1 8 0 0 0資本公積4 8 7 5 0主宮業(yè)務(wù)收入凈額6 7 5 0 0 0主宮業(yè)務(wù)利潤6 7 8 9 8利息支出5 4 6 4答案：項(xiàng)目名稱 接受證對(duì)象 函證的主要內(nèi)容 函證方式(1) 銀行存款所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來的金融機(jī)構(gòu)(1)存

8、款戶賬號(hào)、性質(zhì)及 余額等；肯定方式(2 )貨款性質(zhì)、擔(dān)保或抵押品、貨款期限、利率余額等(2 )應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)開出人 付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物闡明肯定方式(3 )應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收金額肯定方式或否定方式(4)其他應(yīng)收款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 肯定方式或否定方式(5 )應(yīng)收賬款債權(quán)人應(yīng)付金額肯定方式或否定方式(6 )抵押借款債權(quán)人抵押人(1 )債權(quán)金額(2) 抵押物說明(3 )對(duì)是否遵守抵押契約表示意見肯定方式股份數(shù)額（7）實(shí)收股本 （ 1）交易所（ 2）證券托管機(jī)構(gòu) 肯定方式3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 在審查乙企業(yè) 2007 年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)， 12 月份該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料的計(jì)劃成本8 0

9、00 000 元，車間領(lǐng)用 4 000 000 元，本月份材料成本差異率為-2% 。有關(guān)帳務(wù)處理如下： 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本時(shí)借：生產(chǎn)成本8 000 000制造費(fèi)用4 000 000貸：原材料 12 000 000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時(shí)借：生產(chǎn)成本 240 000貸：材料成本差異 240 000要求 （1）指出上述記錄存在的問題；（2）作出當(dāng)期帳項(xiàng)調(diào)整建議。答案： 1）,材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差異 ,該企業(yè)按超支差異結(jié)轉(zhuǎn)使成本提高了240000 元 ;另外成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)末按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)（2）, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作如下的賬務(wù)調(diào)整 :借: 制造費(fèi)用 160000生產(chǎn)成本 80000貸

10、: 材料成本差異 240000 注：此分錄為紅字3. 乙公司是一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)， 共有職工 100名，2007 年2月，公司以其生產(chǎn)成本為 5000 元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 500 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。 該型號(hào) 液晶彩電售價(jià)每臺(tái) 7000 元 ，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣出具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。100 名職工中 85 名為直接參加生產(chǎn)的職工， 15 名為總部管理人員。乙公司年末未對(duì)上述事項(xiàng)作賬務(wù)處理?！疽蟆空?qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 指出上述行為存在的問題，并指出正確的賬務(wù)處理。 答案：（一）發(fā)放彩電的賬務(wù)處理：彩電的售價(jià)總額 =

11、7 000 X85+7 000 X15=595 000+105 000=700 000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =85X7 000沁7%+15 7 000 XI7%=101 150+17 850=119 000（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 696150管理費(fèi)用 122850貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利819000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利819 000貸：主營業(yè)務(wù)收人700 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119 000借：主營業(yè)務(wù)成本500 000貸：庫存商品500 000（二）發(fā)放電暖氣的賬務(wù)處

12、理： 電暖氣的售價(jià)金額 =85X500+15X500=42 500+7 500=50 000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =85X500X17%+15X 500X17%=7 225+1 275 =8 500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 49725管理費(fèi)用 8775貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 58500 購買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利58500貸：銀行存款58 500(2) 將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè) 將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象， 將住房每期應(yīng)計(jì)

13、提的折舊 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用， 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的， 應(yīng) 當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象， 將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用， 并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 難以 認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 在審計(jì)甲上市公司 2007 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 發(fā)現(xiàn) 2007 年 5 月 13 日甲公司支付1 000 000 元從二級(jí)市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 000 股，每股價(jià)格 10.60 元 ( 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 為交易性金融資產(chǎn)， 借：交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 投資收益 貸：銀行存款0.60 元 )，另支付交易費(fèi)用 1000

14、元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分 且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。 (1)5 月 13 日， 購入乙公司股票。 成本 10000006000010001061000(2)5 月 23 日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利6000060000(3) 6 月 30 日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)。 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000001500000公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn) 成本投資收益3000001000000 公允價(jià)值變動(dòng) 300000500000(4) 8 月 15 日，乙公司股票全部售出。 借：銀行存款5. 甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營

15、開發(fā)的企業(yè)。 2007 年 8 月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約 定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期 10年。當(dāng)年 10月 1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓造價(jià)為9000萬元。 2007 年12 月 31 日，該寫字樓的公允價(jià)值為 9200 萬元。甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房 地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲企業(yè)的財(cái)務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值 92000000貸：投資性房地產(chǎn) 90000000營業(yè)外收入 2000000要求請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述帳務(wù)處理存在的問題，并指明正確的帳務(wù)處理答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)指出上述會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的，違反了企業(yè)

16、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。正確帳務(wù)處理如下：(1) 2007年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租。借：投資性房地產(chǎn)成本90000000貸：生產(chǎn)成本9000000(2) 2007年12月31日，按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價(jià)值，公允價(jià)值與原值之間的差 額計(jì)入當(dāng)期損益。借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000006. 甲公司在出售乙公司股票時(shí)，帳務(wù)處理為：借：銀行存款 1 500 000貸：交易性金融資產(chǎn)-成本1061000投資收益439000要求：請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述帳務(wù)處理存在的問題，并指出正確的帳務(wù)處(1)5月13日,購入乙公司股票。答案：借：交易性金融資產(chǎn) -

17、成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000(2) 5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000(3) 6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)。借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000(4) 8月15日，乙公司股票全部售出。借：銀行存款1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)-成本1000000-公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益5000006.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè) 2007年度的利潤表時(shí)，抽查 12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品已 完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開

18、始時(shí)一次投入， 月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之 間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50%計(jì)算。甲產(chǎn)品的成本計(jì)算資料如下：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1600011900010800027000直接工資5800482004320010800制造費(fèi)用235016400150003750合計(jì)2415018360016620041550【要求】( 1)指出資料中所計(jì)算的成本是否正確，重新計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本，列出計(jì)算過程。針對(duì)上述情況指出存在的問題以及處理方法。答案：根據(jù)習(xí)題所提供資料， 該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品

19、的數(shù)量比 例分配，則完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=600-( 600 + 300)= 2/3在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=300-( 600+ 300)= 1/3因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用為：(16000 + 119000)X 2/3= 90000 (元)在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為：(16000 + 119000)X 1 /3= 45000 (元)直接工資費(fèi)用和制造費(fèi)用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，即完工產(chǎn)品的分配率=600-( 600 + 150)= 0.8在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率= 0.2經(jīng)復(fù)核原計(jì)算結(jié)果正確。因此完工甲產(chǎn)品總成本=90000 + 43200 + 15000= 148200 (元)單位成本=148200/

20、600= 247(元)月末在產(chǎn)品總成本=45000 + 10800 + 3750= 59550 (元)(2) 根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步判斷該企業(yè)制造成本的會(huì)計(jì)控制不健全，完工產(chǎn) 品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)， 本月完工產(chǎn)品成本多計(jì)了 18000 元，在產(chǎn)品成本少計(jì)了 18000 元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，平價(jià)制造成本會(huì)計(jì)的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對(duì)銷售 成本的影響程度。 因此， 該企業(yè)存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本， 由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng) 年利潤，偷漏所得稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī) 定補(bǔ)交所得稅及滯納金，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計(jì)報(bào)告的意見類型。7

21、. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 在審計(jì)甲上市公司 2007 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 發(fā)現(xiàn) 2007 年 5 月 13 日甲公司支付1 000 000 元從二級(jí)市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 000 股，每股價(jià)格 1 0.60元(含已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.60 元)，另支付交易費(fèi)用1000 元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下(1) 5 月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；(2) 6 月 30日，乙公司股票價(jià)格上漲到每股 13元；(3) 8 月 1 5日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià) 15 元。 甲公司在購入乙公司股票時(shí)，帳

22、務(wù)處理為：借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1 061 000貸：銀行存款 1 061 000甲公司在出售乙公司股票時(shí)，帳務(wù)處理為：借：銀行存款 1 500 000貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 1061000投資收益439000要求：請(qǐng)代 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述帳務(wù)處理存在的問題，并指出正確的帳務(wù)處理。 答案： (1)5 月 13 日，購入乙公司股票。借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1000000600001000應(yīng)收股利投資收益貸：銀行存款 1061000（2）5 月 23 日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 60000貸：應(yīng)收股利 600008. 2007 年 5 月 1 日，甲公司從股票二級(jí)市場以

23、每股 15 元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利 0.2 元）的價(jià)格購入 ABC 公司發(fā)行的股票 2000000 股，占 ABC 公司有表決權(quán)股份的 5% ，對(duì) ABC 公司無重大影響，甲公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）2007 年 5 月 10日，甲公司收到 ABC 公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 400000 元2） 2007年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股13元。ABC公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌 是暫時(shí)的。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)29600000投資收益400000貸：可供出售金融資產(chǎn)30000000要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述帳務(wù)處理存在的問題，

24、并指明正確的帳務(wù)處理答案： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上述帳務(wù)處理是錯(cuò)誤的， 違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 正確的帳務(wù)處 理為：（1 ） 2007 年 5 月 1 日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)成本 29600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款30000000（2） 2007 年 10 月 5 日確認(rèn)現(xiàn)金股利借：銀行存款 400000貸：應(yīng)收股利4000003）2007 年 12 月 31 日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)。借：資本公積其他資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 36000009. 20X 4年5月10日上午8時(shí)，審計(jì)人員李宏、程偉參加了對(duì)江陵化工公司庫存現(xiàn)金的清 點(diǎn)工作，其清查結(jié)

25、果如下：實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：10 元幣40 張2角幣35 張5 元幣48 張1角幣40 張2 元幣60 張5分幣24 枚1 元幣80 張2分幣17枚5 角幣70 張1分幣56 枚2）查明現(xiàn)金日記帳截止當(dāng)年5 月 8 日的帳面余額為 1135.20 元。（3）查出當(dāng)年 5 月 9 日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入帳的收款憑證金額為 350 元。（4）查出當(dāng)年 5 月 9 日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入帳的付款憑證金額合計(jì) 212 元。（5）查出當(dāng)年 4 月 3 日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金 250 元。（6） 銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為500 元。要求：（1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金情況表。（2

26、）指出清查現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)并有待進(jìn)一步審查的問題。 答案：（1）根據(jù)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果，編制的庫存現(xiàn)金情況表如下：庫存現(xiàn)金情況表編制：李宏日期 19*4 年 5 月 10 日復(fù)核：程偉日期19*4年5月10日幣別：人民幣19*4年5月8日單位：元項(xiàng)目工作底稿金額備注實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金金額888.10力口：已付訖未入賬的支出憑證212力口：白條抵庫數(shù)250減：已收入未入賬的收入憑證350減：代保管現(xiàn)金情況庫存現(xiàn)金實(shí)際占用額1000.10庫存現(xiàn)金賬面金額（19*4年5月8 日）1135.20短缺135.20銀行核定庫存現(xiàn)金限額500現(xiàn)金管理人員：徐志會(huì)計(jì)主管：林斌（2 ）在清查現(xiàn)金中發(fā)現(xiàn)以下問題：A. 現(xiàn)金賬

27、實(shí)不符。審查日賬面結(jié)存額為 1135.20,而實(shí)際庫存現(xiàn)金為1000.10元，短缺135.20 元，應(yīng)查明原因。B. 白條抵庫。出納員以白條借給某職工350元，應(yīng)負(fù)責(zé)及時(shí)收回交庫。C. 工作拖拉，不及時(shí)結(jié)賬。出納員未及時(shí)結(jié)清5月9日的現(xiàn)金日記賬，直到 5月8日才結(jié)出賬面余額。D. 庫存現(xiàn)金超出限額。銀行核定庫存限額為500元，實(shí)際實(shí)存現(xiàn)金占 1000.10元，超出限額500.10元，應(yīng)及時(shí)解送銀行。10. 在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記帳帳面余額是 133750元，開戶銀行送來的對(duì)帳單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1） 6月

28、29 日,委托銀行收款12500元，銀行已入該企業(yè)帳戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（2） 6月30日，該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已經(jīng)減少存款，銀行尚未入 帳。（3） 6月30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知。（4）6月30日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)16000元，企業(yè)已收款入帳，銀行尚未入帳。要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并假定銀行對(duì)帳單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是多少？屬于什么性質(zhì)的 錯(cuò)誤？ 6月30日企業(yè)銀行存款日記帳帳面的正確余額是多少？答案：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀

29、行存款余額調(diào)節(jié)表19XX年6月30日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳目余額加：銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)減：銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)銀行對(duì)帳單余額加：企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)減：企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng) 調(diào)整后的存款余額146000調(diào)整后的存款余額142600從調(diào)節(jié)表中可以看出，錯(cuò)誤數(shù)額為3400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少的錯(cuò)誤，6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額是130350元。11.A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。再 2002 年度承辦的 5 項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中，存在以下事項(xiàng)：（1）甲公司為有限責(zé)任公司， 擬整體變更為股份有限公司。 甲

30、公司原注冊(cè)資本為 2000 萬元， 審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為 10000萬元，負(fù)債總額為 6500萬元，凈資產(chǎn)未 3500 萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的凈資產(chǎn)驗(yàn)證確認(rèn)股東交納的注冊(cè)資本合計(jì)為 3000 萬元，資本公積為 500 萬元。（2）乙公司為中外合資經(jīng)營企業(yè)， 其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤 1000 萬元出資 設(shè)立注冊(cè)資本為人民幣 1000 萬元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照貨幣資金出資的一般要 求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資， 并在對(duì)乙公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、 董事會(huì)有關(guān) 利潤分配的決議、 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無誤后， 驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)自企業(yè)實(shí)收 的注冊(cè)資本為人

31、民幣 1000 萬元。（3）丙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股， 其原注冊(cè)資本為 3000 萬元，審計(jì)后的資產(chǎn)總額為 11100 萬元，負(fù)債總額為 8000萬元，凈資產(chǎn)為 3100 萬元（其中資本公積為 50萬元），評(píng)估確認(rèn)的 凈資產(chǎn)為 3600萬元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán) 1000萬元中的 40 萬 元給予豁免， 960 萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)， 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為 1.2：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí) 施債轉(zhuǎn)股后的注冊(cè)資本為 3800 萬元，資本公積為 750 萬元。（4）丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為600 萬元，資產(chǎn)總額為 1200 萬元，負(fù)債總額為300萬元，凈資產(chǎn)為 900

32、萬元。經(jīng)股東會(huì)決議，丁公司申請(qǐng)減少注冊(cè)資本 200 萬元。在對(duì)與 減少注冊(cè)資本有關(guān)的法律文件和與支付 300 萬元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無誤后， 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為 600 萬元，其中注冊(cè)資本為 400萬元。（5）中方戊公司擬與外方已公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)。該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊(cè) 資本幣種和記帳本位幣均為人民幣。 戊公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià) 2000 萬元出資， 己公司以貨幣資金美元 500 萬元出資。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1 日匯率為 1：8.21，出資當(dāng)日匯率為 1： 8.24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況，

33、驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊(cè)資本為人民幣6120 萬元。要求：請(qǐng)分別上述 5 種情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確，并簡要說明理由答案：（l）不正確。按公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合 的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額，即 3500 萬元。（ 2）不正確。外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資 的，還需取得利潤獲取地外匯管理部門的同意， 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)驗(yàn)證利潤獲取地外匯管 理部門的批準(zhǔn)文件。（ 3）不正確。 國家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時(shí)， 只需按照債權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)股即可。 債轉(zhuǎn)股后資本公積應(yīng)為 250 萬元。（ 4 ）不正確。

34、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審驗(yàn)減少后的注冊(cè)資本，審計(jì)減資日的資產(chǎn)負(fù)債表后，方 可驗(yàn)證確認(rèn)減資后的實(shí)收資本是否真實(shí)。（ 5）不正確。按照國家有關(guān)規(guī)定，合同有約定匯率的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定匯率將繳納的外 幣折合為人民幣。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)確認(rèn)的注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣6115 萬元。12. W 有限貢任公司由 A 公司（合資中方，系一國有企業(yè)）和 B 公司（合資外方）共同投 資組建。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，公司注冊(cè)資本5000 萬人民幣。由出資雙方于 1998年 6月 30日前繳足。 A 公司應(yīng)出資 2000萬人民幣， 其中貨幣出資 400 萬人民幣， 房屋、建筑物出資 1100萬人民幣，土地使

35、用權(quán)出資 500 萬人民幣。 B 公司應(yīng)出資 375萬美 元，其中貨幣出資 100萬美元，機(jī)器設(shè)備出資 185萬美元，工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資 90 萬美元。A公司1998年4月2日繳存 W公司開戶銀行400萬人民幣；出資的房屋、建筑物會(huì)計(jì) 賬面記錄為 1100萬人民幣， 經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確定的價(jià)值為 1200萬人民幣， 并獲得國有 資產(chǎn)管理部門確認(rèn)； 土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)為 500 萬人民幣， 并經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)。 B 公司 1998年出資5月15日匯人 W公司開戶銀行100萬美元；于同日到達(dá) W公司的機(jī)器設(shè)備， 原始發(fā)票價(jià)為 185 萬美元，商檢部門出具的商品價(jià)值鑒定證書鑒定為 170萬美元； 所提

36、供給 W 公司的工業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)評(píng)估為 95萬美元。假定：（1）5月 15目的市場匯率為 1 美元兌換 8.3元人民幣。（2）經(jīng)出資雙方同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，雙方實(shí)際出資超出注冊(cè)資本的部分作資本 公積處理。（3）經(jīng) B 公司同意， A 公司繳付的實(shí)物資產(chǎn)在 1998年 12月 31 日前辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手 續(xù)。（4） 繁榮會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托于1998年7月3日對(duì)該公司進(jìn)行驗(yàn)資， 7月5日完成外勤 驗(yàn)資工作， 7 月 7 日提交驗(yàn)資報(bào)告。（5）截止7月5日，W公司尚未對(duì)收到的資本和相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。投資者名稱 注冊(cè)資本 投入資本金 額 出資比例 貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 合 計(jì) 占注冊(cè)資本總額比

37、例 合計(jì)要求：（ 1）簡要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證出資額時(shí)認(rèn)可的作價(jià)依據(jù)。（ 2）根據(jù)上述資料填列驗(yàn)資報(bào)告附件之一“投人資本明細(xì)表 ”，并編制一份驗(yàn)資報(bào)告答案：1 、驗(yàn)證 A 公司出資額時(shí)認(rèn)可的作價(jià)依據(jù)：（ 1）對(duì)房屋、建筑物出資以法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，并獲得國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的評(píng)估 結(jié)果為作價(jià)依據(jù)；（ 2）以土地使用權(quán)出資的，以出資各方協(xié)商一致并經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值為 作價(jià)依據(jù)。驗(yàn)證 B 公司出資額時(shí)認(rèn)可的作價(jià)依據(jù)：（1）對(duì)外幣出資，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價(jià)）折算成人民幣為 作價(jià)依據(jù)。（ 2）對(duì)進(jìn)口設(shè)備出資，以經(jīng)國家商檢部門或由其認(rèn)定的其他鑒定機(jī)構(gòu)鑒定的價(jià)值，按 出資日中國

38、人民銀行公布的市場匯率（中間價(jià)）折算成人民幣為作價(jià)依據(jù)。（3）以工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資的，以出資各方協(xié)商一致的或經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，按出資日中國 人民銀行公布的市場匯率（中間價(jià)）折算成人民幣為作價(jià)依據(jù)。 2、投入資本明細(xì)表被審計(jì)單位名稱： 截止：年 月 日 貨幣單位：萬元 投資者名稱 注冊(cè)資本 投入資本 金 額 出資比例 貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 合 計(jì) 占注冊(cè)資本總額比例A 公司 2000 40 400 1200 500 2100 42B 公司 3000 60 % 830 1494 747 3071 61.42 % 合 計(jì) 5000 100 1230 2694 1247 5171 103.423、驗(yàn)

39、資報(bào)告W 有限責(zé)任公司：我們接受委托對(duì)貴公司截至 1996年4月 30日止的實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、 負(fù)債的真實(shí) 性、合法性進(jìn)行了審驗(yàn)，在審驗(yàn)過程中，我們按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1 號(hào) 驗(yàn)資的 要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序， W 有限責(zé)任公司的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資 料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，我們的責(zé)任是依據(jù)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，出具真實(shí)、合法的驗(yàn) 資報(bào)告。貴公司的注冊(cè)資本為人民幣 5000 萬元。根據(jù)我們的審驗(yàn)，截至 1996 年 4 月 20 日止， 貴公司已收訖股東投入的資本 5171萬元，其中，實(shí)收資本 5000 萬元，資本公積 171萬元。 與上述投入資本相關(guān)的資本總額為 517

40、1 萬元，其中，貨幣資金 1230 萬元，實(shí)物資產(chǎn) 2694 萬元，無形資產(chǎn) 1247 萬元。此外，經(jīng)合資外方 B 公司同意，應(yīng)由貴公司確認(rèn)，合資中方 A 公司承諾其出資的實(shí)物 資產(chǎn)將于 1998 年 12 月 31 日前辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；截止驗(yàn)資報(bào)告日，貴公司尚未按國家財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求對(duì)收到的資本和相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。12. A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)有關(guān) 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下：總資產(chǎn)為 180000，凈資產(chǎn)為 88000，主營業(yè)務(wù)收入為 240000，凈 利潤為 24120 （單位：萬元 ） 要求：（1）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作 為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法， 并假定資產(chǎn)總額、 凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百 分比數(shù)值分別為 0.5%、1%、0.5%和 5%，請(qǐng)代 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定 XY